長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行一直沿襲與行政機(jī)構(gòu)相匹配的薪酬激勵(lì)機(jī)制。盡管近年來(lái)逐步引入了績(jī)效評(píng)價(jià)的因素，但在具體操作上仍以職務(wù)而非績(jī)效作為薪酬激勵(lì)的主要依據(jù)，這種作法的弊病是顯而易見(jiàn)的。薪酬激勵(lì)機(jī)制改革要以銀行績(jī)效評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，這一直是商業(yè)銀行內(nèi)部管理的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，也是一個(gè)難點(diǎn)。其主要原因是商業(yè)銀行缺少一套部門業(yè)績(jī)核算體系，從而使得績(jī)效評(píng)價(jià)失于依托。部門業(yè)績(jī)核算體系的滯后，約束了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的發(fā)展，使得銀行的薪酬改革無(wú)法深入，不得不摻入許多平均主義的因素，這對(duì)銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。因此，盡快建立部門業(yè)績(jī)核算體系是目前我國(guó)商業(yè)銀行評(píng)價(jià)機(jī)制改革的關(guān)鍵。

構(gòu)建產(chǎn)品業(yè)績(jī)核算體系是解決部門業(yè)績(jī)核算的現(xiàn)實(shí)途徑

我國(guó)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)管理模式，主要是以分區(qū)域?yàn)橹?，在這種管理模式下，不同層級(jí)、不同區(qū)域分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)設(shè)部門存在較大差異。而部門業(yè)績(jī)是下級(jí)對(duì)應(yīng)部門業(yè)績(jī)的匯總，由于國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行不同層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置不對(duì)應(yīng)，部門業(yè)績(jī)的縱向匯總問(wèn)題無(wú)法解決，使得部門業(yè)績(jī)核算這一問(wèn)題難以攻克。

產(chǎn)品業(yè)績(jī)核算的引入為解決這一問(wèn)題提供了可行路徑。由于銀行的產(chǎn)品設(shè)置不受組織機(jī)構(gòu)差異的影響，如果以產(chǎn)品業(yè)績(jī)核算為主線，在不同層級(jí)匯總生成產(chǎn)品業(yè)績(jī)，然后再根據(jù)部門的產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)職責(zé)，就可以生成部門的業(yè)績(jī)報(bào)告，部門業(yè)績(jī)核算的問(wèn)題可以得到較好的解決。（見(jiàn)圖1）

解決主要問(wèn)題

產(chǎn)品業(yè)績(jī)核算體系是在現(xiàn)有分機(jī)構(gòu)核算基礎(chǔ)上構(gòu)建的一套更為精細(xì)化的核算體系，涉及到銀行資產(chǎn)負(fù)債、收入支出的各個(gè)方面。從實(shí)踐角度看，需要重點(diǎn)研究以下幾個(gè)方面。

確定產(chǎn)品業(yè)績(jī)核算的整體核算框架

對(duì)產(chǎn)品業(yè)績(jī)進(jìn)行核算，需要以產(chǎn)品分類為標(biāo)準(zhǔn)，將銀行的內(nèi)部核算與管理全部細(xì)化到所有金融產(chǎn)品。這涉及到銀行管理的方方面面，具體來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品業(yè)績(jī)核算主要通過(guò)五條主線實(shí)現(xiàn)：一是通過(guò)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格衡量資產(chǎn)業(yè)務(wù)的資金成本、負(fù)債業(yè)務(wù)的內(nèi)部收益以及資金營(yíng)運(yùn)的利差，準(zhǔn)確反映相關(guān)產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本和收益。二是通過(guò)提取資產(chǎn)（主要是信貸資產(chǎn)）的質(zhì)量分類數(shù)據(jù)及相應(yīng)損失率計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)成本。三是通過(guò)合理的分?jǐn)偦鶖?shù)和客觀的分?jǐn)偡椒▽⒎植块T的成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品，準(zhǔn)確反映產(chǎn)品的費(fèi)用成本。四是提取各產(chǎn)品的利息收支、中間業(yè)務(wù)收入、匯兌損益、衍生產(chǎn)品交易損益、其他營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入等各類關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，最終形成不同角度的產(chǎn)品投入產(chǎn)出業(yè)績(jī)。五是根據(jù)不同產(chǎn)品占用的資本成本，計(jì)算不同產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）。其核算具體框架見(jiàn)圖2。

關(guān)鍵是確定產(chǎn)品分類標(biāo)準(zhǔn)

