為進一步提高審計工作水平，學(xué)習(xí)外國審計工作先進經(jīng)驗，2006年4月下旬，南昌市審計局組織了審計考察團赴澳大利亞國家審計署進行了學(xué)習(xí)和考察。本人作為我國最基層的審計工作者能參加這樣高規(guī)格的考察，榮幸之至。在澳期間，考察團與澳大利亞國家審計署及有關(guān)高層主管、業(yè)務(wù)處長及注冊會計師等開展了有關(guān)審計工作的直接探討與交流，得到了審計報告、審計案例等大量文字材料，特別是聆聽了澳大利亞國家審計署研究與開發(fā)部高級主管戈登·凱里先生的詳細介紹，使我了解了澳大利亞審計工作的情況和經(jīng)驗，開闊了視野、增長了見識，進一步增強了做好審計工作的信心。盡管時間很短，考察的深度和廣度有限，但從聽到的、看到的和感到的東西有不少值得我們借鑒和學(xué)習(xí)，主要有以下一些體驗：

1、審計署在國家的權(quán)威性

澳大利亞是一個法制比較健全的國家，審計地位較高、信譽較強、方法科學(xué)、技術(shù)先進，在國民經(jīng)濟運行中發(fā)揮著重要作用。審計已得到全社會的認識，具有很高的社會地位，審計工作成為社會經(jīng)濟發(fā)展不可缺少的經(jīng)濟管理活動之一。在澳大利亞有一句審計格言：“沒有審計，就沒有責(zé)任感；沒有責(zé)任感就失去控制，如果沒有控制，哪來的權(quán)力？只要嚴格認真地對待每件事，再大的問題也可妥善解決?！?/p>

（1）1901年，澳大利亞聯(lián)邦議會通過了第一部審計法。同年，澳大利亞國家審計署成立，任命了第一位審計長。審計署成立伊始，審計法就確立了審計長的獨立地位。規(guī)定審計長任職10年，期間，如因?qū)徲嬮L的過失或能力不足，政府無權(quán)直接罷免，而必須是每院（參、眾議院）提出相同的議案，政府首腦（總督）才可以罷免審計長。（2）澳大利亞的六個州和兩個地區(qū)都設(shè)有獨立的審計機關(guān)，均稱為審計署，并任有審計長。澳大利亞國家審計署與各州審計署之間是相互獨立的，沒有隸屬關(guān)系。國家審計署在各州和地區(qū)設(shè)有派出機構(gòu)，負責(zé)對國家駐各州和地區(qū)行政機關(guān)或其他實體進行審計監(jiān)督。（3）審計署、內(nèi)部審計和民間審計，三者既各自獨立、自成體系，又相互補充、相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)建了一張覆蓋整個經(jīng)濟社會的監(jiān)督大網(wǎng)。（4）國家審計署的工作包括兩個方面：財務(wù)合規(guī)性、合法性審計和績效審計。

2、對審計人員要求的嚴格性

澳大利亞國家審計署只有316人，其中306人在總部，10人在悉尼等分支機關(guān)。但澳大利亞審計機關(guān)注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計人員，努力改善審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)。審計機關(guān)要求審計人員具備四種基本技能，既分析研究能力、口頭表達能力、人際交流能力和文字綜合能力。澳大利亞審計署相當(dāng)重視加強對審計人員進行培訓(xùn)，采取多層次、多渠道，針對初級、中級、高級審計人員、雇員分別進行培訓(xùn)，通過單獨辦班，或澳外合作辦班，收到比較好的效果。把先進審計工作方法和經(jīng)驗匯編成冊發(fā)至不同行業(yè)、不同部門，分類進行指導(dǎo)。有力促進提高審計水平和質(zhì)量。

3、審計工作的嚴肅性

（1）注重審計計劃的制定和管理

澳大利亞審計署的審計計劃分為三個層次，一是總體計劃，規(guī)定審計署三年內(nèi)的工作方針、目標和主要工作內(nèi)容；二是年度計劃，確定財政年度內(nèi)的具體任務(wù)和經(jīng)費需求；三是操作計劃，制定具體的審計工作計劃。澳大利亞審計署每年在制定年度審計計劃之前，首先要向最大服務(wù)對象——議會征求意見；其次要掌握第二服務(wù)對象——公眾想了解什么；第三要搜集被審計單位情況。

