摘要：會計電算化是以電子計算機為主的現(xiàn)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)的簡稱，是電子計算機代替人工實現(xiàn)記賬、算賬、查賬以及對會計信息的統(tǒng)計、分析、判斷乃至提供決策的過程。會計電算化的應(yīng)用對內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠的影響，同時也提出了新的要求，本文簡要分析了會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題，提出了加強和完善會計電算化內(nèi)部控制的具體措施。

關(guān)鍵詞： 會計電算化內(nèi)部控制

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，信息化步伐的加快，電子計算機數(shù)據(jù)處理技術(shù)在會計領(lǐng)域得到了廣泛應(yīng)用，會計已從原有的記賬、報賬向著注重財務(wù)分析參與經(jīng)營決策的方向發(fā)展。會計電算化提高了企業(yè)的運營管理效率和質(zhì)量，同時對企業(yè)的內(nèi)部控制也產(chǎn)生了深遠影響。

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護其經(jīng)濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠。利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。嚴格的內(nèi)部控制制度是會計電算化信息真實可靠的保證。內(nèi)部控制制度要求處理同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的人員既要相互聯(lián)系，又要相互制約。嚴格的內(nèi)部控制制度有助于減少差錯，防止違法行為的發(fā)生。

一、實施會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的原則

美國注冊公共會計師協(xié)會的審計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會認為，會計控制的目標(biāo)和主要特征并不隨著數(shù)據(jù)處理方法而變動。這種觀點表明，在電算化會計信息系統(tǒng)中建立內(nèi)部控制制度的目標(biāo)仍然是保護資產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，任何損害企業(yè)資產(chǎn)，影響會計數(shù)據(jù)正確、完整可靠的事件，都必須從組織機構(gòu)、技術(shù)方法等方面加以防范和杜絕。既要符合內(nèi)部控制的既定目標(biāo)，又要根據(jù)數(shù)據(jù)處理的特點選擇和制定相應(yīng)的策略，這應(yīng)該成為設(shè)計電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的一個最基本的原則。

加強電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，能防止電算化會計信息失真，減少企業(yè)遭受損失的風(fēng)險，給企業(yè)帶來效益。控制的實施需要花費一定的費用，這種耗費是必不可少的，成本和效益是一個事物的兩個方面，這兩個方面之間的比例不同，所產(chǎn)生的效應(yīng)也不同。當(dāng)內(nèi)部控制的效益大于成本時，控制帶來的是正效應(yīng)；反之，帶來的將是負效應(yīng)。建立內(nèi)部控制制度必須能給企業(yè)帶來正效應(yīng)，這也應(yīng)該成為設(shè)計這種制度的另一個重要原則，即“成本效益”原則。

二、會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制是內(nèi)部會計控制的特殊形式，隨著計算機的發(fā)展，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會計電算化系統(tǒng)也將向著更深更廣的方向擴展，給企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營管理帶來新的機遇。會計電算化系統(tǒng)取代傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)將是一種趨勢，但與傳統(tǒng)會計系統(tǒng)相比，也暴露出許多問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，職務(wù)相分離、職權(quán)不相容原則的重要性下降

傳統(tǒng)會計信息處理的一條重要原則就是職務(wù)相分離、職權(quán)不相容原則。電算化后，這一原則的重要性將下降甚至得不到遵循。由于系統(tǒng)操作的高度集中，許多崗位、手續(xù)可以合并到計算機統(tǒng)一進行，會計工作人員將大大減少，從而使一些不相容的職務(wù)得不到分離，降低了相互牽制的效力，增加了在未批準(zhǔn)的情況下對數(shù)據(jù)進行修改的可能性，從而使會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及安全性受到威脅，增大了作假的可能性。

第二，會計電算化系統(tǒng)下差錯的重復(fù)性和蔓延性

會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化、自動化，數(shù)據(jù)可以轉(zhuǎn)入、拷貝，因此一個業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)錯誤往往會重復(fù)出現(xiàn)幾次，從一個環(huán)節(jié)蔓延至其他環(huán)節(jié)，導(dǎo)致整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真，錯誤的嚴重性加大。例如:錄入的錯誤數(shù)據(jù)會再次用到會計科目匯總的過程中，導(dǎo)致科目匯總數(shù)據(jù)錯誤，而在進行經(jīng)濟指標(biāo)分析時，又可能再次使用錯誤的科目匯總數(shù)據(jù)。從而，因一個數(shù)據(jù)的錯誤而導(dǎo)致一連串系統(tǒng)的錯誤，影響到整個會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)失真。