通過(guò)產(chǎn)品業(yè)績(jī)核算解決部門業(yè)績(jī)核算問(wèn)題，主要是解決業(yè)績(jī)的縱向匯總問(wèn)題，因而統(tǒng)一的產(chǎn)品分類標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)品業(yè)績(jī)核算的關(guān)鍵。由于銀行市場(chǎng)營(yíng)銷、信息披露和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等對(duì)產(chǎn)品的管理重點(diǎn)與數(shù)據(jù)要求不同，因而從部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)角度劃分產(chǎn)品分類并不容易，具體而言，產(chǎn)品分類標(biāo)準(zhǔn)至少需要考慮以下幾方面：

（1）產(chǎn)品分類應(yīng)與部門職責(zé)相匹配。在部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中，以能夠準(zhǔn)確核算部門業(yè)績(jī)?yōu)槟繕?biāo)，盡量避免部門業(yè)績(jī)的交叉計(jì)算，建立清晰的部門與產(chǎn)品對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)銀行的內(nèi)部管理效率具有非常重要的意義。特別是在業(yè)績(jī)核算體系建立及推行初期，為從源頭上減少矛盾，在設(shè)置產(chǎn)品分類標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)提前考慮部門與產(chǎn)品的對(duì)應(yīng)關(guān)系，使對(duì)應(yīng)關(guān)系簡(jiǎn)單、清晰，盡量避免同一產(chǎn)品歸屬到不同的部門；對(duì)于確實(shí)存在一種產(chǎn)品有多個(gè)部門經(jīng)營(yíng)的情況，也應(yīng)本著宜簡(jiǎn)不宜繁的原則，處理產(chǎn)品定義問(wèn)題。因此，產(chǎn)品分類的多少，應(yīng)當(dāng)不低于經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品部門的數(shù)量，并在職責(zé)上盡量減少交叉，保證部門業(yè)績(jī)核算準(zhǔn)確。

（2）對(duì)屬于同一部門，但業(yè)務(wù)類型不同的產(chǎn)品，應(yīng)該單獨(dú)核算。根據(jù)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)屬性，總體上可以分為資產(chǎn)產(chǎn)品、負(fù)債產(chǎn)品和中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品。在這三類產(chǎn)品中，資產(chǎn)產(chǎn)品作為資金運(yùn)用，從外部客戶收取利息收入；負(fù)債產(chǎn)品作為資金來(lái)源，需要給外部客戶支付利息支出；中間業(yè)務(wù)主要是非利差收入，這三類產(chǎn)品的核算內(nèi)容與核算方式存在差異，因此，從產(chǎn)品核算的角度考慮，需要將這三類產(chǎn)品進(jìn)行區(qū)分，形成更為詳細(xì)的產(chǎn)品分類體系。

（3）對(duì)屬于同一部門，但規(guī)模較大的產(chǎn)品，應(yīng)該單獨(dú)核算。無(wú)論是核算，還是評(píng)價(jià)，重要性原則都是不可缺少的。例如在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS14）相關(guān)報(bào)告中，對(duì)滿足以下條件的應(yīng)當(dāng)設(shè)置單獨(dú)的產(chǎn)品：該產(chǎn)品從客戶收取的外部收入占全行所有外部收入總和的10％以上，或該產(chǎn)品向客戶支付的外部支出占全行所有外部支出總和的10％以上，或者該產(chǎn)品的資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模占全行所有資產(chǎn)負(fù)債規(guī)?？偤偷?0％以上。在實(shí)際劃分中，還可能出現(xiàn)以此標(biāo)準(zhǔn)劃分的產(chǎn)品業(yè)績(jī)之和占比較小，例如按照這一標(biāo)準(zhǔn)劃分的所有產(chǎn)品業(yè)績(jī)只占到全行業(yè)績(jī)的60％，則劃分的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)進(jìn)一步降低，比如可以將所有占比標(biāo)準(zhǔn)降低到7％，產(chǎn)品劃分可進(jìn)一步細(xì)化。在滿足部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的產(chǎn)品業(yè)績(jī)核算中，重要性原則也應(yīng)當(dāng)在核算體系構(gòu)建中有所體現(xiàn)。

（4）對(duì)屬于同一部門，但客戶群體存在顯著差異的產(chǎn)品，可根據(jù)管理需要作進(jìn)一步細(xì)分。例如在住房業(yè)務(wù)貸款中，個(gè)人按揭貸款和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款屬于不同的客戶群體，管理方式也存在顯著差異，可以根據(jù)管理需要，進(jìn)一步細(xì)分；再如機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)存款也可根據(jù)主要客戶群體分為政府存款、保險(xiǎn)存款、特種存款和同業(yè)存款，等等。

