近幾年，我國的稅收收入增長勢頭良好，不斷實(shí)現(xiàn)新的歷史突破。2004年全年稅收收入25 718億元，增收5 256億元，比上年增長25.7%；2005年，全國稅收收入高達(dá)30 866億元，比上年增長20%，增收5 148億元。在稅收收入連連大增的良好環(huán)境下，我國稅收流失額也在趨于擴(kuò)大。據(jù)專家保守估計(jì)，2004年我國稅收流失額至少4 500億元，稅收流失率在15%左右，2005年也不會低于15%，這與發(fā)達(dá)國家比還有很大差距。稅收流失影響了我國的財(cái)政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置。這些年來，雖然在強(qiáng)化納稅人的納稅意識和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管機(jī)制方面，做了大量的工作。然而，從總體上看，到目前為止，稅收流失的問題并沒有得到實(shí)質(zhì)性解決，治稅的社會環(huán)境也仍不理想。究其原因，從根本上說來，稅收流失和治稅環(huán)境的不理想，同治稅觀念的調(diào)整落后于經(jīng)濟(jì)體制的改革步伐，有一定的關(guān)系。2005年某市對2003年和2004年稅收征管和稅收政策執(zhí)行情況進(jìn)行了專項(xiàng)抽樣審計(jì)，抽查的57戶房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)均不同程度存在少征漏交工商稅收的問題，共計(jì)少交工商各稅1 384.15萬元。抽查152個單位個人所得稅征繳情況，查出共計(jì)少繳漏交821.83萬元。稅收大面積的流失，這不得不引起政府的高度重視，研究和解決稅收流失問題具有十分重要的意義。

一、稅收流失的主要原因

1、納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益，納稅意識淡薄。在市場經(jīng)濟(jì)條件下作為市場主體的企業(yè)和個人，其一切行為的出發(fā)點(diǎn)和歸宿都是為了追求經(jīng)濟(jì)利益最大化。由于稅收本身所具有的強(qiáng)制性、固定性和無償性，納稅就意味著財(cái)產(chǎn)所有權(quán)從納稅人手中轉(zhuǎn)到國家政府手中，所以他們會千方百計(jì)地偷逃稅或騙取出口退稅或采取各種避稅手法達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，盡可能多的增加稅后利潤。以求擁有對財(cái)富的最大支配權(quán)。同時(shí)由于我國幾千年的封建吏制的苛捐雜稅的殘余影響，人口文化素質(zhì)不高，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中存在收入分配不公、政府支出透明度不強(qiáng)、亂收費(fèi)和以費(fèi)擠稅等現(xiàn)象，使得納稅人的納稅義務(wù)與納稅之后所享受的權(quán)利不對等，使得一部分公民的納稅意識缺乏，納稅理念淡薄，助長了稅收流失。

2、稅制結(jié)構(gòu)存在缺陷，使得稅收流失難以控制。雖然1994年分稅制改革取得很大的成功，但我國的改革開放搞活經(jīng)濟(jì)令市場也發(fā)生著日新月異的變化，知識經(jīng)濟(jì)的興起，新知識、新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，特別是入世后市場格局發(fā)生了很大變化，致使稅收結(jié)構(gòu)變化滯后于所有制結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和收入分配結(jié)構(gòu)的變化，現(xiàn)行稅制理論與實(shí)踐錯位，導(dǎo)致巨額稅款流失。如內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行兩套所得稅，也為企業(yè)逃避稅收監(jiān)管提供了制度“空間”；此外，稅制設(shè)計(jì)跟不上經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)不斷變化的新形勢，出現(xiàn)所謂稅收“真空”。如在面臨企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移以及生產(chǎn)經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變的新情況下，部分納稅人利用稅制設(shè)計(jì)的缺陷和稅收政策及管理的相對滯后，偷逃國家稅收。再則，有些企業(yè)利用網(wǎng)上交易偷逃稅款，20世紀(jì)90年代以來，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為核心的信息技術(shù)迅猛發(fā)展，網(wǎng)上貿(mào)易的新模式應(yīng)運(yùn)而生。由于網(wǎng)上貿(mào)易的商品交易方式、勞務(wù)提供方式、支付方式等都與傳統(tǒng)的差異很大，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又來不及研究相應(yīng)的征稅政策，更沒有系統(tǒng)的法律規(guī)定來約束企業(yè)的網(wǎng)上交易，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，致使稅款流失。據(jù)國家稅務(wù)總局的保守估計(jì)，2004年網(wǎng)上交易就造成我國稅收流失近100億元。且網(wǎng)上貿(mào)易是通過大量無紙化操作達(dá)成交易，賬簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收稽查難度加大，企業(yè)如不主動申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不易察覺其貿(mào)易運(yùn)作，從而加劇了電子商務(wù)的偷逃騙稅活動；另外，各地方和部門為了局部利益，自開政策口子，千方百計(jì)截留國家稅收，對企業(yè)搞“包稅”或變相“包稅”，甚至越權(quán)減免稅收，以費(fèi)擠稅，造成稅收大量流失。

