馬維芳

摘要：應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品，提供服務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán),主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。但應(yīng)收賬款會減慢企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度和不可避免地產(chǎn)生一些收不回來的壞賬。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收帳款；管理

1 影響企業(yè)應(yīng)收賬款大小的因素一般有：

同行業(yè)競爭。每一個企業(yè)為了能使自己在激烈競爭中取勝，擴大企業(yè)商品銷售，取得更好的經(jīng)濟效益，就不得不以某一優(yōu)惠的條件來吸引客戶，而賒銷正是達(dá)到這一目的的重要手段。企業(yè)間的競爭愈激烈，賒銷使用的愈廣泛，銷貨單位提供的信用就越多，占用在應(yīng)收賬款方面的資產(chǎn)就越大。

銷售規(guī)模。企業(yè)每天在市場上銷售的商品越多，占用在流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)各階段的資產(chǎn)就越大，因為應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的一個重要階段，所以也就毫不例外地會隨著銷售規(guī)模的擴大而增加。

企業(yè)的信用政策。即企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限。當(dāng)企業(yè)提供的信用期限較長、折扣率較低時，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額就會增加，銷售量增多；反之，企業(yè)提供的信用期限較短、折扣率較高，占用在應(yīng)收賬款上的資產(chǎn)數(shù)額就會減少，但銷售量會受到影響。除此之外，還有企業(yè)產(chǎn)品在市場上的需求情況、產(chǎn)品質(zhì)量、季節(jié)變化等因素也會影響企業(yè)應(yīng)收賬款的占用量。

應(yīng)收帳款是企業(yè)流動資金的一個重要組成部分，它的及時收回與否，直接影響到企業(yè)資金的流動性和再生產(chǎn)過程的順利進(jìn)行。

2 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收帳款的原因，主要有以下兩種：

第一，商業(yè)競爭。這是發(fā)生應(yīng)收帳款的主要原因。市場經(jīng)濟的競爭機制作用迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務(wù)、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。相同條件下，賒銷產(chǎn)品的銷售量將大于現(xiàn)金銷售產(chǎn)品的銷售量。出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，由此引起的應(yīng)收帳款，是一種商業(yè)信用。

第二，銷售和收款的時間差。商品成交的時間和收到貨款的時間經(jīng)常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收帳款。就一般批發(fā)和大型生產(chǎn)企業(yè)來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結(jié)算需要時間。結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需時間越長，銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實并承擔(dān)由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時間差而造成的應(yīng)收帳款，不屬于商業(yè)信用，也不是應(yīng)收帳款的主要內(nèi)容。

3 應(yīng)收帳款管理的目標(biāo)

既然企業(yè)發(fā)生應(yīng)收帳款的主要原因是擴大銷售，增強競爭力，因此，應(yīng)收帳款管理的目標(biāo)就是求得利潤。應(yīng)收帳款是企業(yè)的一項資金投放。是為了擴大銷售和盈利面進(jìn)行的投資。而投資肯定要發(fā)生成本，這就需要在應(yīng)收帳款信用政策所增加的盈利超過增加的成本時，才應(yīng)當(dāng)實施應(yīng)收帳款賒銷。

4 應(yīng)收帳款的管理

應(yīng)收帳款的形成增加了企業(yè)風(fēng)險。特別是現(xiàn)在，用戶拖欠企業(yè)帳款者越來越多，帳款回收的難度也越來越大。因此，企業(yè)必須加強應(yīng)收帳款的管理。

4.1 完善應(yīng)收帳款的管理環(huán)節(jié)

在銷售合同中明確各項條款。在與經(jīng)銷商簽訂銷售合同時，要注意以下事項，以避免日后處理應(yīng)收帳款時與經(jīng)銷商產(chǎn)生分歧而帶來經(jīng)營風(fēng)險：

a.明確各項交易條件，如：價格、付款方式、付款日期、運輸情況等；

b.明確雙方的權(quán)利和違約責(zé)任；

c.確定合同期限，合同結(jié)束后視情況再行簽訂；

d.加蓋經(jīng)銷商的合同專用章（避免個體行為的私章或簽字）；

定期的財務(wù)對帳。財務(wù)要形成定期的對帳制度，每隔三個月或半年就必須同經(jīng)銷商核對一次帳目，以下幾種情況容易造成單據(jù)、金額等方面的誤差，廠家要尤為重視：

a.產(chǎn)品結(jié)構(gòu)為多品種、多規(guī)格；

b.產(chǎn)品的回款期限不同，或因經(jīng)營條件的不同而同種產(chǎn)品回款期限不同；

c.產(chǎn)品出現(xiàn)平調(diào)、退貨、換貨時；

d.經(jīng)銷商不能夠按單對單（銷售單據(jù)或發(fā)票）回款；

e.要主動拒絕用貨款墊支其它款項（客戶返利、破損產(chǎn)品貨款、廣告款、終端銷售推廣費用等）；

以上情況會給應(yīng)收帳款的管理帶來困難，因此要制訂一套規(guī)范的、定期的對帳制度，避免雙方財務(wù)上的差距像滾雪球一樣越滾越大，而造成呆、死帳現(xiàn)象，同時對帳之后要形成具有法律效應(yīng)的文書，而不是口頭承諾。

