摘要：本文旨在探索平衡計(jì)分卡從業(yè)績(jī)計(jì)量系統(tǒng)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略管理工具的原因。文章首先回顧了戰(zhàn)略和戰(zhàn)略管理，并識(shí)別了戰(zhàn)略管理可能的三個(gè)要點(diǎn)，然后通過(guò)這三個(gè)方面來(lái)論述平衡計(jì)分卡可以用于戰(zhàn)略管理的原因，最后指出了平衡計(jì)分卡作為戰(zhàn)略管理工具的局限。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略；戰(zhàn)略管理；平衡計(jì)分卡

1992年平衡計(jì)分卡從一個(gè)改善的業(yè)績(jī)計(jì)量系統(tǒng)演變成一個(gè)具有核心重要性的管理系統(tǒng)，本文致力于研究這一轉(zhuǎn)變的內(nèi)在原因。

一、識(shí)別戰(zhàn)略管理的三個(gè)要點(diǎn)

1． 戰(zhàn)略的歷程。有關(guān)戰(zhàn)略管理方面的文獻(xiàn)和實(shí)踐是異常豐富和龐雜的，而Mintzberg、Ahlstrand和 Lampel（2001）的努力給戰(zhàn)略管理這個(gè)領(lǐng)域帶來(lái)了秩序。設(shè)計(jì)學(xué)派、計(jì)劃學(xué)派、定位學(xué)派和企業(yè)家學(xué)派、認(rèn)識(shí)學(xué)派、學(xué)習(xí)學(xué)派、權(quán)力學(xué)派、文化學(xué)派、環(huán)境學(xué)派與結(jié)構(gòu)學(xué)派從各種不同的視角對(duì)戰(zhàn)略形成過(guò)程這個(gè)復(fù)雜空間進(jìn)行了探索。戰(zhàn)略形成既是判斷設(shè)計(jì)的過(guò)程，又是直觀想象的過(guò)程，也是自然學(xué)習(xí)的過(guò)程；它既永恒又變化；它既涉及到個(gè)人的認(rèn)識(shí)，又必須涉及社會(huì)的相互作用、相互協(xié)調(diào)、以及相互沖突；它必須先經(jīng)過(guò)分析，又經(jīng)過(guò)規(guī)劃，其間還必須經(jīng)過(guò)協(xié)商；而且所有這些還都必須是對(duì)環(huán)境所作的反應(yīng)。

無(wú)論把戰(zhàn)略看成計(jì)劃、模式、定位、還是觀念、策略，人們?cè)趹?zhàn)略管理的研究和實(shí)踐中總是采用一定的模型?，F(xiàn)實(shí)中，優(yōu)化的實(shí)踐往往比精致的理論來(lái)得更為有效。各種學(xué)派的多種混合成為了一個(gè)受歡迎的標(biāo)志。廣為接受的綜合戰(zhàn)略管理模型雖然并不能保證企業(yè)的成功，但是它的確清晰地描述了一種實(shí)用的制定、實(shí)施和評(píng)價(jià)戰(zhàn)略的過(guò)程和方法，也融合了多種學(xué)派的思想。

但是，當(dāng)我們對(duì)戰(zhàn)略是什么都很迷惑時(shí)，直接研究戰(zhàn)略管理將會(huì)產(chǎn)生很多難以克服的問(wèn)題。Simons（1994）另辟蹊徑，提出了用控制杠桿來(lái)管理戰(zhàn)略的思想。公司文化、信念、價(jià)值觀等信仰系統(tǒng)可以引導(dǎo)戰(zhàn)略形成，邊界系統(tǒng)起到規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，而診斷控制系統(tǒng)和交互控制系統(tǒng)有助于保證戰(zhàn)略的效率和效益。Otley（1999）從目的、戰(zhàn)略和計(jì)劃、目標(biāo)、報(bào)酬和反饋五個(gè)方面來(lái)分析管理控制系統(tǒng)?？v覽戰(zhàn)略的歷程，作者認(rèn)為有效的戰(zhàn)略管理應(yīng)至少滿足三個(gè)要點(diǎn)：（1）一定的通用性；（2）目標(biāo)和控制系統(tǒng)；（3）組織學(xué)習(xí)。