3、稅務(wù)部門征管不力，造成稅收大量流失。當(dāng)前稅務(wù)部門征管不力，導(dǎo)致稅收大量流失。其主要表現(xiàn)為：一是征管人員素質(zhì)不能完全適應(yīng)新時(shí)期稅收工作的要求。二是部分稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自擴(kuò)大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍，或變通政策違規(guī)批準(zhǔn)減免稅。三是稽查查補(bǔ)稅款不按規(guī)定加收滯納金，稅務(wù)檢查起不到威懾作用，助長了偷漏稅。四是部分稅收優(yōu)惠政策多環(huán)節(jié)審批、多頭管理，地方政府干預(yù)稅務(wù)部門執(zhí)法，導(dǎo)致部分納稅人鉆政策“空子”等，造成國家稅收流失。五是稅收部門對稅源監(jiān)控不到位，納稅人又不主動申報(bào)，形成新的征管漏洞，造成稅款隱性流失。六是少部份稅務(wù)人員隨意執(zhí)法，權(quán)力缺乏有效的監(jiān)督，漏征稅款。

4、企業(yè)會計(jì)核算不規(guī)范和納稅申報(bào)不實(shí)，導(dǎo)致稅收嚴(yán)重流失。一是有些企業(yè)財(cái)務(wù)不健全，不建賬或部分建賬，核算極不規(guī)范，造成稅收征管困難，如有些房地產(chǎn)企業(yè)，由于建筑施工企業(yè)多而雜，且流動性強(qiáng)，稅款征收難度大，去年抽查某市57戶房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)漏納稅款1 384.15萬元。二是企業(yè)違規(guī)核算，少計(jì)收入多列成本，少申報(bào)稅款。這種人為造成的流失額十分驚人。如2003年某市審計(jì)中國人壽保險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)采用少計(jì)收入、多列成本的手法，少納稅收407.3萬元。

5、地方政府干預(yù)稅收政策，以費(fèi)擠稅現(xiàn)象嚴(yán)重。在局部利益的驅(qū)使下，有些地方政府出于自身利益的考慮，以權(quán)代法、輕稅重費(fèi)、藏富于民、越權(quán)減免等現(xiàn)象，造成稅收流失。其主要表現(xiàn)為：一是越權(quán)制定減免稅政策，擾亂了正常的稅收程序，使稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不到位，稅款大量流失，這主要表現(xiàn)地方政府為招商引資出臺的稅收優(yōu)惠政策上。二是行政干預(yù)稅收收入，不切實(shí)際地下達(dá)稅收任務(wù)，在稅源不足的情況下迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)收過頭稅、預(yù)征稅款，寅吃卯糧。三以費(fèi)擠稅，不真實(shí)反映稅收情況。既有政府行為不規(guī)范，實(shí)行“稅費(fèi)一站式征收”，化稅為費(fèi)，截留稅款，也有職能部門巧設(shè)名目，侵蝕稅基，導(dǎo)致“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象及納稅人“先費(fèi)后稅”等扭曲行為，造成納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)現(xiàn)的稅款流失到地方政府及其所屬部門、納稅單位甚至個人的口袋中。

二、針對我國稅收流失嚴(yán)重的現(xiàn)象提幾點(diǎn)建議

1、要改變我國大量稅收流失的局面，我們必須首先解決稅制的缺陷，完善和優(yōu)化稅收制度。加強(qiáng)稅收立法，對經(jīng)濟(jì)活動過程中出現(xiàn)的新生事物及時(shí)制定出相應(yīng)的稅收政策，使征稅人有法可依，完善稅制，著力堵塞各方面的稅收流失漏洞，使稅收征管的真空和缺位消失，將稅收流失的可能性減少到最低限度。

2、在完善稅制的基礎(chǔ)上進(jìn)一步推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)依法治稅工作，規(guī)范稅收執(zhí)法，建立科學(xué)的稅收執(zhí)法體系。完善稅務(wù)登記和納稅申報(bào)制度，進(jìn)一步改革稅源監(jiān)控措施，逐步將稅源的動態(tài)發(fā)展置于稅務(wù)系統(tǒng)的有效監(jiān)控之內(nèi)，要進(jìn)一步將稅收計(jì)劃的制定與各地國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展聯(lián)系起來，要在全國實(shí)現(xiàn)以國民經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)率替代“基數(shù)加比例”作為計(jì)劃制定與下達(dá)的主要依據(jù)。做到有稅必控，依法征繳。