第三，會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體和保存介質(zhì)存在安全隱患

由于計算機硬件系統(tǒng)存在物理易損性，一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其它非人為原因，將導(dǎo)致數(shù)據(jù)不能被處理，會計工作不能進行。數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確和高效主要依賴于財務(wù)軟件的質(zhì)量和性能，一旦軟件質(zhì)量出現(xiàn)問題就會影響到數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確和速度。程序中出現(xiàn)病毒，將會嚴重危害系統(tǒng)安全，擴大損害，致使數(shù)據(jù)丟失，給會計電算化系統(tǒng)造成嚴重損失，影響企業(yè)的會計工作。磁性介質(zhì)以磁信號存儲信息，往往也會被人惡意利用。

第四，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制出現(xiàn)新的問題

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是一個開放的環(huán)境，在這個環(huán)境下任何信息在理論上都有可能被訪問到。會計電算化系統(tǒng)下，會計信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。例如，網(wǎng)絡(luò)信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或者人為篡改，網(wǎng)絡(luò)中存在的病毒和網(wǎng)絡(luò)的侵襲都可能給網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計電算化系統(tǒng)帶來危害。

三、強化企業(yè)會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的對策

第一，加強會計信息系統(tǒng)的安全性、保密性

網(wǎng)絡(luò)會計由手工分散操作變?yōu)橛嬎銠C集中處理，數(shù)據(jù)處理形式發(fā)生了質(zhì)的變化。會計軟件必須從服務(wù)器等設(shè)施上的數(shù)據(jù)安全和在傳輸過程中的信息安全兩個方面入手，增強網(wǎng)絡(luò)安全防范能力，著重考慮內(nèi)部控制的安全性問題，建立健全內(nèi)部控制制度，建立數(shù)據(jù)保護機構(gòu)，加強數(shù)據(jù)的保密和安全。

第二，強化會計數(shù)據(jù)處理操作過程的控制，設(shè)計開發(fā)優(yōu)秀的會計軟件

電算化會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)加工的方法和流程與手工方式截然不同，因而檢查和糾正錯誤的方法也不同。手工方式下，可以可隨時對憑證、賬簿和報表的數(shù)據(jù)進行審核并糾正發(fā)現(xiàn)的錯誤，而在電算化方式中，一旦輸入系統(tǒng)的是錯誤數(shù)據(jù)，將導(dǎo)致整個會計過程的錯誤。因而，對電算化會計系統(tǒng)實行處理操作控制，是保證電算化系統(tǒng)能夠正確處理數(shù)據(jù)的一項重要措施。

所謂處理操作的控制，是指對電子計算機設(shè)備所執(zhí)行的特定處理作業(yè)所作的控制，包括輸入制度、處理控制和輸出控制等。與其他內(nèi)部控制方法不同，雖然有些處理操作控制是通過人工干預(yù)實現(xiàn)，但大部分是通過軟件來完成的。所以，一個良好的電算化會計系統(tǒng)，它的軟件部分應(yīng)該具有處理操作控制的功能，在研制的早期階段即系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計中，就須考慮這種控制措施。設(shè)計處理操作控制時，應(yīng)注意成本、效益問題。過多的、過于復(fù)雜的控制方法將會降低系統(tǒng)的工作效率，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。在設(shè)計控制方法時，應(yīng)該反復(fù)考慮和權(quán)衡成本和效益這兩個方面。一般來說，對于影響會計核算正確性方面的錯誤，應(yīng)全力加以防范，甚至采用多種方法予以多次攔截。

第三，會計電算化會計資料的保存

注意對會計核算資料的保護，尤其是病毒防范與控制。防范病毒最為有效的措施是加強安全教育，健全并嚴格執(zhí)行防范病毒管理制度。具體包括軟件、軟盤及計算機系統(tǒng)的采購和更新，要通過病毒檢測后才可使用，建立軟盤管理制度，安裝防病毒卡和反病毒軟件；定期檢測并清除計算機病毒，采用網(wǎng)絡(luò)防火墻技術(shù)等。

同時，為了確保計算機會計系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息已被儲存，便于調(diào)用、更新和檢索，企業(yè)對于輸出的磁性介質(zhì)的會計資料應(yīng)及時貼上外部標(biāo)簽，妥善保管、存檔或上報使用。文件的修改、更新等操作都應(yīng)附有相關(guān)書面授權(quán)證明，對整個修改更新過程都應(yīng)作好登記。計算機會計系統(tǒng)應(yīng)具有必要的自動記錄能力，以便業(yè)務(wù)人員或?qū)徲嬋藛T查詢或跟蹤檢查。

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