（5）產(chǎn)品分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)銀行未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)于納入銀行整體戰(zhàn)略的重點(diǎn)業(yè)務(wù)，盡管當(dāng)期規(guī)模不大，但屬于銀行今后發(fā)展的重點(diǎn)產(chǎn)品，例如電子銀行、部分個(gè)人金融業(yè)務(wù)等銀行新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)，在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)初期，盡管業(yè)務(wù)規(guī)模不大，資源投產(chǎn)較多，但由于其代表了銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展方向，符合銀行的發(fā)展戰(zhàn)略，也應(yīng)納入產(chǎn)品定義的范疇，以便強(qiáng)化對(duì)這些產(chǎn)品的跟蹤管理。

（6）產(chǎn)品分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與銀行的科技發(fā)展水平相適應(yīng)，以確保核算要素有相對(duì)準(zhǔn)確的核算數(shù)據(jù)來(lái)源。根據(jù)產(chǎn)品業(yè)績(jī)核算的整體框架，產(chǎn)品核算要把營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用成本、資金成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等銀行損益類數(shù)據(jù)，以及資產(chǎn)負(fù)債科目等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，依照產(chǎn)品分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行拆分匯總。這需要穩(wěn)定、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)源作支持。這些數(shù)據(jù)的獲得，有些需要根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，保證多數(shù)產(chǎn)品的資產(chǎn)負(fù)債類數(shù)據(jù)以及損益類數(shù)據(jù)能夠基本準(zhǔn)確地按照產(chǎn)品分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分解歸類，有些則需要通過(guò)統(tǒng)計(jì)方式獲取。在銀行短期內(nèi)無(wú)法按照賬戶、只能按照總賬數(shù)據(jù)進(jìn)行分產(chǎn)品業(yè)績(jī)核算的情況下，要做到這一點(diǎn)，產(chǎn)品分類標(biāo)準(zhǔn)不得不考慮到銀行的會(huì)計(jì)科目設(shè)置；或者說(shuō)，銀行核算基礎(chǔ)的精細(xì)度，對(duì)銀行的產(chǎn)品分類標(biāo)準(zhǔn)形成制約。

（7）產(chǎn)品分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)體現(xiàn)業(yè)務(wù)可操作性。在產(chǎn)品業(yè)績(jī)核算過(guò)程當(dāng)中，營(yíng)業(yè)費(fèi)用的成本歸集，要按照既定的產(chǎn)品分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，如果劃分過(guò)細(xì)，前臺(tái)人員往往無(wú)法保證操作質(zhì)量。成本分?jǐn)傊幸婕暗饺藬?shù)、面積、業(yè)務(wù)量等大量成本動(dòng)因，這些成本動(dòng)因，都需要按照金融產(chǎn)品進(jìn)行分類匯總，如果產(chǎn)品分類標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法兼顧到這些相關(guān)業(yè)務(wù)操作，也會(huì)給銀行產(chǎn)品業(yè)績(jī)核算帶來(lái)顯著影響。尤其是這些數(shù)據(jù)源基本上要從銀行的數(shù)據(jù)庫(kù)中自動(dòng)提取計(jì)算。

（8）產(chǎn)品劃分標(biāo)準(zhǔn)的確定，需要考慮分支機(jī)構(gòu)的輻射范圍。由于分產(chǎn)品業(yè)績(jī)核算需要將營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、風(fēng)險(xiǎn)損失、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等損益項(xiàng)目全部按照產(chǎn)品維度進(jìn)行精細(xì)化核算，分支機(jī)構(gòu)輻射范圍越廣，經(jīng)營(yíng)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)水平的差異就越大，產(chǎn)品匯總也越復(fù)雜，產(chǎn)品分類標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)越粗。

建立完善的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格體系

內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格是指資金在企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)或部門（責(zé)任中心）之間轉(zhuǎn)移的價(jià)格，在銀行內(nèi)部，尤其體現(xiàn)為各業(yè)務(wù)單元與資金營(yíng)運(yùn)部門之間資金轉(zhuǎn)移的價(jià)格。各分支機(jī)構(gòu)和部門成為資金交易的買賣雙方，具有與外部市場(chǎng)價(jià)格類似的作用。由于產(chǎn)品業(yè)績(jī)需要核算各產(chǎn)品的資金成本，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格就成為商業(yè)銀行內(nèi)部管理中需要強(qiáng)化的一個(gè)重要問(wèn)題。針對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)銀行業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和外部市場(chǎng)的變化，商業(yè)銀行在內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格管理上需從以下幾個(gè)角度加以完善：