政府年度審計計劃的編制除包括審計的數(shù)量、目標、審計內(nèi)容外，還包括審計經(jīng)費預(yù)算。審計經(jīng)費預(yù)算來源于每個具體項目成本費用的總和。每個具體項目的成本費用又是根據(jù)項目要達到預(yù)期的目標所需的工作量計算所得的。政府年度審計計劃要向議會報告。

政府審計的操作計劃，即每個審計項目的具體計劃，由審計長批準。具體計劃包括：完成任務(wù)的時限、預(yù)期目標、審計內(nèi)容、采用方法、所需成本等。制定計劃前，審計署要派專門的小組深入被審計單位履行以下步驟：一是評估管理階層。因為管理階層的誠實程序?qū)徲嬞|(zhì)量有很大的影響；二是對被審計單位的行業(yè)特點要有所了解；三是對非正常業(yè)務(wù)要給予關(guān)注；四是檢查自己是否有能力對被審計單位進行審計（指審計機關(guān)的人員力量和人員素質(zhì)是否能夠勝任該項任務(wù)，是否需要外聘有關(guān)專家或技術(shù)人員）。最后決定由誰帶隊。

（2）重視內(nèi)控評審

審計人員在實施審計項目時以評估、審查被審計單位的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，實行七要素調(diào)查、測試：一是被審計的經(jīng)濟活動或工作的性質(zhì)是什么？二是誰做的？三是什么地方做的？四是怎樣做的？五是為什么這樣做的？六是如何檢驗的？七是花了多少錢、有多少得益？

此外，每一個審計人員都發(fā)有規(guī)范統(tǒng)一的經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程內(nèi)控圖測繪圖板，統(tǒng)一內(nèi)控測試描述語言。

（3）規(guī)范審計查證

審計人員每人備有一臺手提電腦，到被審計單位實施財務(wù)審計項目，使用專業(yè)軟件，利用電子計算機進行審計，有效地規(guī)范了財務(wù)審計的程序、范圍、內(nèi)容和要求。

（4）聘請專家協(xié)作

審計人員從獨立性的立場出發(fā)、揚長避短，廣泛協(xié)作，對諸如特殊存貨的盤點、資產(chǎn)評估，特別投資項目的可行性研究、效益審計等事項，聘請專家鑒定論證，將專家的鑒定結(jié)論作為審計意見的基礎(chǔ)，以提高審計結(jié)論的說服力，減少或避免審計風(fēng)險。

（5）重視審計報告

澳大利亞審計強調(diào)“報告責(zé)任”，按照國際審計準則規(guī)范審計報告格式及撰寫審計報告的時間，注意報告措詞，謹慎地指出問題，婉轉(zhuǎn)地提出建議，充分注重審計風(fēng)險，全力提高審計報告的工作質(zhì)量。為出具準確的審計報告，澳大利亞審計署內(nèi)部還建立了一整套行之有效的審核制度。一是審計人員在完成一個項目后，自己對審計工作底稿對照審計操作指南和審計實施方案的要求，逐環(huán)節(jié)，逐筆審核，并在規(guī)定的測試表格中打勾；二是處長對審計組提交的審計報告對照審計工作底稿審核簽字；三是審計機關(guān)負責(zé)人最后審核把關(guān)。此外，在澳大利亞審計署，每一個部門，每個崗位都有崗位責(zé)任制，稱之為“行為準則”，有專職部門負責(zé)處理公務(wù)人員嚴重違紀事項。公務(wù)人員有違紀行為，當(dāng)事人要受到處罰，包括在一段時間內(nèi)減薪或解雇，嚴重的訴諸法律。審計準則明確規(guī)定了審計人員的行為準則，也就是審計人員的崗位責(zé)任制，如果未履行職責(zé)，審計人員會受到制裁。澳大利亞審計機關(guān)通過制定審計準則和操作指南規(guī)范了審計人員行為，加之嚴格的內(nèi)部審核監(jiān)督，使審計質(zhì)量得到了有效的控制。