2． 戰(zhàn)略管理應(yīng)具有一定的通用性，使得由其制定出來(lái)的戰(zhàn)略多樣化。企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略是為了獲得區(qū)別于其他企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。戰(zhàn)略本質(zhì)是差異化，戰(zhàn)略管理體系必須是全面的框架性的，非局部的細(xì)枝末節(jié)的。它應(yīng)當(dāng)總括戰(zhàn)略成功的所有關(guān)鍵方面——為組織創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和突破性的，這也是戰(zhàn)略管理與一般的日常經(jīng)營(yíng)管理的區(qū)別之所在。

3． 戰(zhàn)略管理也必須是一個(gè)目標(biāo)和控制系統(tǒng)。對(duì)于一個(gè)分散經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜組織而言，戰(zhàn)略管理需要建立一個(gè)目標(biāo)體系，將公司的戰(zhàn)略展望轉(zhuǎn)換成公司要達(dá)到的具體業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)。目標(biāo)體系可以自然延伸到驅(qū)動(dòng)業(yè)績(jī)的關(guān)鍵行動(dòng)計(jì)劃。無(wú)論是目標(biāo)體系，還是行動(dòng)計(jì)劃，因果聯(lián)系是它們存在的內(nèi)在邏輯，也是管理控制的基礎(chǔ)。 King和Cleland（1979）對(duì)制定目標(biāo)和任務(wù)陳述重要性的研究可以看出，目標(biāo)是有效戰(zhàn)略管理的前提條件，Thomson（2002） 提出的戰(zhàn)略實(shí)施模型幾乎完全是管理控制過(guò)程，而最后的戰(zhàn)略評(píng)價(jià)活動(dòng)中糾偏控制更是有效戰(zhàn)略管理的保證。

4．戰(zhàn)略管理同時(shí)還必須是一個(gè)雙循環(huán)組織學(xué)習(xí)的過(guò)程。在機(jī)遇和威脅面前，組織需要雙向循環(huán)的學(xué)習(xí)能力。在這種情況下，管理者們對(duì)基本的假設(shè)提出質(zhì)疑，他們所考慮的是以往的理論是否仍然同現(xiàn)有的證據(jù)、觀察結(jié)果和經(jīng)驗(yàn)相一致。誠(chéng)然，管理者需要獲得戰(zhàn)略是否正在按計(jì)劃執(zhí)行的反饋，但更要的是，他們需要知道戰(zhàn)略本身是否仍可行。管理者需要對(duì)最初制定戰(zhàn)略的基本假設(shè)是否仍站得住腳提出質(zhì)疑，這種與時(shí)俱進(jìn)的反思能力必須依賴于組織學(xué)習(xí)。組織學(xué)習(xí)在戰(zhàn)略管理中表現(xiàn)為溝通、反饋、應(yīng)急、制度化等。

二、溝通平衡計(jì)分卡和戰(zhàn)略管理

雖然戰(zhàn)略可以從多個(gè)角度看待，但是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究中最流行的戰(zhàn)略概念是競(jìng)爭(zhēng)取勝的一種策略。Simmonds（1981）認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過(guò)計(jì)量和監(jiān)督競(jìng)爭(zhēng)者成本、價(jià)格、市場(chǎng)份額、現(xiàn)金流和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)上的相對(duì)水平和趨勢(shì)幫助組織獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)位置。Dent（1996）和Cooper（1996）認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能夠幫助企業(yè)建立起阻止競(jìng)爭(zhēng)的組織能力。前者認(rèn)為利潤(rùn)來(lái)自于企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)中所處的位置，后者認(rèn)為利潤(rùn)來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部的效率。在這里，兩者都認(rèn)為戰(zhàn)略是企業(yè)獲得區(qū)別于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的長(zhǎng)期的、可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。大量的會(huì)計(jì)技術(shù)產(chǎn)生于這種獲得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的考慮，這些技術(shù)大大推進(jìn)了對(duì)市場(chǎng)和內(nèi)部組織信息的分析和計(jì)量。

1． 平衡計(jì)分卡產(chǎn)生的過(guò)程。傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)計(jì)量系統(tǒng)常常被指責(zé)太過(guò)于偏重財(cái)務(wù)，破壞企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。為了克服這些批評(píng)，業(yè)績(jī)計(jì)量系統(tǒng)已經(jīng)發(fā)展成了一種平衡的觀點(diǎn)。1990年，Kaplan和Norton在研究了一些富于創(chuàng)新精神、含有過(guò)程績(jī)效的業(yè)績(jī)計(jì)量系統(tǒng)后提出平衡計(jì)分卡。1992年，幾位高級(jí)經(jīng)理在其組織中實(shí)施平衡計(jì)分卡的過(guò)程，發(fā)現(xiàn)過(guò)程的績(jī)效具有真正的戰(zhàn)略意義。隨后，許多公司都把平衡計(jì)分卡用作核心的組織框架，完成重要的管理過(guò)程。

