[關(guān)鍵詞] 稅收政策； 民營(yíng)經(jīng)濟(jì)； 投資

[中圖分類號(hào)] F810.422 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1007-1962（2004）02-0032-02

自1998年實(shí)施積極財(cái)政政策以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)連續(xù)保持了良好的發(fā)展勢(shì)頭。但是，積極財(cái)政政策下，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不完善、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)不成熟，決定了以政府主導(dǎo)的投資存在許多缺陷，特別是政府投資所形成的產(chǎn)業(yè)鏈較短、乘數(shù)效應(yīng)較小，對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用有限。從理論上說(shuō)，財(cái)政擴(kuò)張的最終目的在于發(fā)揮“汲水效應(yīng)”，即政府投資應(yīng)當(dāng)帶動(dòng)民間投資，充分發(fā)揮民間資本的能量，從而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的自發(fā)性動(dòng)力以啟動(dòng)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)。然而，近幾年來(lái)，民間投資意愿明顯不足，投資增速出現(xiàn)一定幅度的下滑?？梢哉f(shuō)，政府投資對(duì)民間投資的帶動(dòng)效應(yīng)不大，民間資本的能量還沒(méi)有充分釋放出來(lái)。其中的原因是多方面的，但主要的是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)投資和發(fā)展環(huán)境欠佳及相關(guān)政策不到位。本文擬從分析民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的投資環(huán)境和政府相關(guān)政策出發(fā)來(lái)具體分析存在的問(wèn)題，繼而從稅收政策角度提出相應(yīng)的對(duì)策與措施。

一、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀、環(huán)境和制度性障礙

民營(yíng)經(jīng)濟(jì)靈活的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制不僅為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了較高的效率，也為公有制經(jīng)濟(jì)提供了可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)。民間投資由于其適應(yīng)性強(qiáng)，能夠充分發(fā)揮市場(chǎng)的導(dǎo)向作用，更是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的自發(fā)性動(dòng)力。然而，在當(dāng)前民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，卻呈現(xiàn)出諸多障礙因素，阻礙著民營(yíng)經(jīng)濟(jì)投資的增長(zhǎng)。這些因素主要表現(xiàn)在：

(一)投資環(huán)境的制約。突出表現(xiàn)在：(l)政府缺少對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)投資發(fā)展的總體規(guī)劃，對(duì)其投資的導(dǎo)向作用不明顯，一定程度上造成了民營(yíng)經(jīng)濟(jì)投資低水平的重復(fù)建設(shè)和有限資源的浪費(fèi)。(2)政策扶持力度不夠。盡管各地先后出臺(tái)了一些扶持民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的政策，但普遍存在政策不完善、不配套、不落實(shí)的問(wèn)題，同時(shí)缺乏政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性。(3)投資待遇和機(jī)會(huì)不平等。社會(huì)上對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)投資仍存在偏見(jiàn)，有些地方和部門對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)投資仍自覺(jué)不自覺(jué)地實(shí)行歧視政策，使其難以享受與國(guó)有投資同等的地位和待遇。(4)民營(yíng)企業(yè)負(fù)擔(dān)較重。亂收費(fèi)、亂攤派、亂罰款現(xiàn)象屢禁不止，較大程度上挫傷了民營(yíng)經(jīng)濟(jì)投資的積極性。

(二)市場(chǎng)準(zhǔn)入政策的制約。目前民營(yíng)經(jīng)濟(jì)投資的市場(chǎng)準(zhǔn)入存在諸多限制，甚至一些外資企業(yè)可以進(jìn)入的行業(yè)，卻不允許民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入。即使是在國(guó)家法律和政策沒(méi)有明令禁止和限制的一些行業(yè)，民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入也存在不公平競(jìng)爭(zhēng)。在一些壟斷和半壟斷行業(yè)，如電力、鐵路、公路、郵政通信和市政設(shè)施等行業(yè)，存在嚴(yán)重的部門保護(hù)主義，民營(yíng)企業(yè)難以進(jìn)入。

(三)融資渠道不暢的制約。當(dāng)前民營(yíng)經(jīng)濟(jì)投資的資金來(lái)源主要還是靠自我積累，滾動(dòng)發(fā)展，金融機(jī)構(gòu)的信貸支持十分有限，能夠發(fā)債和股票上市的民營(yíng)企業(yè)很少。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，金融機(jī)構(gòu)對(duì)個(gè)體私營(yíng)企業(yè)貸款占各項(xiàng)貸款額的比重，2000年為0.66%，2001年為0.82%[1]。

