自開始實行CPA審計年報制度至今快十個年頭了，從這些年的實踐來看，事務(wù)所和執(zhí)業(yè)的CPA大部分能夠按照《會計法》、《注冊會計師法》、企業(yè)準(zhǔn)則及審計準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)，在所有重大方面公允地反映被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況并發(fā)表意見、出具審計報告，會計報表的質(zhì)量在逐年提高。年報審計政策的改變，是政府職能適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求的轉(zhuǎn)變，也基本實現(xiàn)了同國際慣例接軌。但是，有些事務(wù)所的做法有待商榷，有些CPA的行為缺乏監(jiān)督，有些企業(yè)的會計報表審計報告經(jīng)不起推敲，這些都值得我們?nèi)フJ(rèn)真思考，嚴(yán)肅對待。

CPA審計中的問題思考

1、審計形式大于實質(zhì)，缺乏年報審計的嚴(yán)肅性。根據(jù)財政部規(guī)定，國有企業(yè)年度會計報表需要經(jīng)會計師事務(wù)所審計，出具審計報告并由CPA簽章后方可上報和對外提供，目的在于強化國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)管，提高企業(yè)會計報表的質(zhì)量。國有企業(yè)數(shù)量目前還比較多，而事務(wù)所相對較少，年報的報出時間都很集中并且比較緊，一個事務(wù)所要審計幾十家甚至更多企業(yè)的年報，這就給事務(wù)所帶來了極大的工作壓力，往往是要求三五天最多一個禮拜結(jié)束戰(zhàn)斗，否則時間不允許。一個企業(yè)一年的經(jīng)濟(jì)活動幾天之內(nèi)僅僅簡單瀏覽一遍都很困難，這樣就形成了審計人員不分晝夜，加班加點，也只能勉強核對一下帳戶、科目等最基本的工作，而對于被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理合法性審計就擺到了其次位置，對于經(jīng)濟(jì)事項背后更深層次的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的探討更無從談起。好象就是為了應(yīng)付審計程序，給企業(yè)出具一個審計報告，發(fā)表一些無關(guān)痛癢的審計意見罷了，將本來非常嚴(yán)肅的工作走了過場。

2、CAP的水平良莠不齊，嚴(yán)重制約著這個行業(yè)的健康發(fā)展。從筆者多年來所接觸CPA的情況來看，業(yè)務(wù)能力參差不齊，執(zhí)業(yè)水平相差比較大。首先表現(xiàn)在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，有些事務(wù)所安排來的CPA對被審計單位的行業(yè)特征認(rèn)識不夠，有的根本就不了解，以純粹的理論來對照現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在一些具有專業(yè)特點和行業(yè)慣例的業(yè)務(wù)上同被審計單位意見分歧比較大，而且溝通比較困難；其次是政策理論水平較差，在一些政策的把握上原則性不強，甚至是理解上有偏差，使審計過程變的不夠流暢；第三，職業(yè)道德。事務(wù)所和被審計單位是委托與被委托，是平等關(guān)系，而實際往往是CPA凌駕于企業(yè)之上，要求企業(yè)的比較多，有個別審計人員甚至以“出具保留意見或否定意見書”對被審計單位相要挾，以期從企業(yè)得到額外的好處為目的。更有甚者，CPA和其他審計人員與企業(yè)一起串通起來，對被審計單位的虛假、錯誤和違法亂紀(jì)視而不見，出具無保留意見的報告書，掩蓋經(jīng)濟(jì)事項的真實面目，欺騙報告使用者和投資人。