直接針對(duì)企業(yè)高級(jí)管理人員的需要而設(shè)計(jì)的平衡計(jì)分卡必然是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的。關(guān)鍵的問(wèn)題是，平衡計(jì)分卡是如何成功地從一個(gè)改善的業(yè)績(jī)計(jì)量系統(tǒng)演變成一個(gè)具有核心重要性的管理系統(tǒng)。我們將從戰(zhàn)略管理的三個(gè)要點(diǎn)檢驗(yàn)平衡計(jì)分卡。

2． 四個(gè)方面和通用性。有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的研究是戰(zhàn)略管理的主流。究竟什么是企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的源泉？Porter（1979）提出戰(zhàn)略規(guī)劃的精髓在于如何處理競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，而一個(gè)產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)狀況取決于“五力”。Peteraf（1993）認(rèn)為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的源泉是企業(yè)所控制的戰(zhàn)略性資源。Prahalad和Hamel（1990）強(qiáng)調(diào)核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中能夠長(zhǎng)時(shí)間取得主動(dòng)的關(guān)鍵能力。Stalk，Evans和Shulman（1992）的觀點(diǎn)是要競(jìng)爭(zhēng)成功，就必須將公司的主要業(yè)務(wù)流程轉(zhuǎn)化為戰(zhàn)略能力。Nonaka（1991）主張?jiān)谝粋€(gè)充滿著不確定性以及日益激烈的市場(chǎng)變換和競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，知識(shí)是企業(yè)能夠持久保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的源泉。從某種意義上說(shuō)，平衡計(jì)分卡提出財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)四個(gè)方面是所有企業(yè)成功的最一般的關(guān)鍵因素的觀點(diǎn)，是融合了眾家學(xué)派的。也正是如此，平衡計(jì)分卡才能作為一個(gè)框架性、支持各種差異化戰(zhàn)略的管理工具。

即便如此，為了滿足通用性的要求，平衡計(jì)分卡在應(yīng)用于廣泛類別的公司和產(chǎn)業(yè)時(shí)也很少少于四個(gè)方面。一個(gè)或更多的額外方面可能是必要的，具體情況取決于行業(yè)狀況和經(jīng)營(yíng)單位的戰(zhàn)略。如果導(dǎo)致客戶和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)方面突破的戰(zhàn)略包含了固定的供應(yīng)商關(guān)系，與其相關(guān)的結(jié)果和業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)措施就應(yīng)當(dāng)包含在內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程方面之中。一家化工公司在使用平衡計(jì)分卡時(shí)決不會(huì)忽視環(huán)境方面考慮。總之，正是因?yàn)槠胶庥?jì)分卡全面評(píng)價(jià)了戰(zhàn)略成功的所有關(guān)鍵方面——基本的四個(gè)方面和補(bǔ)充的，才使得有可能成為通用性的戰(zhàn)略管理工具。

3． 因果關(guān)系和戰(zhàn)略、管理控制。平衡計(jì)分卡要支持戰(zhàn)略識(shí)別和溝通，一個(gè)關(guān)鍵的因素就是企業(yè)執(zhí)行戰(zhàn)略的各個(gè)組成部分之間存在著因果關(guān)系。平衡計(jì)分卡中指標(biāo)之間沒(méi)有三六九等之分，它們來(lái)源于由經(jīng)營(yíng)單位的使命和戰(zhàn)略所驅(qū)動(dòng)的一個(gè)自上而下的過(guò)程。綜合的指標(biāo)權(quán)衡了經(jīng)營(yíng)單位的長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)，而帶有績(jī)效動(dòng)因的平衡計(jì)分卡可以反映戰(zhàn)略是否成功執(zhí)行。當(dāng)一個(gè)縱向的指標(biāo)穿越平衡計(jì)分卡的四個(gè)方面時(shí)，它就可以傳達(dá)戰(zhàn)略。一個(gè)好的平衡計(jì)分卡總是由綜合的結(jié)果指標(biāo)和績(jī)效動(dòng)因組成的。