（1）內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)與市場(chǎng)利率建立密切的關(guān)系。由于外部貨幣市場(chǎng)的存在，商業(yè)銀行可以根據(jù)貨幣市場(chǎng)利率，權(quán)衡貨幣市場(chǎng)籌措資金與存款籌資的成本，以此評(píng)價(jià)籌資部門的效率，也可以借助外部市場(chǎng)利率，權(quán)衡資金交易業(yè)務(wù)與貸款的收益水平，以此評(píng)價(jià)貸款部門的效率，還可以借助貨幣市場(chǎng)的資金收益水平，來(lái)衡量本行資金交易業(yè)務(wù)的效率。對(duì)于負(fù)債業(yè)務(wù)而言，由于外部市場(chǎng)的存在，銀行可以在資金交易業(yè)務(wù)與貸款業(yè)務(wù)之間作出選擇，資金交易業(yè)務(wù)與貸款業(yè)務(wù)互為機(jī)會(huì)成本。同樣，對(duì)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)而言，銀行的資金來(lái)源既可以來(lái)源于存款，又可以來(lái)源于貨幣市場(chǎng)，存款業(yè)務(wù)與資金交易業(yè)務(wù)互為“機(jī)會(huì)收益”。在此過(guò)程中，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格發(fā)揮著極其重要的作用，它將負(fù)債業(yè)務(wù)、資金交易業(yè)務(wù)與貸款業(yè)務(wù)緊緊聯(lián)系起來(lái)，直接反映銀行價(jià)值鏈的聯(lián)動(dòng)情況，發(fā)揮衡量銀行機(jī)會(huì)成本與“機(jī)會(huì)收益”的關(guān)鍵作用。特別是由于外部市場(chǎng)的存在，這一原則體現(xiàn)得更為突出。由于國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的利率敏感性資產(chǎn)已經(jīng)大大提升，貨幣市場(chǎng)利率與銀行利潤(rùn)的相關(guān)性隨之增強(qiáng)，商業(yè)銀行在制定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)該充分關(guān)注貨幣市場(chǎng)，特別是對(duì)本行利潤(rùn)影響較大的貨幣市場(chǎng)利率的變化。

（2）統(tǒng)一定價(jià)層級(jí)。由于內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格發(fā)揮商業(yè)銀行產(chǎn)品定價(jià)策略的傳導(dǎo)作用，同時(shí)對(duì)不同層級(jí)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)在資源配置、薪酬管理等方面起著至關(guān)重要的作用，商業(yè)銀行應(yīng)盡快上收分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部計(jì)價(jià)定價(jià)權(quán)限，把內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)權(quán)集中于總行，由總行根據(jù)內(nèi)外管理環(huán)境的變化以及全行的戰(zhàn)略決策，制定全行統(tǒng)一的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格，把總行的價(jià)格決策準(zhǔn)確地貫徹到下級(jí)機(jī)構(gòu)。

（3）推行資金的集中管理。為避免多資金池帶來(lái)的資金管理問(wèn)題，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行應(yīng)加快推行資金集中管理，把資金從分散的、多區(qū)域的管理，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一的單資金池管理，這一方面可以大大降低商業(yè)銀行的無(wú)效、低效成本占用，也可以從源頭上減少資金管理方面的道德風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可使分支機(jī)構(gòu)把更多資源投向市場(chǎng)營(yíng)銷，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格的傳導(dǎo)作用也可通過(guò)資金集中模式得到進(jìn)一步強(qiáng)化。

（4）逐步細(xì)化內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格的期限結(jié)構(gòu)。由于在利率市場(chǎng)化的背景下，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用，已經(jīng)從原先的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)功能逐步擴(kuò)展為外部市場(chǎng)定價(jià)的主要依據(jù)之一，因此，商業(yè)銀行在制定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)充分考慮外部營(yíng)銷中資產(chǎn)負(fù)債的相應(yīng)期限結(jié)構(gòu)，以便于營(yíng)銷部門能夠有相應(yīng)的期限結(jié)構(gòu)作參照。

