摘要:公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系#65377;健全的公司治理是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證,健全的內(nèi)部控制又為公司治理的進(jìn)一步完善提供重要保證,兩者存在著內(nèi)在的#65380;密切的聯(lián)系#65377;既相互影響又相互促進(jìn),形成良性循環(huán)#65377;在我國現(xiàn)代企業(yè)制度建立健全的過程中,必須要相應(yīng)地完善公司治理機(jī)制#65380;內(nèi)控機(jī)制#65380;激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制以及內(nèi)控評(píng)審制度,完善的內(nèi)控制度是完善的公司治理制度的重要的組成部分#65377;
關(guān)鍵詞:公司治理;內(nèi)部控制;制度
中圖分類號(hào):F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)05-0112-02
一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系
公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的#65377;從內(nèi)部控制的演進(jìn)進(jìn)程看,現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制的內(nèi)容涉及到公司治理結(jié)構(gòu)的各個(gè)方面和各個(gè)層次,成為公司控制權(quán)結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn);而公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行,保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ),是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境;而健全的內(nèi)部控制也是正確處理企業(yè)的各利益相關(guān)者關(guān)系#65380;完善公司治理結(jié)構(gòu)#65380;建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段#65377;
(一)兩者的存在基礎(chǔ)都是委托代理關(guān)系
在現(xiàn)代企業(yè)制度下,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,資本所有者不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而將企業(yè)委托給經(jīng)理人員經(jīng)營管理,這樣資本所有者與經(jīng)營者之間就形成了委托代理關(guān)系#65377;公司治理結(jié)構(gòu)基于所有者與管理者之間的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生,內(nèi)部控制則是基于管理層與其下屬之間的委托代理關(guān)系#65377;因?yàn)閮?nèi)部控制主要包含兩個(gè)層次:一是管理者對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制,另一個(gè)是所有者等外部利益相關(guān)者對(duì)管理者的控制#65377;前者可視為公司內(nèi)部的委托代理關(guān)系,后者則是基于外部利益相關(guān)者和管理者之間的代理關(guān)系而進(jìn)行的監(jiān)督#65377;
(二)兩者的根本目標(biāo)是一致的
公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)在于確保公司恰當(dāng)?shù)亟?jīng)營;確保公司不會(huì)有財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象,使董事會(huì)能提供一個(gè)“真實(shí)而公平”的公司財(cái)務(wù)業(yè)績;確保公司實(shí)現(xiàn)利潤最大化及綜合實(shí)力的提高#65377;建立內(nèi)部控制的目標(biāo)在于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),形成科學(xué)的決策#65380;執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制,確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng),強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理,確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行;規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)#65380;完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;確保國家有關(guān)法律和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行#65377;可見,公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制存在最終目標(biāo)的一致性#65377;
(三)內(nèi)部控制是公司治理結(jié)構(gòu)中至關(guān)重要的組成部分