3、事務(wù)所多過分重視經(jīng)濟(jì)效益而忽視審計質(zhì)量和審計風(fēng)險。根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定，委托人和事務(wù)所要簽定《審計業(yè)務(wù)約定書》。審計準(zhǔn)則要求約定書簽定以前，會計師事務(wù)所應(yīng)委派CPA及時了解被審計單位的基本情況，初步評價審計風(fēng)險，然后簽定約定書，及時組織審計人員開展工作。在實際操作中，“了解被審計單位的基本情況”這一重要程序基本上都被省略了。事務(wù)所為了承接業(yè)務(wù)，大部分是雙方見面就談審計費問題，審計費的談妥就意味著合同基本談妥了。然后是安排審計人員，一個CPA帶幾個審計工作人員，有的就是事務(wù)所的幾個審計工作人員帶領(lǐng)幾名大學(xué)實習(xí)生，三五天審計任務(wù)完成了，負(fù)責(zé)簽字的CPA不出現(xiàn)或者很少出現(xiàn)，這樣做審計成本很低，事務(wù)所的效益就必然提高了?？墒?，沒有CPA真正參與審計的年報審計還能算年報審計嗎？這樣的審計報告質(zhì)量如何保證？出現(xiàn)審計差錯時責(zé)任誰來承擔(dān)呢？作為企業(yè)，一方面希望支付審計費用得到一個自己滿意的審計報告，同時也希望能通過年報審計工作，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的不足之處，但是實際上往往很失望。

4、審計人員工作辛苦，勞動強度大。多年來，筆者均參與了事務(wù)所對于本企業(yè)的年報審計工作。一個一級建筑施工企業(yè)，年生產(chǎn)總值達(dá)4-5個億，涉及二級核算單位三十多個，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料非常多。在三五天最多一周之內(nèi)要完成全部年報審計基礎(chǔ)工作，翻閱憑證、核對總賬明細(xì)帳、根據(jù)審計程序編制工作底稿，業(yè)務(wù)量相當(dāng)多。加之個別事務(wù)所工作環(huán)境較差，大量業(yè)務(wù)靠手工和算盤完成，審計人員幾乎是不分白天晚上，加班加點，休息時間少，勞動強度大，工作十分辛苦。為了保證審計工作的按時完成，經(jīng)常不得不要求被審計單位相關(guān)人員要二十四小時開著手機，以備隨時詢問。這樣的工作環(huán)境和勞動強度嚴(yán)重影響了審計人員的身心健康，對于CPA隊伍建設(shè)非常不利。

建議及對策

1、加強制度建設(shè)，以更完善的審計準(zhǔn)則規(guī)范行業(yè)行為。2006年2月15日財政部發(fā)布了新的《中國會計師審計準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則增加了22項新內(nèi)容，并對原有的26項準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的修訂和完善，共48項于2007年1月1日起在所有會計師事務(wù)所施行。新準(zhǔn)則是在遵循民主、公開、科學(xué)的基礎(chǔ)上對老準(zhǔn)則執(zhí)行中所反映出來的問題予以及時的修正、補充和完善，也順應(yīng)了與國際準(zhǔn)則趨同的大勢。

2、努力提高CPA的執(zhí)業(yè)能力，加強審計過程控制。提高執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)勝任能力，是保證年報審計工作質(zhì)量的前提。具體表現(xiàn)在對于政策法律的準(zhǔn)確理解，對于專業(yè)技能的嫻熟運用，對于經(jīng)濟(jì)事項的高度敏感。在這里需要特別強調(diào)一點，了解被審計單位基本情況非常重要，包括業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)特點、經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營風(fēng)險及以前年度審計情況等等，只有熟悉了這些基本情況，才能不說外行話，才能有的放矢，把年報審計工作做得更好。嚴(yán)格遵守獨立審計準(zhǔn)則，認(rèn)真執(zhí)行每一道審計程序，做到審計過程每一環(huán)節(jié)的質(zhì)量保證，才能對企業(yè)年報做出客觀正確的判斷，寫出正確的審計報告。

3、實現(xiàn)事務(wù)所和企業(yè)的真正雙向選擇，實行CPA輪換制度。目前一些地方仍然是行政委派，由主管財政部門安排直接或間接安排事務(wù)所審計企業(yè)年報，其本身就不合適，違反了獨立審計原則。在人員安排上，有的CPA連續(xù)好幾年審計一個單位，盡管他們對于被審計單位業(yè)務(wù)熟悉，但是這樣很容易產(chǎn)生許多不良后果，滋生腐敗甚至和被審計單位串通起來，操縱審計報告。實現(xiàn)事務(wù)所和企業(yè)雙向選擇，實行CPA輪換制度，年報審計工作會更加科學(xué)和有效。

