會(huì)計(jì)委派制作為會(huì)計(jì)管理工作改革的一個(gè)重要組成部分，近年來(lái)已越來(lái)越引起全社會(huì)的關(guān)注和重視。新形勢(shì)下實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度，擺脫了會(huì)計(jì)人員與單位之間的依附關(guān)系，有利于防范會(huì)計(jì)信息失真，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，保護(hù)財(cái)產(chǎn)所有者的合法權(quán)益。但會(huì)計(jì)委派制在實(shí)際運(yùn)用中還存在一些不足，本文從會(huì)計(jì)委派制的積極意義、不足之處、改進(jìn)措施等方面進(jìn)行具體分析，期待能對(duì)完善新形勢(shì)下的會(huì)計(jì)委派制提供一些參考與借鑒。

一、推行會(huì)計(jì)委派制的積極意義

會(huì)計(jì)委派制是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的新生事物，是指政府部門(mén)、產(chǎn)權(quán)單位向其所屬單位委派會(huì)計(jì)人員，并授權(quán)會(huì)計(jì)人員監(jiān)督所在單位會(huì)計(jì)行為和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種制度。其積極意義主要表現(xiàn)在：

1、強(qiáng)化了會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的力度。會(huì)計(jì)委派制擺脫了會(huì)計(jì)人員與經(jīng)營(yíng)單位之間的依附關(guān)系，將被委派會(huì)計(jì)的人事檔案、職稱(chēng)、考聘、業(yè)績(jī)考核等歸屬于政府的財(cái)政部門(mén)（會(huì)計(jì)局）管理，有利于確立其相對(duì)獨(dú)立的法律地位，從而使會(huì)計(jì)人員的工作相對(duì)獨(dú)立，會(huì)計(jì)人員可以依法大膽地抵制單位的不合法行為，能公正地站在國(guó)家的立場(chǎng)上，以《會(huì)計(jì)法》為準(zhǔn)則，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。這樣便能徹底改變“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會(huì)計(jì)填數(shù)字”的人為現(xiàn)象，有效遏制“三亂”等社會(huì)問(wèn)題，解決一些單位私設(shè)“小金庫(kù)”的問(wèn)題。從一定意義上控制貪污和腐敗的源頭，使會(huì)計(jì)工作進(jìn)入良性循環(huán)。

2、保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制以前，由于會(huì)計(jì)人員屬于經(jīng)營(yíng)單位的一個(gè)成員，其切身利益與經(jīng)營(yíng)單位密切相關(guān)，必須聽(tīng)從單位領(lǐng)導(dǎo)的安排，領(lǐng)導(dǎo)者往往會(huì)出于對(duì)政績(jī)、金錢(qián)和權(quán)欲的需要，授權(quán)或指使會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)報(bào)表上做文章，而作為一名財(cái)會(huì)人員，又必須遵守財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和制度，這是每一位財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，這就使會(huì)計(jì)人員常常處于兩難的境地。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，使會(huì)計(jì)人員的切身利益同所服務(wù)的單位脫鉤，將會(huì)計(jì)人員集中統(tǒng)一管理，會(huì)計(jì)人員的組織關(guān)系、人事關(guān)系、工資福利待遇等均由其管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，解決了會(huì)計(jì)人員身份的雙重性，確保了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

3、突出了會(huì)計(jì)工作的主體地位。推行會(huì)計(jì)委派制以前，一些經(jīng)營(yíng)單位，由于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化和一些歷史形成的原因，財(cái)會(huì)人員按領(lǐng)導(dǎo)意志辦事，會(huì)計(jì)僅是一個(gè)機(jī)械的簿記工具，領(lǐng)導(dǎo)批條、出納付款、會(huì)計(jì)記賬幾乎是會(huì)計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，會(huì)計(jì)委派制規(guī)定了會(huì)計(jì)人員的職責(zé)及考核標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)動(dòng)了會(huì)計(jì)人員的積極性，發(fā)揮了會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、管理等職能。會(huì)計(jì)控制源頭，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高服務(wù)意識(shí)，會(huì)計(jì)工作主體的地位明顯增強(qiáng)。