在澳大利亞，通常審計完一個項目，大約需要十一個月左右的時間。

4、審計報告對企業(yè)虧損原因分析的針對性

在澳大利亞，大部分公營企事業(yè)單位都是分別根據(jù)某些法案而建立的，這些法案規(guī)定各單位必須根據(jù)財政部長確定的統(tǒng)一格式準備年度財政報告。同時還規(guī)定，審計長所作的審計報告必須陳述據(jù)審計長認為財政報告是否公正地反映了該單位的財務(wù)情況及工作狀態(tài)。法案還規(guī)定審計長必須檢查和報告每個事業(yè)單位的賬務(wù)及其它流水細目，同時還要報告審計中發(fā)現(xiàn)的任何他認為應(yīng)該匯報的問題。審計法明文規(guī)定審計長必須對公共企事業(yè)單位的效益進行審計。審計中，要核查單位在管理財力、物力和人力時對效果性、經(jīng)濟性以及管理或工作效率性考慮的程度如何。審計報告對企業(yè)虧損的原因，既分析客觀亦分析主觀，既分析外部亦分析內(nèi)部，既分析政策亦分析經(jīng)營，既分析生產(chǎn)亦分析商品。分析比較全面，針對性強，有助于企業(yè)改進管理，提高效率，增加盈利。

5、績效審計的現(xiàn)實性

澳大利亞的績效審計萌芽于20世紀80年代初，90年代初正式提出績效審計概念。目前聯(lián)邦審計署績效審計已占到全部審計項目的80％，州審計署在30％左右，平均花費資源和取得成果都接近50％，在社會上的影響遠勝于傳統(tǒng)的財務(wù)審計。各內(nèi)審計機構(gòu)也在積極探索開展績效審計，項目比重不斷擴大。審計署編制了比較全面的績效審計指南，《審計長法》對績效審計的對象、組織方式、報告征求意見、報告發(fā)送范圍等進行了明確規(guī)定?？冃徲嬀褪且纬梢环N意見，評價所采取了措施在機構(gòu)內(nèi)部達到什么水平，涉及的范圍、功能是否被有效管理和發(fā)揮，是否達到一種有效的結(jié)果。

績效審計的作用主要幫助管理層找出問題，予以改進、促進管理機制的完善，保證組織正常運作?？冃徲嫷囊话隳Ｊ绞牵鹤龊糜媱?，設(shè)計審計程序；收集了解組織規(guī)章、制度，如員工手冊（這些是分清責(zé)任的重要依據(jù)，同時也能給審計人員提供很好的指導(dǎo)方向）；出具審計報告；跟進督促整改。這項審計工作與政府官員、雇員、經(jīng)理、總裁、廠長的處罰、留任、調(diào)離、解雇都有密切關(guān)系，所以各階層、各行業(yè)對績效評估審計工作很重視。

6、對審計質(zhì)量控制的科學(xué)性

澳大利亞無論是政府審計還是民間審計都已形成了整套完整的審計質(zhì)量控制體系，包括兩個層次：一是審計準則；二是在審計準則基礎(chǔ)上細劃的審計操作指南。

澳大利亞國家審計署的審計準則是在澳大利亞民間審計準則的基礎(chǔ)上制定的，這一準則是以澳大利亞特許會計師協(xié)會和澳大利亞注冊會計師協(xié)會頒布的審計準則為基礎(chǔ)的。審計準則不僅規(guī)定了審計機構(gòu)的職責(zé)范圍、審計程序、審計方法和審計目標，還規(guī)定了審計人員的資格條件和行為規(guī)范。它體現(xiàn)了國家審計署更為廣泛的權(quán)限，具有行政法規(guī)的效力，對審計人員具有很強的約束力。審計準則既是審計機構(gòu)、審計人員遵循的行為規(guī)范，又是審計機關(guān)監(jiān)督檢查衡量審計質(zhì)量的標準。審計操作指南是在國家審計署審計準則的基礎(chǔ)上，參照國際會計師聯(lián)合會頒布的國際審計指南制定的。它是根據(jù)被審計單位的不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同特點分門別類制定的。具體規(guī)定了審計人員在審計某一類型項目時的方法、程序步驟、工作重點，具有很強的可操作性。

（作者單位：進賢縣審計局）