李　富

出口退稅是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)已報(bào)關(guān)離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定，將其在出口前生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國(guó)內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅稅款，退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度。其目的是使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，避免重復(fù)征稅，從而促進(jìn)該國(guó)家和地區(qū)的對(duì)外出口貿(mào)易。目前，這一制度已被WTO諸多成員廣泛應(yīng)用。然而，近年來有跡象表明這種制度在我國(guó)遇到了越來越多的困難，給中央財(cái)政帶來了巨大的壓力。在這種情況下，2003年10月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》，并于2004年1月1日起正式施行。按照此規(guī)定，我國(guó)出口退稅率平均下調(diào)3％，即從15．11％降至12．11％。

雖然出口退稅稅率下調(diào)有利于從短期上減輕中央財(cái)政壓力及解決相關(guān)問題，中央財(cái)政每年司借此“減負(fù)”400億到500億元，但由此引來的一些后患問題卻不容忽視。

1、外貿(mào)出口競(jìng)爭(zhēng)力銳減。對(duì)外貿(mào)易出口企業(yè)通過退稅的形式給予政策扶持，是世界各國(guó)通用的做法，WTO也允許出口國(guó)對(duì)其出口產(chǎn)品進(jìn)行退稅，使各國(guó)的產(chǎn)品能以零稅率在國(guó)際市場(chǎng)—上進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。這是因?yàn)槭澜绺鲊?guó)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不僅原料、勞力等成本不同，所承擔(dān)的稅賦也千差萬別。為保持公平競(jìng)爭(zhēng)，有必要實(shí)現(xiàn)徹底退稅。但對(duì)于這種國(guó)際慣例，我國(guó)一直沒有充分利用。目前，退稅稅率反而有下調(diào)的可能，這將造成我國(guó)企業(yè)出口競(jìng)爭(zhēng)力的下降，一些企業(yè)可能會(huì)走向倒閉的邊緣。從現(xiàn)狀看，我國(guó)目前許多出口產(chǎn)品平均利潤(rùn)非常低，并且這些利潤(rùn)主要來源十出口退稅。這一微薄的利潤(rùn)空間顯然已經(jīng)很難經(jīng)受出口退稅大幅下凋的擠壓，況且在實(shí)際貿(mào)易中，外貿(mào)企業(yè)往往抽出部分退稅款讓利給進(jìn)口商。如果退稅率下降，中國(guó)產(chǎn)：品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)將大打折扣，也就難以在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，并進(jìn)而降低貿(mào)易出口的遞增速度，影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

2、政府信譽(yù)受到影響。把出口退稅稅率是否下調(diào)上升到事關(guān)國(guó)家信譽(yù)的高度，絕非危言聳聽。退稅作為一項(xiàng)受法律保護(hù)的國(guó)家承諾，背后連著國(guó)家信譽(yù)。國(guó)家向企業(yè)征繳的出口環(huán)節(jié)稅全部入了國(guó)庫，為支持出口而給予出口企業(yè)相應(yīng)退稅，其實(shí)是避免對(duì)企業(yè)雙重征稅。政府具體操辦退稅，其本質(zhì)是代行一種國(guó)家行為。因此出口退稅稅率一旦規(guī)定就應(yīng)保持其穩(wěn)定性，不要輕易變動(dòng)，否則就會(huì)對(duì)政府的信譽(yù)造成一定的影響。我國(guó)自1985年實(shí)行出口退稅以來，退稅稅率幾經(jīng)變化，已經(jīng)在企業(yè)心中對(duì)政府的信譽(yù)打上一個(gè)問號(hào)。如果現(xiàn)在再依靠出口退稅率的下調(diào)來緩解出口退稅的相關(guān)問題，那勢(shì)必會(huì)更加惡化這一問題，是在更嚴(yán)重的透支政府信譽(yù)。

