摘 要：金融會(huì)計(jì)運(yùn)行的安全性不僅直接關(guān)乎金融業(yè)的安全，而且直接關(guān)系到整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)體系的安全。如何有效防范與化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮其準(zhǔn)確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督作用，確保金融業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行，要通過構(gòu)建良好的會(huì)計(jì)誠信環(huán)境，加強(qiáng)和改善金融會(huì)計(jì)的信息披露系統(tǒng)，進(jìn)一步完善我國的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和建設(shè)全面有效的金融合計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障體系來有效解決。

關(guān)鍵詞，金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)核算；風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào)：F832．2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009—2234(2006)04—0181—02

金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使金融機(jī)構(gòu)的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。金融會(huì)計(jì)運(yùn)行的安全性不僅直接關(guān)乎金融業(yè)的安全，而且直接關(guān)系到整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)體系的安全。因此，如何有效防范與化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮其準(zhǔn)確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督作用，確保金融業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行，成為金融企業(yè)面臨的一個(gè)重要課題。

一、當(dāng)前金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

1.金融會(huì)計(jì)失信行為屢屢發(fā)生

金融會(huì)計(jì)的基本職責(zé)就是要準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地反映金融會(huì)計(jì)信息?？陀^上要求他們要具有良好的職業(yè)道德和操守行為，具有強(qiáng)烈的敬業(yè)意識(shí)和職業(yè)榮譽(yù)觀。但是，在我們的金融企業(yè)，個(gè)別負(fù)責(zé)人為達(dá)到完成經(jīng)營指標(biāo)、撈取政治資本等目的，授意甚至逼迫會(huì)計(jì)人員作假賬，出假數(shù)，對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息，造成的會(huì)計(jì)失信行為。

2．金融會(huì)計(jì)核算引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

一是個(gè)別金融企業(yè)內(nèi)部分工不明確，崗位職責(zé)不清，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量較差，帳務(wù)處理混亂，無法向管理者提供準(zhǔn)確、及時(shí)的數(shù)據(jù)資料，引發(fā)管理層判斷失誤而導(dǎo)致的經(jīng)營、管理風(fēng)險(xiǎn)；二是個(gè)別會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的漏洞，鋌而走險(xiǎn)，伺機(jī)作案，發(fā)生諸如盜用聯(lián)行資金、偷盜庫款等犯罪行為，非但給國家和企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，還在社會(huì)上引起相當(dāng)?shù)呢?fù)面影響，甚至引發(fā)擠兌風(fēng)波等，釀成一方金融風(fēng)險(xiǎn)。三是個(gè)別會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算過程中工作失誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)帳不真實(shí)、不完整。

3．財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督作用得不到有效發(fā)揮

目前一些會(huì)計(jì)人員忘記或淡漠了金融企業(yè)會(huì)計(jì)維護(hù)金融企業(yè)資金、財(cái)產(chǎn)的安全，發(fā)揮財(cái)務(wù)“管家”作用的職責(zé)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的漏洞，既不及時(shí)報(bào)告，也不去制止、堵塞、完善，聽之任之、無動(dòng)于衷，造成企業(yè)財(cái)產(chǎn)、資金跑、冒、滴、漏，甚至釀成重大損失。

4．難以有效防范、規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)管理分析是金融企業(yè)會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)基本工作，即通過數(shù)據(jù)橫、縱向?qū)Ρ确治?，總結(jié)財(cái)務(wù)經(jīng)營成果，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)變化的原因，并通過現(xiàn)有情況預(yù)見未來，及時(shí)向管理者提出預(yù)警預(yù)報(bào)，當(dāng)好企業(yè)管理者的參謀員、信息員。而目前，我們金融企業(yè)的一些會(huì)計(jì)人員，只能做到每天賬平表對(duì)，數(shù)據(jù)報(bào)送，卻缺乏對(duì)各類信息的綜合分析判斷能力，缺乏必要的敏感性，難以通過財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化做出深層次的管理模型分析，難以通過匯總一些情況、數(shù)據(jù)，前瞻性地對(duì)未來金融風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的預(yù)測及必要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案來防范規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)。

