摘要:工業(yè)經(jīng)濟(jì)后的新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求會計報告模式變革#65377;知識資產(chǎn)有關(guān)信息的披露是新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計報告模式改革的重要內(nèi)容#65377;會計報告的內(nèi)容#65380;格式#65380;報表附注都應(yīng)該體現(xiàn)知識資產(chǎn)相關(guān)信息披露的相應(yīng)要求，應(yīng)予披露的信息包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息，定量信息和定性信息等#65377;結(jié)合知識資產(chǎn)的確認(rèn)和核算模式的研究，進(jìn)而可以對知識資產(chǎn)有關(guān)信息的披露進(jìn)行探討，以求知識資產(chǎn)信息披露上的創(chuàng)新#65377;

關(guān)鍵詞:彩色報告模式;核心層信息;模糊評價;定性描述

中圖分類號:F231 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)05-0110-02

一、知識資產(chǎn)信息披露思路

(一)會計報告需提供知識資產(chǎn)信息

會計報告是隨著復(fù)式簿記的產(chǎn)生和發(fā)展而形成的，早期的會計報告主要是以賬簿形式直接報告的#65377;股份有限公司的誕生促生了會計報表形式，并依次經(jīng)歷了以資產(chǎn)負(fù)債表為中心階段#65380;以損益表為中心階段和兩表并重階段#65377;20世紀(jì)80年代后，市場經(jīng)濟(jì)國家逐步建立和完善了以財務(wù)會計報表為中心#65380;表外披露為補(bǔ)充的現(xiàn)行財務(wù)會計報告模式#65377;知識經(jīng)濟(jì)的來臨，使得企業(yè)各產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)關(guān)系發(fā)生了變化#65377;財務(wù)資源所有者地位相對削弱，知識資源所有者地位提高，甚至通過博弈獲得了企業(yè)所有權(quán)，和傳統(tǒng)的所有者共同參與分享企業(yè)的控制權(quán)和所有權(quán)#65377;新的經(jīng)濟(jì)背景要求會計報告模式變革，而知識資產(chǎn)相關(guān)信息的披露將是會計報告改革的核心#65377;

(二)知識資產(chǎn)信息披露原則

Wallman(1996)為人力資源信息披露提供了一種新思路，即“彩色報告模式”#65377;知識資產(chǎn)信息的披露可以借鑒“彩色報告模式”的思想，對知識資產(chǎn)有關(guān)信息進(jìn)行多層次的披露#65377;首先，對于知識資產(chǎn)中符合相關(guān)性#65380;可靠性#65380;可定義性#65380;可計量的組成部分，屬于核心信息層，應(yīng)盡量將其納入報表中予以反映，如人力資產(chǎn)#65380;知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)#65380;市場資產(chǎn)#65377;因此，應(yīng)對現(xiàn)行的會計報表進(jìn)行改進(jìn)，增加有關(guān)知識資產(chǎn)的內(nèi)容#65377;其次，對于知識資產(chǎn)中難以符合貨幣性計量要求的部分，如基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)，可采用非貨幣計量的手段來披露;對于核心信息層，也可以用非貨幣性的評價和描述作為補(bǔ)充#65377;

二、表內(nèi)揭示知識資產(chǎn)核心層信息

(一)改革資產(chǎn)負(fù)債表，增加知識資產(chǎn)內(nèi)容

1.資產(chǎn)負(fù)債表左端的改進(jìn)#65377;首先，刪掉現(xiàn)行報表中的“無形資產(chǎn)”項目，相應(yīng)在“長期投資”和“固定資產(chǎn)”兩項目之間增加“知識資產(chǎn)”項目;將“無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)”改為“其他長期資產(chǎn)”#65377;其次，在“知識資產(chǎn)”項目下，再增設(shè)“人力資產(chǎn)”#65380;“知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)”和“市場資產(chǎn)”三個細(xì)目#65377;

2.資產(chǎn)負(fù)債表右端的改進(jìn)#65377;首先，流動負(fù)債中的“應(yīng)付股利”下增設(shè)“應(yīng)付利潤”項目;長期負(fù)債中的“長期應(yīng)付款”項目下增設(shè)“應(yīng)付人力資源款”細(xì)目#65377;其次，將“所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)”項目改為“所有者權(quán)益(或股東及勞動者權(quán)益)”;同時，在“實(shí)收資本”項目下增設(shè)“人力資本”項目#65377;經(jīng)過改革后的資產(chǎn)負(fù)債表格式如表1所示#65377;

(二)改進(jìn)利潤表，增加有關(guān)知識資產(chǎn)費(fèi)用信息

首先，在現(xiàn)行利潤表中的“營業(yè)費(fèi)用”之前增設(shè)“人力費(fèi)用”項目#65377;其次，在三項期間費(fèi)用下增設(shè)有關(guān)知識資產(chǎn)費(fèi)用的細(xì)目:(1)在“營業(yè)費(fèi)用”下增設(shè)“人力資產(chǎn)攤銷”#65380;“人力資產(chǎn)備抵”和“知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)攤銷”等細(xì)目;(2)在“管理費(fèi)用”下增設(shè)“人力資產(chǎn)攤銷”#65380;“人力資產(chǎn)備抵”#65380;“知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)研究支出”#65380;“知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)開發(fā)失敗準(zhǔn)備”和“市場資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等細(xì)目#65377;經(jīng)過改革后的利潤表格式如表2所示#65377;

三、增加報表附注信息量

對于不能在報表內(nèi)反映的知識資產(chǎn)，利用報表附注披露有關(guān)信息是極其重要的，同時，報表附注對于表內(nèi)知識資產(chǎn)的理解也是必要的補(bǔ)充#65377;披露方式包括兩種:模糊評價和定性描述#65377;

