內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行及資產(chǎn)的安全和完整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防止、糾正錯(cuò)誤與舞弊而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制實(shí)際上是使企業(yè)內(nèi)部各方面、各環(huán)節(jié)形成一個(gè)相互制衡的穩(wěn)步體系，通過(guò)這個(gè)體系，企業(yè)內(nèi)部任何一個(gè)方面或環(huán)節(jié)的工作都受到另一個(gè)方面或環(huán)節(jié)的制約，以達(dá)到內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。現(xiàn)就如何加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平談一些自己的想法。

一、我國(guó)企業(yè)面臨的現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，我國(guó)企業(yè)融入全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的深度和廣度成倍增長(zhǎng)，所面臨的競(jìng)爭(zhēng)程度更為激烈。面對(duì)這種無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)，我國(guó)企業(yè)要想在世界市場(chǎng)中站住腳并求得發(fā)展，就必須在技術(shù)和管理兩個(gè)方面下功夫，迎頭趕上。當(dāng)前，不得不看到，我國(guó)企業(yè)的整體管理水平和世界先進(jìn)企業(yè)存在較大差距，由于管理不善，不少?lài)?guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益低下，甚至連年虧損、無(wú)法償還到期債務(wù)，最終走上破產(chǎn)、轉(zhuǎn)制之路。這種現(xiàn)象的存在，多數(shù)是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中無(wú)常管理、弄虛作假、嚴(yán)重浪費(fèi)、貪污犯罪和以各種手段侵吞國(guó)有資產(chǎn)等不正當(dāng)?shù)倪`紀(jì)、違法行為造成的，而缺乏行之有效的內(nèi)部控制是其中一個(gè)重要原因。長(zhǎng)期以來(lái)，重速度、輕效益，重生產(chǎn)、輕管理的經(jīng)營(yíng)理念，至今沒(méi)有在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部得到徹底改變，要改變這種狀況，根本的出路在于建立和嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部控制。

二、正確運(yùn)用內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)管理水平

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是適應(yīng)全球化經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的需要，而完善的內(nèi)部控制能有力地促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善建立及有效實(shí)施，現(xiàn)就企業(yè)應(yīng)如何做好內(nèi)部控制工作，從三方面加以闡述。

（一）內(nèi)部控制制度不能等同于會(huì)計(jì)控制

目前，不少企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。因此，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。內(nèi)部控制實(shí)際操作中從管理結(jié)構(gòu)上分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)控制主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整性及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性的控制；管理控制主要是建立和完善科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)制度和組織制度，為保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心層次，而內(nèi)部管理控制是企業(yè)內(nèi)部控制的框架層次。這兩個(gè)方面相互依托，縱橫交織，相互制約，形成了有效運(yùn)行的企業(yè)內(nèi)部管理的控制網(wǎng)絡(luò)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，建立以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，切實(shí)轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，使企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我完善”的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)主體，是我國(guó)企業(yè)改革的一項(xiàng)根本任務(wù)和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度一種典型、有效的組織形式，其基本特征是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離。依照現(xiàn)代企業(yè)理論，在公司制度下，所有者和經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。對(duì)于所有者來(lái)說(shuō)，其最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值的目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作保證。所有者通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息分析，來(lái)了解和掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行必要的干預(yù)。如果沒(méi)有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，經(jīng)營(yíng)者就可能歪曲財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，所有者的利益必然受損。盡管會(huì)計(jì)控制在企業(yè)內(nèi)部控制制度中占有相當(dāng)大的比重，它通過(guò)會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)，以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)。但是，企業(yè)內(nèi)部控制涵蓋的遠(yuǎn)比此大得多，它涉及到企業(yè)的方方面面，既包括一般意義上的企業(yè)管理規(guī)章制度，也包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)效率等重大事項(xiàng)的調(diào)研、測(cè)試和評(píng)估以及進(jìn)行正確的決策，還包括企業(yè)的生產(chǎn)、技術(shù)、營(yíng)銷(xiāo)、勞動(dòng)管理，甚至企業(yè)文化籌建等等。而企業(yè)內(nèi)部管理控制正是與經(jīng)營(yíng)管理工作直接相關(guān)的控制，是企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)成要件。因此，僅由財(cái)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)人員來(lái)實(shí)施內(nèi)部控制是不完整的。只有企業(yè)所有人員一起參與，才能保障內(nèi)部控制制度執(zhí)行的嚴(yán)肅性與有效性，才能達(dá)到以科學(xué)方法管理企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的全過(guò)程。