二、推行會(huì)計(jì)委派制存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

會(huì)計(jì)委派制作為一項(xiàng)新生事物，會(huì)計(jì)委派制的理論與實(shí)踐也不可能完美無(wú)缺，也存在著不少需要加以完善的地方。我們應(yīng)以馬克思主義辯證唯物論的認(rèn)識(shí)論，對(duì)其做出正確、科學(xué)、客觀的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)，從而有助于提高對(duì)會(huì)計(jì)委派制本身的認(rèn)識(shí)，并有利于會(huì)計(jì)委派制的完善與發(fā)展。會(huì)計(jì)委派制運(yùn)行中存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在:

1、會(huì)計(jì)委派制推行阻力較大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)委派監(jiān)督流于形式。由于會(huì)計(jì)委派制是對(duì)會(huì)計(jì)人員管理體制的一種深層次改革，委派會(huì)計(jì)進(jìn)駐受派單位后，外部監(jiān)督力度加大了，單位小集體或個(gè)人私利的活動(dòng)范圍受到限制。由于強(qiáng)化外來(lái)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，容易造成會(huì)計(jì)與經(jīng)營(yíng)單位領(lǐng)導(dǎo)者之間的分離、不合作，一些受派單位領(lǐng)導(dǎo)不能正確認(rèn)識(shí)與委派會(huì)計(jì)的關(guān)系，認(rèn)為委派來(lái)的會(huì)計(jì)人員是來(lái)監(jiān)督自己的，是對(duì)自己的不信任，工作中便產(chǎn)生抵觸情緒，對(duì)委派會(huì)計(jì)工作消極應(yīng)付，很容易與會(huì)計(jì)人員發(fā)生沖突，最終很可能因外來(lái)會(huì)計(jì)被“架空”而達(dá)不到會(huì)計(jì)監(jiān)督之目的，使會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督等工作不能順利開(kāi)展。

2、會(huì)計(jì)委派制片面追求會(huì)計(jì)監(jiān)督企業(yè)，忽視了會(huì)計(jì)管理職能的作用。會(huì)計(jì)作為特定經(jīng)濟(jì)主體中整體管理系統(tǒng)的一個(gè)特殊子系統(tǒng)，既應(yīng)具有對(duì)外報(bào)告職能，又應(yīng)具有對(duì)內(nèi)管理職能，并且對(duì)內(nèi)管理應(yīng)是其更加充分發(fā)揮作用的領(lǐng)域。會(huì)計(jì)的職能有核算、監(jiān)督、預(yù)測(cè)、分析、決策，而推行委派會(huì)計(jì)制，把會(huì)計(jì)推到企業(yè)的對(duì)立面，過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督作用，委派會(huì)計(jì)人員的業(yè)績(jī)考核與監(jiān)督和服務(wù)單位效益無(wú)關(guān)，委派會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和管理權(quán)限不夠明確，會(huì)計(jì)人員就會(huì)產(chǎn)生盡量少做事情，消極怠工，安于現(xiàn)狀的工作態(tài)度，不利于對(duì)被委派單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映、監(jiān)督和服務(wù)，也不利于被委派單位的發(fā)展，使其缺乏積極主動(dòng)工作的動(dòng)力和激情，使企業(yè)缺少會(huì)計(jì)管理的自主權(quán)，那么企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策就難以適應(yīng)復(fù)雜多變的市場(chǎng)要求。這樣，委派會(huì)計(jì)制只強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，弱化了會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、分析、決策等其他職能，使會(huì)計(jì)這一領(lǐng)導(dǎo)的參謀沒(méi)有了用武之地，不利于會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮。