對(duì)費(fèi)用成本進(jìn)行精細(xì)化核算

分產(chǎn)品業(yè)績(jī)核算需要將營(yíng)業(yè)費(fèi)用成本，根據(jù)銀行的產(chǎn)品分類標(biāo)準(zhǔn)，全部歸集分?jǐn)偟剿械慕鹑诋a(chǎn)品。這需要將當(dāng)前以機(jī)構(gòu)作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算與管理主體，細(xì)化到以金融產(chǎn)品作為核算與管理主體。

由于我國(guó)商業(yè)銀行的成本核算基礎(chǔ)較為薄弱，長(zhǎng)期以來(lái)都是以機(jī)構(gòu)作為核算對(duì)象，分產(chǎn)品、分部門營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算體系尚處于起步階段。因此，在構(gòu)建分產(chǎn)品業(yè)績(jī)核算模型中，首先需要解決營(yíng)業(yè)費(fèi)用歸集與分?jǐn)偟穆窂絾?wèn)題。

在普通工商企業(yè)的成本核算過(guò)程中，成本計(jì)算的基本方法主要有分批成本法和分步成本法。分批成本法是以某一批產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法；分步成本法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。分批法和分步法主要有三個(gè)區(qū)別。其一，在分批成本法中，成本是按產(chǎn)品作業(yè)歸集的，而在分步成本法中，成本是按照生產(chǎn)部門歸集的。其二，分批成本法有多種不同的產(chǎn)品或服務(wù)，它使用作業(yè)成本單來(lái)為一項(xiàng)特定工作歸集和控制成本，而分步成本法是同質(zhì)產(chǎn)品的大批量生產(chǎn)，它使用生產(chǎn)成本報(bào)告來(lái)為某一特定部門歸集和控制成本。其三，在分批成本法中，單位成本是在工作完成后按作業(yè)量來(lái)計(jì)算的，在分步成本法中，單位成本是在每個(gè)會(huì)計(jì)期間末，通過(guò)使用約當(dāng)業(yè)務(wù)量概念，按部門計(jì)算的。其中，前兩點(diǎn)區(qū)別是分步成本法與分批成本法的最主要區(qū)別。

根據(jù)我國(guó)商業(yè)銀行的核算基礎(chǔ)與部門設(shè)置特點(diǎn)，我國(guó)商業(yè)銀行可以在直接面對(duì)業(yè)務(wù)的物理網(wǎng)點(diǎn)層級(jí)采用分批法；而在支行以上機(jī)構(gòu)可以采用分步成本法，不僅方法上更加可行，也適應(yīng)了銀行成本精細(xì)化管理的需要，并且運(yùn)行的成本相比分批成本法也較小。因此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，采用不同的成本核算方法。

（1）網(wǎng)點(diǎn)層級(jí)的費(fèi)用成本核算路徑

基層網(wǎng)點(diǎn)不宜采用分步成本法，宜采用分批成本法。商業(yè)銀行承擔(dān)主要操作業(yè)務(wù)的物理網(wǎng)點(diǎn)（即分理處、儲(chǔ)蓄所）與其他機(jī)構(gòu)的大屬性存在較大差異。物理網(wǎng)點(diǎn)基本不存在內(nèi)設(shè)部門，也不存在后臺(tái)部門，幾乎所有成本都服務(wù)于產(chǎn)品營(yíng)銷，營(yíng)業(yè)費(fèi)用能夠與產(chǎn)品建立較為直接的關(guān)系，其從事的主要業(yè)務(wù)能夠按照業(yè)務(wù)量（或者基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量）較為準(zhǔn)確地衡量出來(lái)。因此，從管理效率看，在商業(yè)銀行的物理網(wǎng)點(diǎn)，直接采用分批成本法的核算較為簡(jiǎn)單，可以根據(jù)分批成本法的基本原理，直接將物理網(wǎng)點(diǎn)的成本按照基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量分?jǐn)偝杀尽?/p>

（2）支行以上層級(jí)的費(fèi)用成本核算路徑

支行以上分支機(jī)構(gòu)應(yīng)采用分步成本法。當(dāng)前，我國(guó)商業(yè)銀行支行以上層級(jí)機(jī)構(gòu)中，由于存在越來(lái)越細(xì)的內(nèi)設(shè)部門劃分，且有一定的后臺(tái)費(fèi)用，除直接面對(duì)客戶的一線網(wǎng)點(diǎn)和部分市場(chǎng)營(yíng)銷部門之外，大量的上層管理機(jī)構(gòu)、內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)并不直接面對(duì)客戶，這些機(jī)構(gòu)或者部門也沒(méi)有顯著的產(chǎn)品屬性。但這些成本多數(shù)具有明顯的部門屬性，因此有必要把許多費(fèi)用成本明細(xì)項(xiàng)目按照成本中心先進(jìn)行歸集匯總，再通過(guò)成本中心向產(chǎn)品分配。