（二）建立一套職責(zé)明確的內(nèi)部控制制度

在一些企業(yè)中，有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)管理人員認(rèn)為，內(nèi)部控制制度就是企業(yè)的一些規(guī)章制度，因而控制的對(duì)象就是企業(yè)下屬的員工及下屬部門(mén)，而將自身置于控制對(duì)象之外。其實(shí)，不管內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得多么完美，如果得不到管理層的有效執(zhí)行，其只能是有限的控制，甚至是無(wú)效的控制，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

在公司治理結(jié)構(gòu)不甚完善的情況下，由于企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者相對(duì)分離，導(dǎo)致目標(biāo)不對(duì)稱(chēng)和信息不對(duì)稱(chēng)，因而在實(shí)際工作中就會(huì)出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。即企業(yè)的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理合二為一，將所有者排除在企業(yè)之外。經(jīng)營(yíng)者實(shí)際上是在沒(méi)有內(nèi)外監(jiān)督情況下，全權(quán)經(jīng)營(yíng)企業(yè)擁有的資產(chǎn)，這就很難保證所有者的資產(chǎn)不流失。

因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和運(yùn)行，需要企業(yè)所有人員的共同努力，它的實(shí)施者既包括企業(yè)普通員工，更包括企業(yè)管理者，而后者的作用尤為突出。為此，內(nèi)部控制制度的建立，必須注意管理各層面權(quán)力配置合理、責(zé)任明確；建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督與制衡機(jī)制，以保障內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

（三）要強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的事后控制力度

目前，企業(yè)內(nèi)部控制都側(cè)重于事前和事中控制，而對(duì)問(wèn)題出現(xiàn)后的處置很少涉及。而一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是全過(guò)程的。事前控制的目的在于做出正確的決策，制定切實(shí)可行的目標(biāo)；事中的控制則是讓企業(yè)活動(dòng)按照一定的決策方向、目標(biāo)運(yùn)行；而事后控制則應(yīng)側(cè)重于分析結(jié)果形成的原因，考核并做出評(píng)價(jià)、落實(shí)獎(jiǎng)懲，找出存在的弱點(diǎn)及隱患，進(jìn)而達(dá)到對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度有效性的評(píng)估，并對(duì)欠妥部分做出相應(yīng)的調(diào)整，從而為管理者提供制定未來(lái)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。因此，必須加強(qiáng)事后控制，使企業(yè)及時(shí)、順利克服各種困難，解決問(wèn)題、渡過(guò)難關(guān)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)作用

內(nèi)部審計(jì)是一種對(duì)內(nèi)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并為組織高層管理者提供建設(shè)性意見(jiàn)的審計(jì)活動(dòng)，目的是對(duì)內(nèi)揭示和評(píng)價(jià)企業(yè)各種潛在的控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)能否在競(jìng)賽中求得生存和發(fā)展，關(guān)鍵在于不斷提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平，從而提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。經(jīng)營(yíng)方針和政策是否得到貫徹執(zhí)行、投資決策的成效、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的高低等，在很大程度上取決于企業(yè)是否建立一套完善的自我約束機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須從全局出發(fā)，將工作的重點(diǎn)從過(guò)去查錯(cuò)防弊，逐步轉(zhuǎn)移到為完善內(nèi)部控制制度實(shí)現(xiàn)管理效益服務(wù)上來(lái)。

基于內(nèi)部控制所具有的重要作用，加強(qiáng)內(nèi)部控制成為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率，在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的前提條件。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部控制已逐漸為經(jīng)營(yíng)者所重視，建立健全內(nèi)部控制制度逐漸成為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理體制的內(nèi)在需要，只有科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理體系才能使企業(yè)立于不敗之地。