3、委派會(huì)計(jì)人員的跟蹤管理亟待完善。會(huì)計(jì)人員實(shí)行委派制后，會(huì)計(jì)管理的格局發(fā)生了變化，對(duì)會(huì)計(jì)的管理由“分散型”變?yōu)椤熬o密型”，與會(huì)計(jì)人員的關(guān)系由“業(yè)務(wù)指導(dǎo)”變?yōu)椤皹I(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)”。為適應(yīng)這種變化，迫切需要有專(zhuān)門(mén)的、健全的管理機(jī)構(gòu)做大量的具體細(xì)致的管理工作。但從目前各地試行的情況看，大多是委托各級(jí)財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)科（股）對(duì)委派會(huì)計(jì)進(jìn)行管理，人員少，工作繁重，管理基礎(chǔ)薄弱。具體表現(xiàn)為：①后續(xù)管理辦法不完善。會(huì)計(jì)委派改革本身就是摸石頭過(guò)河，沒(méi)有現(xiàn)成規(guī)范的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，制約了委派工作的開(kāi)展。②管理機(jī)構(gòu)不健全。目前對(duì)會(huì)計(jì)委派人員的管理，多是委派各級(jí)財(cái)政部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行管理，從人員配置方面看顯得人手不夠，從機(jī)構(gòu)編制和經(jīng)費(fèi)來(lái)源看也顯得不倫不類(lèi)。③保障機(jī)構(gòu)不具備，按《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，對(duì)于打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員的人和事由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)查處，但在執(zhí)行中，財(cái)政部門(mén)一無(wú)法律依據(jù)，二無(wú)執(zhí)法權(quán)限，導(dǎo)致委派會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益得不到有效的維護(hù)。

三、完善會(huì)計(jì)委派制的幾點(diǎn)建議

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)委派制的立法工作，使會(huì)計(jì)委派制有法可依。會(huì)計(jì)委派制作為會(huì)計(jì)管理體制的一項(xiàng)重要改革，如果沒(méi)有法律的保障，缺乏必要的法律依據(jù)，勢(shì)必造成“先天不足”。特別是在當(dāng)前國(guó)有經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)形式多樣化、現(xiàn)代企業(yè)制度不斷完善、健全的情況下，盡快出臺(tái)關(guān)于會(huì)計(jì)委派方面的法律和制度，顯得尤為緊迫和重要。要盡快出臺(tái)我國(guó)的《會(huì)計(jì)委派法》及其相關(guān)的法律體系，對(duì)會(huì)計(jì)委派制的委派形式、程序、對(duì)象、范圍以及委派會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限、義務(wù)等依法進(jìn)行規(guī)范，做到以法管人，以法治事，以改變會(huì)計(jì)委派制法律支持系統(tǒng)的“疲軟與滯后”狀況。以法的形式對(duì)被委托單位及會(huì)計(jì)委派的職責(zé)、權(quán)限以及所承擔(dān)的法律后果進(jìn)行全面規(guī)范，確保委派會(huì)計(jì)依法行事，監(jiān)管有力。

