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        企業(yè)負責(zé)人如何審閱企業(yè)會計報表

        2004-09-23 10:56:06劉景芳李立宏
        中國市場 2004年8期
        關(guān)鍵詞:帳款會計報表財務(wù)報告

        劉景芳 李立宏

        企業(yè)會計報表是反映一個企業(yè)經(jīng)濟信息,也是對企業(yè)會計期間經(jīng)營成果的總結(jié)。作為企業(yè)負責(zé)人怎樣審閱會計報表,抓住會計報表中的關(guān)鍵信息至關(guān)重要。特別是新《會計法》明確規(guī)定:“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)?!币虼?,企業(yè)負責(zé)人對會計報表的真實性、完整性承擔著相應(yīng)的法律責(zé)任和管理責(zé)任。這就需要負責(zé)人不僅要有一定的宏觀決策能力,還需要具備一定的財務(wù)管理知識和審計常識。企業(yè)財務(wù)報告中資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表這三種主表從不同方面反映了企業(yè)財務(wù)狀況,它能使企業(yè)負責(zé)人了解企業(yè)經(jīng)營的基本情況,是重點應(yīng)該掌握的部分,但同時也不能偏廢對其他財務(wù)報告資料的理解和使用。下面,對如何審閱企業(yè)會計報表談幾點看法:

        一、對會計報表傳遞信息的充分利用

        按《企業(yè)會計準則》規(guī)定,財務(wù)報告包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。在審閱時要充分利用這些資料所輸出的信息,全面了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。

        (一)對年度和中期財務(wù)報告要同樣重視

        按《企業(yè)財務(wù)報告條例》的規(guī)定,企業(yè)至少應(yīng)編制年度財務(wù)會計報告以反映企業(yè)在年度內(nèi)的有關(guān)資產(chǎn)負債、所有者權(quán)益收入費用、利潤和現(xiàn)金流量的增減變動情況。但由于年度報表通常要等年度終了后一定期間內(nèi)才能提供,此時很多信息已時過境遷,對會計信息使用者而言缺乏有用性。而且年度內(nèi)經(jīng)濟情況變化不定,如果等到年終才能取得相應(yīng)會計信息必然影響企業(yè)的決策。因此,企業(yè)不僅需要編制年度財務(wù)報告來反映企業(yè)的全局經(jīng)濟狀況,也要編制中期財務(wù)報告,為會計信息的使用者提供及時可靠的相關(guān)信息,尤其是中期財務(wù)報告更能及時發(fā)現(xiàn)問題,幫助企業(yè)決策者調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略。

        (二)理解報表所揭示的數(shù)據(jù)

        1、利潤表揭示的是企業(yè)投入和產(chǎn)出比例關(guān)系,是一定會計期間收入和費用配比的結(jié)果。該表可以得到下列指標:

        (1)銷售成本率。通過主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的對比得到這個指標后,與上年同期比較,與同行業(yè)平均指標比較,能夠判斷自己企業(yè)的銷售毛利是否正常。

        (2)利潤的來源構(gòu)成。對利潤的結(jié)構(gòu)相對數(shù)的計算,可以知道主營業(yè)務(wù)收入利潤的比重,從中了解到企業(yè)經(jīng)營決策是否正確。經(jīng)營成果是否理想。

        (3)收入費用率。通過主營業(yè)務(wù)收入與三項期間費用對比計算得到這個指標后,與上年同期比較,與同行業(yè)平均指標比較,能夠知道自己企業(yè)的管理不完善的地方以便采取相應(yīng)的措施。

        2、資產(chǎn)負債表揭示的是資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之三者之間的關(guān)系,通過對該表分析主要應(yīng)該得到下列幾個方面的信息。

        (1)資產(chǎn)的質(zhì)量:企業(yè)能否利用一定資產(chǎn)創(chuàng)造出更多的利潤是資產(chǎn)質(zhì)量的主要標志,而要達到這個目的就必須使一定數(shù)量的資產(chǎn)得到合理、有效的使用,我們從表內(nèi)主要應(yīng)該了解①應(yīng)收帳款情況②存貨情況③其它應(yīng)收占用情況④固定資產(chǎn)凈值率⑤資產(chǎn)負債率⑥負債構(gòu)成⑦企業(yè)償債能力⑧所有者權(quán)益變動情況及原因。

        3、通過表間數(shù)據(jù)分析計算,可得到下列判斷結(jié)果:

        (1)應(yīng)收帳款增長超過銷售收入增長,表明收入增長主要依靠賒銷取得和應(yīng)收帳款回收不力,這一點可以通過應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率指標得到體現(xiàn)(應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率=銷售收入X2/期初應(yīng)收款+期末應(yīng)收款)。

        (2)存貨增長超過銷售收入增長,說明存貨積壓,銷售不暢,存貨周轉(zhuǎn)率下降。

        (3)固定資產(chǎn)增長率超過銷售收入,表明固定資產(chǎn)中有一部分未發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng),固定資產(chǎn)的投資回報率低。

        (4)以利潤表中的投資收益數(shù)/短期投資+長期投資,得到投資回報率,用該指標得到的數(shù)據(jù)與同期銀行貸款利率比較可以說明對外投資效果。

        (5)以現(xiàn)金流量表中分到股利和利潤收到現(xiàn)金加上債券利息收入除以利潤表的投資收益數(shù),說明企業(yè)對外投資收益收到的現(xiàn)金比例情況。