由于委托代理關(guān)系的存在,所有者最關(guān)心的是其投入企業(yè)資本的安全性和效益性,要求實(shí)現(xiàn)其資本保值增值目標(biāo)#65377;但由于他們相對(duì)獨(dú)立于經(jīng)營者之外,所以他們很大程度上是依賴企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策加以監(jiān)督#65377;完善的內(nèi)部控制能按照不相容職務(wù)相分離的原則,科學(xué)劃分企業(yè)各部門的職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制,通過檢查和改進(jìn)有關(guān)的管理政策和程序,有效控制企業(yè)運(yùn)行,不斷提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益,實(shí)現(xiàn)投資人投入資本的保值增值#65377;內(nèi)部控制是其保證公司能按既定的管理政策安全運(yùn)行#65380;確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要制度安排#65377;經(jīng)營者可以通過組織規(guī)劃控制#65380;授權(quán)批準(zhǔn)控制#65380;會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制#65380;內(nèi)部審計(jì)#65380;文件記錄控制#65380;經(jīng)營業(yè)績與薪酬控制等方式,對(duì)公司日常經(jīng)營活動(dòng)加以激勵(lì)和約束#65377;健全的內(nèi)部控制系統(tǒng),可以提高組織的經(jīng)營效率,確保管理部門制定的方針政策得到實(shí)施,確保各種管理信息資料真實(shí)可靠和保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整#65377;
(四)公司治理結(jié)構(gòu)決定了內(nèi)部控制的組織框架的建設(shè)
內(nèi)部控制的建立一方面是公司治理的內(nèi)在需求,同時(shí),內(nèi)部控制作用的發(fā)揮又離不開公司治理的引導(dǎo)和控制#65377;公司治理結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)是通過一系列的制度安排,在所有者#65380;董事會(huì)及經(jīng)理層之間合理配置責(zé)#65380;權(quán)#65380;利,以形成相互制衡機(jī)制#65377;公司治理結(jié)構(gòu)的這種制度安排決定企業(yè)利益相關(guān)者中誰來實(shí)施控制,如何實(shí)施控制,風(fēng)險(xiǎn)和收益如何分配等重大問題,是內(nèi)部控制強(qiáng)有力的組織保證#65377;從法人治理結(jié)構(gòu)視角看,公司內(nèi)部控制應(yīng)由以下幾個(gè)層次組成:以股東為主體控制董事會(huì)生成的源頭控制;以董事會(huì)為主體的關(guān)鍵控制;以經(jīng)理人為主體的內(nèi)部控制;以監(jiān)事會(huì)為主體的監(jiān)督控制#65377;
二、我國公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制現(xiàn)狀
1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善,缺乏必要的約束
與西方國家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同,我國存在著股權(quán)較為集中的情況#65377;這種現(xiàn)象的直接后果就是——控股股東操作上市公司的股東大會(huì)#65380;董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)#65377;同時(shí),我國上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,關(guān)鍵人常常集控制權(quán)#65380;執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身,并有較大的任意權(quán)力#65377;從董事會(huì)的構(gòu)成上看,大多數(shù)上市公司沒有合格的獨(dú)立董事;從董事會(huì)成員產(chǎn)生的方式看,絕大多數(shù)都是由股東單位的上級(jí)干部主管部門委派的#65377;具有董事和公司經(jīng)理雙重身份的人員較少是由人才市場競爭產(chǎn)生的#65377;公司治理結(jié)構(gòu)機(jī)制形同虛設(shè),國有資本實(shí)質(zhì)上無人負(fù)責(zé),經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)無人承擔(dān),不少經(jīng)營者借機(jī)中飽私囊,給國家造成了巨大損失#65377;在我國現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)下,公司內(nèi)部責(zé)權(quán)利不明確,出資者財(cái)務(wù)約束軟化,經(jīng)營者存在短期行為等造成了上市公司資本結(jié)構(gòu)的扭曲#65377;
2.內(nèi)部控制理念缺乏,制度建設(shè)落后
長期以來,由于制度等原因,我國企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用重視不夠#65377;主要表現(xiàn)在:未建立內(nèi)部控制制度,或沒有成文的內(nèi)控制度,導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)#65377;進(jìn)行有效控制的一個(gè)基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準(zhǔn),并使之成文化,讓員工都了解相關(guān)的控制#65377;而我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳#65377;另外,關(guān)于內(nèi)部控制體系的內(nèi)容構(gòu)成,我國仍停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制制度階段,并沒有明確內(nèi)部控制的構(gòu)成要素,而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容,從一定程度上講,也就是將內(nèi)部控制的設(shè)置限定在業(yè)務(wù)內(nèi)容層次上進(jìn)行#65377;例如,現(xiàn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范均以具體內(nèi)容而非要素形式存在,包括貨幣資金#65380;采購與付款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制#65377;按照業(yè)務(wù)內(nèi)容來設(shè)置內(nèi)部控制制度,首先面臨的問題就是須制定各個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度,這會(huì)出現(xiàn)大量的內(nèi)部控制制度的重復(fù),并且不易被企業(yè)及企業(yè)各個(gè)部門所理解#65377;