3、加強(qiáng)崗位教育培訓(xùn)力度，全面提高稅務(wù)系統(tǒng)執(zhí)法人員依法行政的觀念和素質(zhì)，樹立正確的執(zhí)法觀念，做到公平執(zhí)法，依法征管，確保稅收應(yīng)收盡收，提高稅收征管的質(zhì)量和效率。

4、健全稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制，做到嚴(yán)管重罰并舉。實(shí)踐證明，如果權(quán)力缺乏監(jiān)督制約，就必然導(dǎo)致濫用和腐敗。為保證依法治稅落到實(shí)處，就必須完善稅務(wù)內(nèi)部和外部監(jiān)督制約機(jī)制。在內(nèi)部監(jiān)督方面全面推行稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制，對不履行職責(zé)或執(zhí)法不當(dāng)行為追究當(dāng)事人責(zé)任。加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法檢查。對檢查出的問題真正落實(shí)整改。對參與、支持違反稅法行為又知情不報(bào)或虛假報(bào)告的，應(yīng)追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任并嚴(yán)肅處理。當(dāng)前，稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制基本上是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)施的，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。因此，健全稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制重要的是將稅務(wù)監(jiān)督的外部監(jiān)督建立健全，充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，外部監(jiān)督的形式主要有黨組織監(jiān)督、人大監(jiān)督、政協(xié)監(jiān)督、法律監(jiān)督、群眾監(jiān)督、新聞輿論監(jiān)督等在內(nèi)的全方位、全社會監(jiān)督，主要監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行黨的路線、方針、政策和稅收執(zhí)法到位情況，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，為治理稅收流失做出應(yīng)有的作用。稅收和國民經(jīng)濟(jì)各個部門有著千絲萬縷的聯(lián)系，政府應(yīng)出面協(xié)調(diào)稅務(wù)、工商、審計(jì)、財(cái)政、公安、法院、銀行、外貿(mào)、計(jì)委、廣電等部門的關(guān)系，明確規(guī)定各部門必須配合稅務(wù)部門開展工作，構(gòu)建覆蓋全局的稅收征管工作，依靠社會綜合治稅。加重對各類違反稅法行為的懲罰，提高稅法的威懾力，增強(qiáng)稅收執(zhí)法剛性。

5、加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)建賬建制的管理工作，財(cái)務(wù)人員要具有專業(yè)化水平，各單位法人更要嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)制度的要求，支持財(cái)務(wù)規(guī)范核算，只有全社會財(cái)務(wù)核算規(guī)范化，才能杜絕稅收流失的問題。

6、加大稅法宣傳力度，轉(zhuǎn)變公民稅收觀念。深入廣泛的開展稅法宣傳，在全社會培育與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收觀。必須盡快建立統(tǒng)一完備的稅法公告制度，增強(qiáng)稅法的覆蓋面、滲透力和透明度，宣傳稅法應(yīng)注意從小抓起，應(yīng)把稅收的基礎(chǔ)知識編入九年義務(wù)教育課本，使國民從小就樹立“納稅光榮”的觀念，從小就了解社會主義稅收性質(zhì)是“取之于民，用之于民”，成為公民素質(zhì)教育的一項(xiàng)重要內(nèi)容。政府作為用稅人通過收稅取得資金，提供公共物品或服務(wù)。納稅人通過納稅取得財(cái)政提供的公共物品或服務(wù)的消費(fèi)權(quán)，各級政府要增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識和觀念，納稅人樹立納稅光榮的觀念，使雙方權(quán)力和義務(wù)對等。

7、推進(jìn)稅費(fèi)改革，促使地方政府嚴(yán)格依法治稅理財(cái)。應(yīng)大力推進(jìn)稅費(fèi)改革，清理和取締不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，將具有經(jīng)營性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目并入價(jià)格軌道作經(jīng)營收入，將那些名費(fèi)實(shí)稅的收費(fèi)項(xiàng)目可以通過“改費(fèi)為稅”的途徑用相應(yīng)的稅收取而代之，對確實(shí)須保留的收費(fèi)項(xiàng)目則通過“規(guī)范費(fèi)”的辦法分別納入“規(guī)費(fèi)”和“使用費(fèi)”，并調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范收支管理和監(jiān)督。

總之，稅收流失的治理是一項(xiàng)涉及到全方面，需要從一點(diǎn)一滴做起的龐大的、系統(tǒng)的工程，任重道遠(yuǎn)。要提高全民的納稅意識，實(shí)現(xiàn)依法治稅，決非一朝一夕的事情，它需要全體稅務(wù)人員和社會各界的共同努力。因此，各級領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)部門應(yīng)積極地去發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，逐步改善目前我國稅收流失嚴(yán)重的狀況。

（作者單位：上饒市審計(jì)局）