平衡計(jì)分卡的這些特點(diǎn)使得它非常出色地滿足了戰(zhàn)略管理的控制系統(tǒng)的要求：它具有一個(gè)連貫一致的目標(biāo)體系，這些目標(biāo)也進(jìn)一步向前延伸入關(guān)鍵的行動(dòng)計(jì)劃，而所有的指標(biāo)之間具有某種因果關(guān)系或強(qiáng)相關(guān)關(guān)系。在獲得投入、流程和產(chǎn)出的知識(shí)之后，以目標(biāo)為期望標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，如果不能理解投入——流程——產(chǎn)出生產(chǎn)鏈中因果關(guān)系或強(qiáng)相關(guān)關(guān)系，管理控制就會(huì)成為一場(chǎng)徒勞。但是識(shí)別因果關(guān)系在平衡計(jì)分卡應(yīng)用中往往正是一個(gè)瓶頸。如果企業(yè)花費(fèi)太多的精力去統(tǒng)計(jì)驗(yàn)證業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)之間的因果關(guān)系，就會(huì)嚴(yán)重地削弱平衡計(jì)分卡的好處。

4． 組織學(xué)習(xí)。平衡計(jì)分卡的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)方面正好滿足了戰(zhàn)略管理的第三個(gè)要求。沒(méi)有組織學(xué)習(xí)功能，平衡計(jì)分卡充其量就是一個(gè)自上而下的指揮和控制模式。一份編制好的平衡計(jì)分卡來(lái)源于戰(zhàn)略的一系列因果關(guān)系。有了對(duì)平衡計(jì)分卡上的各種指標(biāo)的聯(lián)系這種數(shù)量化分析，如估計(jì)出反應(yīng)時(shí)間的長(zhǎng)短和各種指標(biāo)之間大小的聯(lián)系，定期的總結(jié)和業(yè)績(jī)監(jiān)督就能夠采取假設(shè)檢驗(yàn)的形式。

如果組織的雇員和管理者們?nèi)缙趯?shí)現(xiàn)了各種業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素，如雇員的再培訓(xùn)、信息系統(tǒng)的提供、新產(chǎn)品和服務(wù)的開(kāi)發(fā)等，但卻未能獲得預(yù)期的結(jié)果，如對(duì)客戶的人均銷售額等，這就表明該戰(zhàn)略所依據(jù)的假設(shè)和理論可能是不合理的。對(duì)于這種否定的證據(jù)，管理者們應(yīng)當(dāng)采取認(rèn)真的態(tài)度。他們必須進(jìn)行溝通交流，研究市場(chǎng)環(huán)境，他們?yōu)榭蛻羲鶆?chuàng)造的價(jià)值，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行為和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)能力等。其結(jié)果可能是再次確認(rèn)現(xiàn)行戰(zhàn)略的信念，或者采取一項(xiàng)全新的戰(zhàn)略。平衡計(jì)分卡就是這樣刺激高級(jí)管理層去了解其戰(zhàn)略是否可行與合理。數(shù)據(jù)的收集，假設(shè)的檢驗(yàn)、思考、學(xué)習(xí)和適應(yīng)過(guò)程對(duì)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施具有重要意義。正是強(qiáng)調(diào)組織學(xué)習(xí)，平衡計(jì)分卡不僅是診斷控制系統(tǒng)，而且也是一個(gè)交互控制系統(tǒng)。

三、數(shù)字和直覺(jué)相結(jié)合

戰(zhàn)略管理過(guò)程可以被描述為進(jìn)行企業(yè)重大決策的一種客觀的、符合邏輯的和系統(tǒng)性的方法。企業(yè)往往對(duì)定性和定量的信息進(jìn)行組織，以便在不確定的條件下做出有效的決策。然而，戰(zhàn)略管理不是一種采用精確、明晰的方法的純粹科學(xué)。

平衡計(jì)分卡依賴大量數(shù)字和數(shù)字的綜合而存在。數(shù)字缺乏豐富性，許多戰(zhàn)略管理的重要信息難于數(shù)字化，如顧客臉上的表情，政府官員說(shuō)話的腔調(diào)等。不論有意無(wú)意，曾經(jīng)制定出的量化標(biāo)準(zhǔn)的每一個(gè)人都知道信息失真程度有多大。如果平衡計(jì)分卡要成為良好的戰(zhàn)略管理工具，它決不能變成純粹的數(shù)字游戲，忽視直覺(jué)和判斷的作用。

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作者單位：南京大學(xué)商學(xué)院。

收稿日期：2004-04-26。