(四)稅收歧視政策的制約。目前一些稅收政策不利于鼓勵(lì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)擴(kuò)大投資，如所得稅重復(fù)征收，某些稅收優(yōu)惠政策將個(gè)體私營(yíng)企業(yè)排除在外，國(guó)家對(duì)外資企業(yè)實(shí)行的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，民營(yíng)企業(yè)也享受不到。

(五)企業(yè)自身素質(zhì)的制約。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)由于其自身的特殊性決定了其在資本原始積累期一般采用個(gè)體業(yè)主制、家庭制、合伙制經(jīng)營(yíng)管理方式，但當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，這種管理方式就成為企業(yè)發(fā)展的障礙和束縛。

二、促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)投資的稅收政策選擇

制約民營(yíng)經(jīng)濟(jì)投資和發(fā)展的因素是多方面的，消除這些制約因素的政策措施也應(yīng)是多角度多層次的。本文著重就促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)投資的稅收政策進(jìn)行探討。根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情，稅收政策既要與其他政策相適應(yīng)，在宏觀上鼓勵(lì)和引導(dǎo)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又要發(fā)揮其獨(dú)特的調(diào)節(jié)作用，直接激勵(lì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的投資。促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)投資的稅收政策建議主要有：

(一)對(duì)民營(yíng)企業(yè)實(shí)施稅收國(guó)民待遇，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。民營(yíng)企業(yè)與公有制企業(yè)的稅收應(yīng)當(dāng)有“三同”，即同環(huán)境、同待遇、同政策，消除對(duì)民營(yíng)企業(yè)的歧視。稅收政策不能拘泥于經(jīng)濟(jì)組織的所有制形式和企業(yè)規(guī)模的大小。對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)，不管何種經(jīng)濟(jì)形式，都應(yīng)實(shí)施同樣的稅收政策，這樣可減少其發(fā)展的盲目性，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨向優(yōu)化，使民營(yíng)經(jīng)濟(jì)與其他所有制經(jīng)濟(jì)在平等的條件下競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展。

(1)由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，民營(yíng)企業(yè)在資金投入、產(chǎn)銷規(guī)模、財(cái)會(huì)核算、經(jīng)營(yíng)管理等方面都不能與國(guó)有企業(yè)相比，因而大多數(shù)被確定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，在購(gòu)銷中既不能給對(duì)方開(kāi)具專用發(fā)票，也不能憑票抵扣，這樣在經(jīng)濟(jì)環(huán)境上無(wú)形中顯示出對(duì)小規(guī)模納稅人的歧視，對(duì)小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)很大影響。因此，對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在一般納稅人認(rèn)定、增值稅專用發(fā)票的管理、增值稅計(jì)算方法的選擇及停歇業(yè)審批等方面，應(yīng)按照稅法規(guī)定實(shí)事求是地進(jìn)行適當(dāng)處理，對(duì)規(guī)模較大的民營(yíng)企業(yè)，不能因其是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)而簡(jiǎn)單地按小規(guī)模納稅人對(duì)待。

(2)深化企業(yè)所得稅改革。要進(jìn)一步規(guī)范所得稅制，盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)給予民營(yíng)企業(yè)以稅收國(guó)民待遇，使當(dāng)前一些僅適用于國(guó)有企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，民營(yíng)企業(yè)也能享受。

(3)針對(duì)民營(yíng)企業(yè)起步層次較低的情況，在稅收計(jì)劃任務(wù)的安排上，對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的稅收不能采用層層壓任務(wù)、定指標(biāo)、每年按一定比例計(jì)算增長(zhǎng)額的辦法來(lái)保證稅收增長(zhǎng)，而應(yīng)依法公平征稅，確保民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的合法權(quán)益不受侵害，以促進(jìn)其健康發(fā)展。

(二)有針對(duì)性地實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造寬松投資環(huán)境。

(1)簡(jiǎn)化稅務(wù)行政手續(xù)，減少民營(yíng)企業(yè)在稅收環(huán)節(jié)的審批環(huán)節(jié)和審批時(shí)間，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)投資與經(jīng)營(yíng)效率的提高。

(2)建立與民營(yíng)企業(yè)納稅人的“質(zhì)疑約談”制度，實(shí)行“首違不罰”制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人的納稅資料進(jìn)行案頭審計(jì)和分析所掌握的相關(guān)信息時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況，將以書面形式向納稅人提出疑問(wèn)，約定時(shí)間請(qǐng)納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行談話，解釋說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)所提出的涉稅問(wèn)題，責(zé)成納稅人自查自糾。在無(wú)主觀故意的情況下，對(duì)首次出現(xiàn)的部分輕微違法違章行為，可實(shí)行“首違不罰”制度，即責(zé)令其限期改正，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，不再給予立案檢查和處罰。