二、產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問題。金融企業(yè)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)核算的一部分，其從業(yè)人員綜合素質(zhì)直接決定會(huì)計(jì)作用是否能得到有效發(fā)揮。當(dāng)前，金融企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)存在良莠不一的現(xiàn)象，個(gè)別人的素質(zhì)很低，分析能力、判斷能力、預(yù)見能力較差，很難適應(yīng)現(xiàn)代金融企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員高素質(zhì)、高能力的要求，很難有效防范和化解金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

2．會(huì)計(jì)人員責(zé)任與利益的不對(duì)稱。金融企業(yè)財(cái)會(huì)人員工作在第一線，工作單調(diào)，枯燥、繁重，要承擔(dān)著相當(dāng)大的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而目前在我國絕大多數(shù)的金融企業(yè)，會(huì)計(jì)人員的超值付出卻只能得到與其它人員一樣的報(bào)酬。這種責(zé)任與利益的不對(duì)稱，一定程度上抑制了會(huì)計(jì)人員的工作積極性，淡化了他們的企業(yè)主人翁意識(shí)，也就難以對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)做出敏銳的反應(yīng)和準(zhǔn)確的判斷。

3．利益驅(qū)動(dòng)是內(nèi)在原因。金融企業(yè)會(huì)計(jì)造假，其動(dòng)力就是造假背后的經(jīng)濟(jì)利益。個(gè)別上市金融企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息可以騙到投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得資金投入、政策傾斜、核銷貸款及減少稅金支付等經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)負(fù)責(zé)人有可能因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益；而對(duì)于那些普通的金融企業(yè)，管理者因?yàn)橥瓿晒ぷ髦笜?biāo)、任務(wù)，突顯政績，避免機(jī)構(gòu)被撤等原因，而授意會(huì)計(jì)人員造假。在這些情況下，有的會(huì)計(jì)人員從保住崗位、飯碗的角度，有的從薪金、獎(jiǎng)勵(lì)利益等方面考慮，也就順從管理者，成為企業(yè)造假的作俑者。

4．我國法律對(duì)會(huì)計(jì)過失處理過輕。目前我國對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)問題往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”，而且即使這么輕的經(jīng)濟(jì)處罰也往往是由集體來承擔(dān)，極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的利益。正是由于會(huì)計(jì)過失處理較輕，很難達(dá)到“殺一儆佰”的效果。

5．我國會(huì)計(jì)制度的局限性。一是權(quán)責(zé)發(fā)生制存在的漏洞?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了應(yīng)收(付)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，這就為會(huì)計(jì)人員人為通過操縱這此科目來制造虛假業(yè)績“創(chuàng)造”了條件，如提前確認(rèn)收入、推遲攤銷費(fèi)用等，借此高估費(fèi)用和損失、低估收入(或反向)來操縱利潤，使企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)間內(nèi)得以隱藏。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性不利于控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，使原有的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不能完全適應(yīng)需要，而新會(huì)計(jì)政策又不能及時(shí)制定及頒布，造成會(huì)計(jì)人員新舊知識(shí)無法有效結(jié)合，對(duì)于可知的，未知的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法有效把握判斷，從而形成風(fēng)險(xiǎn)。三是目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍處于買方市場的環(huán)境下，個(gè)別的為了自身的利益，就出具虛假會(huì)計(jì)審查報(bào)告。客觀上縱容了金融企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為。

三、防范與化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議

1．建設(shè)良好的會(huì)計(jì)誠信環(huán)境

(1)不斷提高各金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的誠信意識(shí)。首先要由政府牽頭，通過道德約束、制度約束及法律約束的有機(jī)結(jié)合，打擊失信行為與信用引導(dǎo)的相結(jié)合，信用環(huán)境建設(shè)與改善金融服務(wù)的相結(jié)合，在全社會(huì)大力營造良好的社會(huì)誠信環(huán)境，使金融企業(yè)的負(fù)責(zé)人樹立“守信光榮、失信可恥”“信用是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的寶貴資源”等觀念，使守信踐諾成為一種習(xí)慣和自然。

(2)強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)。要通過出臺(tái)法律，使單位負(fù)責(zé)人100％地承擔(dān)強(qiáng)制會(huì)計(jì)造假的法律責(zé)任，這樣負(fù)責(zé)人就輕意不會(huì)強(qiáng)迫會(huì)計(jì)對(duì)外提供報(bào)告行為，就可以大大減輕會(huì)計(jì)人員工作中的心理壓力，有助于會(huì)計(jì)誠信原則自然回歸。