4、實行年報審計預(yù)審制度，提高年報審計質(zhì)量，降低審計人員勞動強度。年報審計是會計師事務(wù)所的一項主要任務(wù)，一般都集中在每年的1-4月份，這一時期是CPA開展審計業(yè)務(wù)的黃金季節(jié)。但由于時間緊迫，任務(wù)繁多，人手不夠，不少事務(wù)所要么放棄部分業(yè)務(wù)，要么就因為業(yè)務(wù)繁多而忽視了審計質(zhì)量。于是就看到了在很短時間內(nèi)完成一份年報審計，看到審計人員不分晝夜，加班加點。假如能夠利用每年的第四季度這一相對業(yè)務(wù)量少、人力資源閑置的時期，對于簽訂了審計約定書的被審計單位進(jìn)行年報預(yù)審，比如先將前三季度或者10月份以前的進(jìn)行審計，在年報出來后再對剩余經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和報表進(jìn)行綜合審計，這樣既能充分利用淡季閑置人力資源，分解年報審計工作的業(yè)務(wù)量，減輕審計人員的工作壓力，又能提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。這樣做，業(yè)務(wù)沒有丟掉，質(zhì)量又得到了保證，豈不更好？

5、加強從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)道德教育。會計師事務(wù)所作為社會中介機構(gòu)，CPA的職責(zé)是監(jiān)督和約束市場主體的行為，保證市場經(jīng)濟(jì)有序運行，一個擁有良好職業(yè)道德的CPA隊伍就是保證。CPA要嚴(yán)格執(zhí)行《注冊會計師法》和《注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》。不能對被審計單位無理要求，不能無原則出具審計報告，更不能和被審計單位串通起來出具虛假報告。同時要能夠經(jīng)得起來自各方面對CPA進(jìn)行的腐蝕和誘惑，堅持自律，堅持“獨立、客觀、公正”的審計原則。行業(yè)協(xié)會要積極探討和改進(jìn)自律監(jiān)督的技術(shù)和方法，建立健全自律監(jiān)管制度，組建一支行業(yè)監(jiān)管隊伍，實行內(nèi)行監(jiān)管，專家治理。

6、加強政府監(jiān)管，加大處罰力度，保證我國CPA審計制度的健康發(fā)展。會計師事務(wù)所和CPA既對被審計單位負(fù)責(zé)，又要對政府負(fù)責(zé)，各級財政部門依法擁有對CPA、事務(wù)所和行業(yè)協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利。財政主管部門要認(rèn)真研究，制定出切實可行的制度和方法，強化自身隊伍素質(zhì)建設(shè)，進(jìn)一步加大對CPA行業(yè)違法違規(guī)問題的監(jiān)督和處理力度。從我國近幾年“銀廣廈”、“達(dá)爾曼”等一系列上市公司違規(guī)事件中不難發(fā)現(xiàn)審計違法違規(guī)行為的嚴(yán)重性和后果的可怕性。作為監(jiān)督部門，要及時發(fā)現(xiàn)問題，多方面、多渠道遏制違法違規(guī)行為，對情節(jié)嚴(yán)重的不能姑息遷就，而要從嚴(yán)從快予以處理，對于他們的行為在新聞媒體上進(jìn)行公開曝光，建立行業(yè)誠信機制，讓無視行規(guī)戒律的CPA和事務(wù)所為自己的行為付出沉重的代價。

年終報表審計工作是經(jīng)濟(jì)工作中的一件大事，事務(wù)所和CPA一定要按照法規(guī)和制度去嚴(yán)肅對待，來不得半點馬虎，更不能走過場。以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度去做好國有企業(yè)年報審計，真正發(fā)揮中介機構(gòu)在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用。

（作者單位：陜西省第六建筑工程公司）