三、公司治理環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建
1.完善公司治理機(jī)制#65380;健全內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)
基于公司治理設(shè)計(jì)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)實(shí)行決策#65380;執(zhí)行#65380;監(jiān)督分權(quán)制衡制度,建立所有者層次和經(jīng)營者層次內(nèi)部控制組織#65377;通過向股東會(huì)委派財(cái)務(wù)董事#65380;財(cái)務(wù)監(jiān)事或財(cái)務(wù)總監(jiān),主要債務(wù)人列席董事會(huì),董事會(huì)中建立財(cái)務(wù)委員會(huì)#65380;審計(jì)委員會(huì)或內(nèi)部控制委員會(huì)#65380;設(shè)立獨(dú)立董事等,建立財(cái)務(wù)委員會(huì)作為投資中心的核心組織,對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)施制衡,提高財(cái)務(wù)決策科學(xué)性;建立的審計(jì)委員會(huì)與經(jīng)營者相互獨(dú)立,加強(qiáng)信息溝通與交流,避免或減少信息不對(duì)稱#65377;公司存在各類弱勢群體,在公司控制設(shè)計(jì)和財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)需要考慮如何維護(hù)弱勢群體的權(quán)益,對(duì)大股東或內(nèi)部人形成制衡#65377;
2.完善內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與監(jiān)督機(jī)構(gòu)
內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)#65380;監(jiān)督機(jī)構(gòu)的安排和運(yùn)行效果非常重要,它直接決定了內(nèi)部控制的成敗#65377;各機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中所扮演的角色是公司治理決定的,各級(jí)機(jī)構(gòu)的職責(zé)與工作應(yīng)該充分體現(xiàn)公司治理要求,達(dá)到各利益相關(guān)方制衡的目的#65377;不同機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮不同作用,形成各自之間的制約#65377;企業(yè)必須指定機(jī)構(gòu)定期或不定期地進(jìn)行內(nèi)部控制的檢查,監(jiān)督內(nèi)部控制的政策和程序是否得到有效執(zhí)行,是否產(chǎn)生了應(yīng)有的效果#65377;內(nèi)部控制系統(tǒng)中的監(jiān)督機(jī)構(gòu)一般可由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的正常運(yùn)作可以起到重要的保護(hù)作用#65377;
3.建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制
無論是內(nèi)部控制還是公司治理結(jié)構(gòu)都非常重視激勵(lì)與約束機(jī)制#65377;要使公司的內(nèi)部組織#65380;崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保持與公司的目標(biāo)一致,就必須采用一系列有效的激勵(lì)與約束方法#65377;首先是要建立科學(xué)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系#65377;科學(xué)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系是激勵(lì)與約束機(jī)制的基礎(chǔ),只有對(duì)經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)以后,才能根據(jù)企業(yè)業(yè)績的好壞進(jìn)行獎(jiǎng)懲#65377;另外就是要有科學(xué)的目標(biāo)管理體制#65377;組織全體員工分別參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定,并將公司目標(biāo)層層分解,落實(shí)到每個(gè)員工尤其是讓其參與公司長遠(yuǎn)目標(biāo)的制定,這樣有利于激發(fā)員工的積極性,從而實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)#65377;
4.完善內(nèi)控評(píng)審制度,定期形成內(nèi)控報(bào)告
由于內(nèi)部控制固有的局限性,內(nèi)部控制在很多情況下會(huì)失去應(yīng)有效果,因此,為了保證內(nèi)部控制達(dá)到預(yù)期的效果,保證企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)及相關(guān)信息都有很高的可信度,企業(yè)應(yīng)定期組織內(nèi)審部門對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的完善性#65380;執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),然后把評(píng)價(jià)的內(nèi)容向管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告,以便引起相應(yīng)的重視,保證內(nèi)控制度的有效性,不斷完善公司治理#65377;
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[責(zé)任編輯孫莉艷]