對產(chǎn)品鋪貨率的正確理解。如果產(chǎn)品鋪貨率提高，會增加銷售機會(提高了消費者的購買便利性)，但應(yīng)收帳款和經(jīng)營風(fēng)險也同時增加；如果降低鋪貨率，經(jīng)營風(fēng)險雖然降低了，但達(dá)不到規(guī)模銷售的目標(biāo)。所以正確、合理的解決產(chǎn)品鋪貨率問題，對降低應(yīng)收帳款，保證貨款的安全性是有幫助的。因此我們建議在產(chǎn)品不同銷售階段、或根據(jù)產(chǎn)品不同的銷售策略、或根據(jù)市場推廣的強弱勢而采取不同的產(chǎn)品鋪貨政策。

減少賒銷、代銷運作方式。銷售人員為了迅速占領(lǐng)市場，或為了完成銷售目標(biāo)而采取賒銷、代銷的運作模式。這種銷售模式是經(jīng)銷商拖欠應(yīng)收貨款的土壤，并極易造成呆、死帳的出現(xiàn)。我們要制訂相應(yīng)的銷售獎勵政策，鼓勵經(jīng)銷商采取購銷、現(xiàn)款現(xiàn)貨等方式合作，盡量減少賒銷、代銷的方式。

制定合理的激勵政策。我們在制定營銷政策時，要將應(yīng)收帳款的管理納入對銷售人員考核的項目之中，即個人利益不僅要和銷售、回款業(yè)績掛鉤，也要和應(yīng)收帳款的管理聯(lián)系在一起，制訂合理的應(yīng)收帳款獎罰條例，使應(yīng)收帳款處在合理、安全的范圍之內(nèi)。

建立信用評定、審核制度。在實際工作中，真正能夠做到現(xiàn)款現(xiàn)貨的經(jīng)銷商很少，我們要建立信用評定、審核制度，對不同的經(jīng)銷商給予不同的信用額度和期限（一般為半年）。對經(jīng)銷商的信用管理要采取動態(tài)的管理辦法，即每半年根據(jù)前期合作情況，對經(jīng)銷商的信用情況重新評定。

4.2 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收帳款后的管理

應(yīng)收帳款發(fā)生后企業(yè)應(yīng)采取各種措施，使企業(yè)損失能夠最大程度的減少。

實施應(yīng)收帳款的追蹤分析。應(yīng)收帳款一旦形成，企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題。這樣，賒銷企業(yè)就有必要在收款之前，對該項應(yīng)收帳款的運行過程進(jìn)行追蹤分析，重點要放在賒銷商品的變現(xiàn)方面。企業(yè)要對賒購者的信用品質(zhì)、償付能力進(jìn)行深入調(diào)查，分析客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應(yīng)將那些掛帳金額大、信用品質(zhì)差的客戶的欠款作為考察的重點，以防患于未然。

認(rèn)真對待應(yīng)收帳款的帳齡。一般而言，客戶逾期拖欠帳款時間越長，帳款催收的難度越大，成為呆壞帳損失的可能性也就越高。企業(yè)必須要做好應(yīng)收帳款的帳齡分析，密切注意應(yīng)收帳款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。

在應(yīng)收帳款的帳齡結(jié)構(gòu)分析中，企業(yè)財務(wù)管理人員要把過期債權(quán)款項納入工作重點，研究調(diào)整新的信用政策，努力提高應(yīng)收帳款的收現(xiàn)效率。對尚未到期的應(yīng)收帳款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。

滿足應(yīng)收帳款收現(xiàn)保證率。企業(yè)為了當(dāng)期必要的現(xiàn)金支出，必須要取得與之相匹配的現(xiàn)金流入總額。企業(yè)既定會計期間預(yù)期現(xiàn)金支付額扣出同期穩(wěn)定可靠的現(xiàn)金流入額（包括可隨時支取的銀行貸款、短期證券變現(xiàn)凈額等）后的差額，就非要通過應(yīng)收帳款的有效收現(xiàn)才能得以保證最低現(xiàn)金需求。

可以這樣說，應(yīng)收帳款未來的壞帳損失對企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營并非最為緊要，更關(guān)鍵的是現(xiàn)期實際現(xiàn)金到位的應(yīng)收款要能夠填補同期現(xiàn)金流量缺口，特別是要滿足具有剛性約束的納稅債務(wù)，工資支付及償付不得展期調(diào)換的到期債務(wù)的需要。

建立應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備制度。不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞帳損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞帳損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計，積極建立彌補壞帳損失的準(zhǔn)備制度。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定：應(yīng)收帳款可以計提壞帳準(zhǔn)備金。企業(yè)要按照期末應(yīng)收帳款的一定比例提取用于補償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，逾期未履行償債義務(wù)，已無法收回的壞帳損失，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。