2、建立對(duì)委派會(huì)計(jì)的激勵(lì)和約束機(jī)制，提高辦事效率。為了防止委派和聘用的會(huì)計(jì)人員滋生安逸思想和腐敗行為，對(duì)委派會(huì)計(jì)應(yīng)實(shí)行激勵(lì)、約束機(jī)制，筆者建議可從以下幾個(gè)方面著手：①建立會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)委派人員的配備工作。會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)人才資源合理配置，激勵(lì)會(huì)計(jì)人員提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，使真正優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員走上崗位，同時(shí)，通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，也可以約束會(huì)計(jì)人員的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)和行為，因此，選拔素質(zhì)較高、責(zé)任心、事業(yè)心較強(qiáng)的干部從事會(huì)計(jì)管理工作，保持一支相對(duì)穩(wěn)定的會(huì)計(jì)管理人員隊(duì)伍，可以形成會(huì)計(jì)人員自我約束機(jī)制，提高辦事效率。②加強(qiáng)委派會(huì)計(jì)的任用考核制度。通過(guò)推行目標(biāo)責(zé)任制考評(píng)制度等形式，從不同角度對(duì)委派會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)、協(xié)調(diào)能力等方面實(shí)行年度考核，會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)除考核個(gè)人有關(guān)情況外，應(yīng)重點(diǎn)考核財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)規(guī)范化管理工作、遵紀(jì)守法情況等，考核結(jié)果與委派會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)每年對(duì)委派會(huì)計(jì)考核1到2次，合格者繼續(xù)留任，不合格者解聘，對(duì)做出重大貢獻(xiàn)者應(yīng)向有關(guān)部門(mén)提出晉升、晉職的建議。同時(shí)也可利用社會(huì)審計(jì)的力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督，如每年委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委派會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行審查和考核。考評(píng)的內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)管理、收支申報(bào)、制度建設(shè)、參加例會(huì)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、廉潔自律等。③要加強(qiáng)對(duì)委派人員的獎(jiǎng)懲。根據(jù)考評(píng)情況，要對(duì)委派人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰。獎(jiǎng)勵(lì)的方式除了發(fā)獎(jiǎng)金和換崗以外，還可以升職；懲罰的方式除了減薪和待崗?fù)猓€可以降職。對(duì)于連續(xù)兩年考評(píng)不合格的，要堅(jiān)決予以辭退等相關(guān)措施。

3、加強(qiáng)后續(xù)管理，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。會(huì)計(jì)委派制是一種全新的會(huì)計(jì)管理模式、委派實(shí)施后，如果管理跟不上，委派制將流于形式。因此，加強(qiáng)后續(xù)管理，是會(huì)計(jì)改革取得成效的重要保證。加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)的后續(xù)管理和考核，是強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，防止以權(quán)謀私，防止裙帶關(guān)系的有效措施。一方面要明確委派會(huì)計(jì)的職務(wù)任職條件、申報(bào)單位、申報(bào)權(quán)限及任免權(quán)限，委派會(huì)計(jì)應(yīng)以每三年一次為宜，委派部門(mén)要嚴(yán)格輪崗交叉，另一方面要明確委派會(huì)計(jì)工資及各項(xiàng)福利來(lái)源及管理，堅(jiān)決杜絕委派會(huì)計(jì)與受派單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，防止形成小集團(tuán)利益。

在試行會(huì)計(jì)委派制度的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)說(shuō)選拔是前提、委派是核心、管理是關(guān)鍵。強(qiáng)化對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的后續(xù)管理工作，首先要研究如何通過(guò)建立科學(xué)、合理的考核機(jī)制，對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行日常和定期相結(jié)合的考核管理，并使之與獎(jiǎng)懲機(jī)制有機(jī)地聯(lián)系在一起；其次，要研究加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育的有效方式，在此基礎(chǔ)上有針對(duì)性地制定培訓(xùn)計(jì)劃、確定培訓(xùn)內(nèi)容并組織好各類(lèi)培訓(xùn)工作；再次，要研究如何充分運(yùn)用追蹤問(wèn)效等手段去及時(shí)了解和掌握委派會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)展情況，同時(shí)還要考慮如何在可能的前提下積極幫助其協(xié)調(diào)和解決在工作中所遇到的困難及問(wèn)題。

總之，會(huì)計(jì)委派制不僅是會(huì)計(jì)管理改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是目前會(huì)計(jì)理論研究的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，我們要用歷史的、客觀的、發(fā)展的眼光來(lái)分析和評(píng)價(jià)這一變革，并以此正確地指導(dǎo)新形勢(shì)下的會(huì)計(jì)委派制的試點(diǎn)工作，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和解決試點(diǎn)中的問(wèn)題，使試點(diǎn)工作得以順利進(jìn)行。

(作者單位：湖南工業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處)