(一)人力資產(chǎn)信息的表外披露

企業(yè)應(yīng)該在以下方面披露人力資產(chǎn)相關(guān)信息，它們與會計報表中的信息共同構(gòu)成了人力資產(chǎn)信息披露的彩色模式框架:(1)企業(yè)雇員基本信息，主要包括雇員人數(shù)及部門分布#65380;雇員年齡分布#65380;雇員受教育水平分布#65380;按職業(yè)類別劃分的工資類別和水平#65377;(2)企業(yè)雇員教育支出狀況信息，主要包括雇員的培訓(xùn)計劃及覆蓋面#65380;培訓(xùn)及受教育時間#65380;企業(yè)教育成本#65377;(3)企業(yè)雇員工作狀況信息，主要包括加班情況#65380;病假和其他缺勤情況#65380;參與企業(yè)經(jīng)營管理情況#65380;相互合作態(tài)度及能力#65380;獨(dú)立工作能力#65377;(4)企業(yè)經(jīng)營管理狀況信息，主要包括雇員對經(jīng)營管理理念及政策的認(rèn)同和評價#65380;雇員間相互交流情況#65380;上下級的溝通情況#65380;部門之間溝通情況#65377;(5)潛在變動分析信息，主要包括未來重大或有人力資產(chǎn)變動情況#65380;未來嚴(yán)重偏離預(yù)期情況分析#65377;

(二)知識產(chǎn)權(quán)信息的表外披露

企業(yè)應(yīng)在以下方面披露知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)相關(guān)信息，它們與會計報表中的信息共同構(gòu)成了知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)信息披露的彩色模式框架:(1)技術(shù)創(chuàng)新能力信息，包括企業(yè)自主開發(fā)#65380;新產(chǎn)品壽命#65380;新產(chǎn)品比重#65380;產(chǎn)品投產(chǎn)率#65380;技術(shù)附加值率#65377;(2)知識產(chǎn)權(quán)信息，包括產(chǎn)品商標(biāo)#65380;專利權(quán)#65380;非專利技術(shù)#65380;版權(quán)(著作權(quán))#65380;其他技術(shù)優(yōu)勢#65377;(3)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營能力信息，包括企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的先進(jìn)程度#65380;產(chǎn)品市場迎合度#65380;產(chǎn)品年生產(chǎn)規(guī)模#65380;市場容量的適應(yīng)性#65380;產(chǎn)品銷售利潤增長能力#65377;(4)產(chǎn)品和服務(wù)水平信息，包括主導(dǎo)產(chǎn)品的技術(shù)水平#65380;主導(dǎo)產(chǎn)品質(zhì)量#65380;主導(dǎo)產(chǎn)品生命周期#65380;產(chǎn)品售后服務(wù)能力#65380;產(chǎn)品售后信息反饋能力#65377;

(三)市場資產(chǎn)信息的表外披露

企業(yè)應(yīng)在以下方面披露市場資產(chǎn)相關(guān)信息，它們與會計報表中的信息共同構(gòu)成了知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)信息披露的彩色模式框架:(1)企業(yè)營銷投入信息，包括銷售渠道#65380;客戶投資#65377;(2)企業(yè)形象信息，包括美譽(yù)度#65380;優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品率#65380;客戶滿意度#65377;(3)企業(yè)的品牌信息，包括品牌的價值#65380;品牌信賴度#65380;品牌知名度#65377;(4)客戶信息，包括銷售額增長率#65380;市場份額#65380;忠實(shí)客戶(即中長期客戶)比例#65377;(5)商業(yè)合作信息，包括合作成功率#65380;公共關(guān)系投資#65377;(6)企業(yè)在其他行業(yè)中的地位信息，包括企業(yè)在金融界的聲譽(yù)#65380;利稅增長率#65380;股東投資回報率#65380;客觀政策環(huán)境#65380;守法經(jīng)營度#65380;與供應(yīng)商的關(guān)系#65380;有利合同#65377;

(四)關(guān)于基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)信息披露

基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)不能貨幣化計量，因此很難將其納入現(xiàn)行的借貸記賬法核算體系，同時，運(yùn)用模糊評價的方法對其進(jìn)行了非貨幣性計量#65377;還可以用定性描述和分析的方式揭示一下有關(guān)基礎(chǔ)資產(chǎn)的信息#65377;(1)信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)信息，包括信息技術(shù)先進(jìn)度#65380;外部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)#65377;(2)投資結(jié)構(gòu)信息，包括信息技術(shù)投入與行政管理費(fèi)用之比#65380;行政管理費(fèi)用與管理資產(chǎn)之比#65380;銷售收入或市場價值與硬件資產(chǎn)之比#65377;(3)管理結(jié)構(gòu)信息，包括企業(yè)制度#65380;治理結(jié)構(gòu)#65380;界面管理#65380;戰(zhàn)略聯(lián)盟#65377;(4)企業(yè)文化信息，主要包括經(jīng)營理念#65380;企業(yè)文化#65380;內(nèi)部文化整合#65380;溝通與合理化建議#65377;(5)組織效率信息，主要包括訂單周轉(zhuǎn)#65380;勞動生產(chǎn)率#65377;

總之，知識資產(chǎn)的特點(diǎn)和需求決定了將其納入財務(wù)報告并不是唯一的內(nèi)容和目的，應(yīng)該改變傳統(tǒng)的思路#65377;另外，未來財務(wù)報告包含大量的非財務(wù)信息，這就決定了必須改變會計部門包攬一切的做法，可以借鑒分部式報告的觀點(diǎn)，可以考慮讓相關(guān)部門參與非財務(wù)信息的披露#65377;

[責(zé)任編輯 姜 野]