分步成本法要求銀行按部門來(lái)歸集產(chǎn)品或服務(wù)的成本，并把成本分配到產(chǎn)品上去，這有利于銀行對(duì)部門的成本核算，形成部門的成本報(bào)告，可以促進(jìn)部門成本管理。從深化銀行成本管理的角度來(lái)看，在支行以上機(jī)構(gòu)采用分步成本法，不僅能夠確保銀行分產(chǎn)品成本核算的基本準(zhǔn)確，同時(shí)也能夠帶動(dòng)分部門成本管理，是理想的成本核算方法。

對(duì)銀行的資金成本與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分產(chǎn)品核算

當(dāng)前，銀行都對(duì)貸款實(shí)現(xiàn)了以機(jī)構(gòu)為單位的分類管理，但這些分類管理中，很多分類由于較粗，無(wú)法按照產(chǎn)品評(píng)價(jià)銀行的風(fēng)險(xiǎn)成本，使得銀行的風(fēng)險(xiǎn)成本難以衡量，資金成本也存在類似的問(wèn)題。這需要將兩類成本在傳統(tǒng)分機(jī)構(gòu)核算的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化到產(chǎn)品。

需要銀行的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與科技基礎(chǔ)相匹配

以產(chǎn)品為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，比機(jī)構(gòu)核算的顆粒度要更加精細(xì)。最佳方案是通過(guò)賬戶建立一套完整的產(chǎn)品核算體系，與機(jī)構(gòu)核算體系并駕齊驅(qū)，形成更為精細(xì)的產(chǎn)品核算體系。但這需要銀行具有極強(qiáng)的數(shù)據(jù)處理能力，對(duì)于銀行海量的數(shù)據(jù)而言，目前采用這種方法的科技難度甚大，短期不具有可操作性。在銀行短期內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)以賬戶為基礎(chǔ)進(jìn)行產(chǎn)品核算的情況下，需要有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。由于產(chǎn)品核算需要將所有的會(huì)計(jì)科目分解到銀行的金融產(chǎn)品上，這需要銀行的會(huì)計(jì)科目設(shè)置具有很強(qiáng)的產(chǎn)品特性，能夠按科目準(zhǔn)確地分解產(chǎn)品。

如果要實(shí)現(xiàn)銀行全轄業(yè)績(jī)匯總，需要有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)平臺(tái)，或者標(biāo)準(zhǔn)化的信息平臺(tái)。即便是以會(huì)計(jì)科目作為銀行產(chǎn)品核算的基礎(chǔ)，由于產(chǎn)品核算需要費(fèi)用、資金、風(fēng)險(xiǎn)等成本以及收入等各類數(shù)據(jù)，特別是銀行的分支機(jī)構(gòu)眾多，需要用科技處理的數(shù)據(jù)量極其龐大，如果沒(méi)有很強(qiáng)的技術(shù)處理能力，對(duì)所有分支機(jī)構(gòu)的所有金融產(chǎn)品進(jìn)行整體管理是難以實(shí)現(xiàn)的?？萍寄芰?duì)銀行的精細(xì)化管理形成硬制約。

基于產(chǎn)品業(yè)績(jī)，形成部門業(yè)績(jī)

在產(chǎn)品業(yè)績(jī)核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營(yíng)部門和產(chǎn)品的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將產(chǎn)品業(yè)績(jī)橫向組合，即可形成經(jīng)營(yíng)性部門的業(yè)績(jī)報(bào)告。考慮到各行部門設(shè)置的差異性，對(duì)于一個(gè)產(chǎn)品由不同部門分管的情況，可以將產(chǎn)品業(yè)績(jī)按照一定的比例拆分到相應(yīng)部門，拆分比例可以根據(jù)各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的情況自行設(shè)定，如圖1所示。

部門匯總業(yè)績(jī)=∑部門所經(jīng)營(yíng)的各產(chǎn)品業(yè)績(jī)

在形成部門業(yè)績(jī)之后，部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)才形成了基本的核算平臺(tái)，部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中最核心、最基礎(chǔ)的依據(jù)得以解決，部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)才有可能取得有效進(jìn)展。

責(zé)任編輯：柯 丹