        (6)用利潤表主營業(yè)務(wù)收入與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入小計相比較,若前者小于后者,說明主營業(yè)務(wù)收入基本上以現(xiàn)金方式收回或收到預(yù)付款較多,表明銷售收入的現(xiàn)金實現(xiàn)程度。

        企業(yè)負責(zé)人通過對會計報表的審閱,不僅掌握了企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營主要數(shù)據(jù)且檢查數(shù)據(jù)的可靠性,還可以驗證經(jīng)營管理的實效,對企業(yè)的基本經(jīng)營活動的可靠性,還可以驗證經(jīng)營管理的實效,對企業(yè)的基本經(jīng)營活動的合規(guī)性、有效性進行檢查評估,便于找出經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié),分析潛在的帶有普遍和傾向性的問題,查出分析原因,進一步明確責(zé)任,避免出現(xiàn)決策失誤和管理失職現(xiàn)象。

        二、充分了解會計報表附注所提供的信息

        (一)高度重視會計報表附注。企業(yè)半年度和年度財務(wù)會計報告中的會計報表附注,按會計制度要求應(yīng)當披露有關(guān)重大事項、日后事項、或有事項等,除特別重大事項外,可不作調(diào)整或披露。會計報表附注是幫助進一步理解會計報表的內(nèi)容而對有關(guān)項目所做的詳細解釋,這是企業(yè)負責(zé)人在審閱報表時不能忽視的問題。

        (二)理解和分析會計報表需要說明的其它事項

        1、潛在損失。企業(yè)因資產(chǎn)的擔保、抵押;工程保函、質(zhì)押;待決訴訟等也會給企業(yè)造成或有損失,它雖不直接反映在會計報表中,但絕不能不引起重視。

        2、重要的期后事項。企業(yè)的重要期后事項雖然對當前的財務(wù)會計報表沒有影響,但它會對將來企業(yè)的經(jīng)營和企業(yè)會計報表產(chǎn)生重大影響,有些可能會給企業(yè)帶來豐厚的收益,也可能造成重大的經(jīng)濟損失,如企業(yè)重大投資,企業(yè)重組合并,重大經(jīng)濟糾紛及重大的購銷合同等。

        3、應(yīng)收帳款及關(guān)聯(lián)交易。審核可收回帳款的比例,不僅考慮債務(wù)人的信譽度更應(yīng)考慮帳齡。企業(yè)與有控制權(quán)的企業(yè)或受同一企業(yè)控制的其它企業(yè)之間的交易,都會對企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生相當大的影響。審閱會計報表應(yīng)對所反映的關(guān)聯(lián)交易情況進行分析,如與關(guān)聯(lián)債權(quán)債務(wù)、關(guān)聯(lián)經(jīng)營狀況及其他重要往來事項。

        4、存貨盤點。注意審核存貨清盤時的盤虧以及帳面與現(xiàn)市價的差異,要適當評估存貨實有價值,決定是否進行調(diào)整處理。

        5、待攤、預(yù)提費用及遞延資產(chǎn)。審閱費用攤銷、轉(zhuǎn)銷方法是否合規(guī)和堅持了一貫性原則,余額是否合理,遞延資產(chǎn)余額的合理性和真實情況。

        三、充分考試社會信息,分析企業(yè)預(yù)期發(fā)展趨勢

        企業(yè)財務(wù)會計報表,既綜合反映了本單位的經(jīng)濟信息,為分析企業(yè)預(yù)期發(fā)展趨勢提供了依據(jù),同時對同行業(yè)的主要經(jīng)濟指標信息也應(yīng)進行收集了解和綜合比較分析。要充分認識市場經(jīng)濟的特征和規(guī)律,商場競爭如戰(zhàn)場,知己知彼,方能百戰(zhàn)百勝。市場經(jīng)濟必然是信息社會,只有重視社會信息、行業(yè)信息才能明確本企業(yè)戰(zhàn)略目標,如銷售收入目標,市場占有率目標,預(yù)期實現(xiàn)利潤目標。要在市場經(jīng)濟中立于不敗之地,必須不斷調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略,謀劃企業(yè)發(fā)展宏圖。

        四、重視注冊會計師的審計意見

        《公司法》明確規(guī)定,公司每一個會計年度的財務(wù)會計報告,必須經(jīng)社會經(jīng)濟鑒證類中介機構(gòu)的注冊會計師依法進行審驗。

        注冊會計師的審驗是根據(jù)國家制定的獨立審計準則要求實施審計程序的,對于注冊會計師出具的意見,企業(yè)負責(zé)人必須給予高度重視。注冊會計師根據(jù)審驗情況出具的意見一般為:A無保留意見;B保留意見;C否定意見;D拒絕表示意見。注冊會計師的審計意見反映了本單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、資金會計師的審計意見反映了本單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、資金變動情況的真實、可靠程度,也折射出企業(yè)在經(jīng)營管理上的效果,對企業(yè)人改善管理提供了調(diào)整戰(zhàn)略、調(diào)配人才、部門業(yè)績考察的依據(jù)。

        總之,作為企業(yè)負責(zé)人、審閱財務(wù)會計報表至關(guān)重要,通過充分利用會計報表所提供的信息和收集的社會信息,正確分析企業(yè)現(xiàn)狀,預(yù)見市場發(fā)展趨勢,才能使經(jīng)營管理、經(jīng)營決策起到事半功倍的效果。

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