(3)會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)持誠信原則。誠信是會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)和條件。一個(gè)人專業(yè)技術(shù)能力很強(qiáng)，但是缺少誠信，是不應(yīng)該擔(dān)任會(huì)計(jì)崗位任務(wù)的；其次要充分發(fā)揮誠信示范作用。要努力引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員耐得住寂寞，守得住清貧，頂?shù)米毫?，?jiān)持會(huì)計(jì)誠信原則，拒絕假憑證、假賬簿、假報(bào)表現(xiàn)象，杜絕違規(guī)經(jīng)營、賬外經(jīng)營，有效地遏制違規(guī)經(jīng)營和設(shè)置賬外賬，有效地防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(4)要建立會(huì)計(jì)主管委派制。金融會(huì)計(jì)主管在工作上接受本行行長的領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上直接對(duì)上級(jí)行行長負(fù)責(zé)，這樣就可有效杜絕長官意志下的會(huì)計(jì)造假行為。

2．加強(qiáng)和改善金融會(huì)計(jì)的信息披露系統(tǒng)

首先，金融企業(yè)要按照國際慣例，參照國內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)的信息披露制度，建立起規(guī)范、真實(shí)、完整的信息披露制度，定期向業(yè)內(nèi)及社會(huì)公開一些企業(yè)經(jīng)營信息。二是運(yùn)用現(xiàn)代化科技手段建立信息披露平臺(tái)，拓寬信息披露的寬度和廣度。三是國家應(yīng)建立信息披露負(fù)責(zé)制，使金融企業(yè)對(duì)外披露信息時(shí)，直接宣傳信息真實(shí)性負(fù)責(zé)人的名單，將信息的真實(shí)性、完整性置于社會(huì)公眾的輿論監(jiān)督之內(nèi)。

3．進(jìn)一步完善我國的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度

(一)結(jié)合我國金融企業(yè)的現(xiàn)狀和面臨的風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)整貸款呆賬準(zhǔn)備金制度。即將現(xiàn)行呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法由年末一次性提取改為每月按實(shí)際發(fā)生的貸款總額的一定比例全額計(jì)提；對(duì)出現(xiàn)問題的貸款，應(yīng)依據(jù)預(yù)先確定的計(jì)提比例計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金。二是進(jìn)一步放寬呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提的范圍和條件。計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的范圍不能只局限于信用貸款，還應(yīng)包括同樣存在風(fēng)險(xiǎn)的透支、融資租賃和存放同業(yè)款等，使許多實(shí)際發(fā)生的呆賬能夠及時(shí)核銷。三是改進(jìn)現(xiàn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法。將銀行壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的3％。計(jì)提改為采用賬齡分析法來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并按應(yīng)收賬款賬齡和性質(zhì)來確定不同的比例。

4．著力構(gòu)建全面有效的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng)

一是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)事前監(jiān)督的作用，通過對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系如備付金比率、資本充足率、逾期貸款率等指標(biāo)的考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)金融企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題；二是充分發(fā)揮事中監(jiān)督的作用。會(huì)計(jì)部門要隨時(shí)將來自各方面反映金融風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)指標(biāo)與金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的指標(biāo)相對(duì)比，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患及時(shí)敦促有關(guān)部門采取修正措施，并及時(shí)向有關(guān)部門發(fā)出預(yù)警信號(hào)；三是充分發(fā)揮事后監(jiān)督的業(yè)務(wù)稽核和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救作用，及時(shí)堵塞金融風(fēng)險(xiǎn)的漏洞。這樣，通過事前、事中、事后監(jiān)督環(huán)環(huán)相扣，就會(huì)形成防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效屏障。

5．加快會(huì)計(jì)電子化系統(tǒng)建設(shè)

要獲取及時(shí)有效、全面、完整的會(huì)計(jì)信息，就必須建立現(xiàn)代化的電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，通過電子化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)用，建立完善的金融會(huì)計(jì)管理核算體系，通過運(yùn)用高科技手段，不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提高，最終實(shí)現(xiàn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)由核算型向管理型、決策型轉(zhuǎn)化，不斷提高金融企業(yè)會(huì)計(jì)防范與化解金融風(fēng)險(xiǎn)的能力。

編輯／楊永波