(3)鑒于我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)中，下崗失業(yè)人員的個(gè)體經(jīng)營(yíng)占有較大比重，因而，可以考慮對(duì)下崗失業(yè)人員從事的臨時(shí)經(jīng)營(yíng)或個(gè)體經(jīng)營(yíng)，在稅收上給予一定的優(yōu)惠。對(duì)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上的民營(yíng)企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定并經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，可以免征當(dāng)年的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，對(duì)當(dāng)年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅減征30%。

(三)鼓勵(lì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)提高科技含量，向現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展。稅收政策應(yīng)當(dāng)促進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的開(kāi)發(fā)、應(yīng)用以及優(yōu)秀科技成果的有效轉(zhuǎn)化。在稅收激勵(lì)方式的選擇上，可采取稅基式減免與稅額式減免有機(jī)結(jié)合的方式。對(duì)于有一定風(fēng)險(xiǎn)的科技開(kāi)發(fā)型民營(yíng)企業(yè)，給予稅基式減免會(huì)有利于事前的鼓勵(lì)和引導(dǎo)；而對(duì)于技術(shù)上已經(jīng)較為成熟，只待轉(zhuǎn)化應(yīng)用，或?qū)儆趹?yīng)用性開(kāi)發(fā)的技術(shù)或產(chǎn)品，用稅額優(yōu)惠的方式更加有利于對(duì)科技進(jìn)步的投入，也較容易取得實(shí)際效果。

(1)為引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)將其利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為科技投入，可在有條件的企業(yè)逐步推行投資抵免或稅收抵扣政策，這樣不但可以增加民營(yíng)企業(yè)的稅后利潤(rùn)，縮短投資回收期，增加企業(yè)可支配資本，激發(fā)企業(yè)投資意愿，還可以促使民營(yíng)企業(yè)走科技進(jìn)步和內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)的路子，有利于民間投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。

(2)對(duì)于采用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備生產(chǎn)適銷優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，且技術(shù)設(shè)備的更新周期又短的民營(yíng)企業(yè)，可有條件的逐步實(shí)行加速折舊辦法，以便通過(guò)“稅收貸款”或“稅收遞延”的方式，使技術(shù)進(jìn)步的資金來(lái)源和運(yùn)用盡快走上良性循環(huán)的軌道。

(3)針對(duì)民營(yíng)企業(yè)的職工普遍存在技術(shù)技能水平低下的問(wèn)題，對(duì)民營(yíng)企業(yè)用于職工新技術(shù)培訓(xùn)和進(jìn)行技術(shù)推廣所產(chǎn)生的費(fèi)用，可允許按50%～70%的比例在所得稅前列支。對(duì)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的民營(yíng)企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵扣。

(4)對(duì)民營(yíng)企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，經(jīng)當(dāng)?shù)乜萍贾鞴懿块T認(rèn)定、稅務(wù)部門批準(zhǔn)，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)新辦的高新技術(shù)民營(yíng)企業(yè)，經(jīng)當(dāng)?shù)乜萍贾鞴懿块T確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，免征企業(yè)所得稅2年，期滿后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(四)加快清費(fèi)立稅步伐，使民營(yíng)企業(yè)真正成為市場(chǎng)主體。應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的各種收費(fèi)項(xiàng)目按行政級(jí)別、部門、性質(zhì)和收入歸屬進(jìn)行全面的清理；在全面綜合評(píng)估、科學(xué)測(cè)定的基礎(chǔ)上，區(qū)別合理與不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，將不合理的收費(fèi)堅(jiān)決取消；把稅收性質(zhì)明顯的收費(fèi)和基金改為稅收，還其稅收的本來(lái)面目；對(duì)合理的收費(fèi)使其規(guī)范化。此外要健全收費(fèi)監(jiān)督體系。

（五）改革增值稅，促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)投資的增長(zhǎng)。考慮現(xiàn)實(shí)情況，增值稅的轉(zhuǎn)型可以分步實(shí)施。首先擴(kuò)大抵扣范圍，對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備實(shí)行消費(fèi)性增值稅。待條件成熟時(shí)，再全面推廣消費(fèi)性增值稅。

(六)分擔(dān)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)投資的風(fēng)險(xiǎn)。在民營(yíng)企業(yè)所得稅的虧損結(jié)轉(zhuǎn)上，可以增加虧損彌補(bǔ)期，比如增加至10年。

注 釋

[1] 數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2002》。

（作者單位：長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院研究生部）