3、惡化企業(yè)成長(zhǎng)和投資環(huán)境。政策的穩(wěn)定性對(duì)企業(yè)來說是最重要的，因?yàn)槠髽I(yè)出口對(duì)市場(chǎng)必須有一個(gè)合理的預(yù)期，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略、貨物的對(duì)外報(bào)價(jià)都與出口退稅稅率有非常密切的關(guān)系，而政策的頻繁變動(dòng)會(huì)令企業(yè)非常被動(dòng)，使企業(yè)難以對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出長(zhǎng)期規(guī)劃，在一定程度上制約了企業(yè)的成長(zhǎng)，很多企業(yè)對(duì)此將無所適從。同時(shí)出口退稅稅率下調(diào)也將對(duì)外資投資環(huán)境造成一定影響。我國(guó)目前有一半出口是由外資企業(yè)創(chuàng)造的，而外資企業(yè)的最大愿望是政策穩(wěn)定，因此可想而知，如果出口退稅稅率下調(diào)，企業(yè)出口成本上升，投資環(huán)境惡化，吸引外資必將受到影響。

除此而外，關(guān)于出口退稅問題，從表面上看，財(cái)政欠稅等出口退稅相關(guān)問題是由于出口退稅稅率過高所引起。但目前我國(guó)對(duì)大部分出口貨物的退稅率并沒有達(dá)到法定的零稅率，而且世界上大多數(shù)國(guó)家也都采用此項(xiàng)政策。由此可見，這些問題的關(guān)鍵還是主要來源于我國(guó)自身政策的實(shí)施。具體來說，主要有以下幾個(gè)方面；

1、相應(yīng)法律法規(guī)的不健全。作為正當(dāng)調(diào)控本國(guó)外貿(mào)的出口舉措，出口退稅在WTO的許多成員國(guó)中都能平穩(wěn)有序地實(shí)施，國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人都各得其所，其關(guān)鍵在于在這些國(guó)家出口退稅不僅僅是一項(xiàng)政策，而是更是作為一項(xiàng)制度，受到相應(yīng)的法律、規(guī)章的保護(hù)和支持。實(shí)踐中的所有行為都有法可依。因此在這些成員國(guó)退稅政策一般較穩(wěn)定，出口退稅也發(fā)揮了其應(yīng)有作用。而相比之下，在我國(guó)退稅往往被作為是對(duì)企業(yè)的一種優(yōu)惠措施，隨意性較大，在加上實(shí)踐中沒有嚴(yán)格法規(guī)的指導(dǎo)，導(dǎo)致退稅操作不規(guī)范、騙稅現(xiàn)象盛行，結(jié)果最終出現(xiàn)企業(yè)的所交稅額不能彌補(bǔ)出口退稅這種現(xiàn)象。

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2、部門利益博弈的協(xié)調(diào)不當(dāng)。長(zhǎng)期以來在我國(guó)部門之間對(duì)出口退稅問題的認(rèn)識(shí)并非非常統(tǒng)一。這種不統(tǒng)一經(jīng)常來自利益的糾紛，使得部門之間行動(dòng)缺乏協(xié)調(diào)，政策的執(zhí)行難以保證其有效性。譬如一些財(cái)稅部門人士堅(jiān)持，退稅是財(cái)政收入的減項(xiàng)，是對(duì)外貿(mào)企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制；而外貿(mào)部門則表示，出口產(chǎn)品不含間接稅是一種國(guó)際慣例，出口退稅不是鼓勵(lì)政策而是一種中性政策。不論部門博弈的結(jié)果如何，最大受害者往往是出口企業(yè)，企業(yè)往往成為“風(fēng)箱里的老鼠”，既要遭受出口退稅不利的影響，又要忍受資金鏈可能斷裂的折磨，有苦難言。同時(shí)部門協(xié)調(diào)的不當(dāng)，又帶來管理方面的一些問題，使出口退稅相關(guān)問題日益激化。

3、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)預(yù)算和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)執(zhí)行的混淆。我國(guó)上世紀(jì)90年代中期以來開始實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，國(guó)家出口退稅應(yīng)依據(jù)出口額來定，出口額越大則應(yīng)退額越多。然而目前我國(guó)出口退稅是納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算的，帶有極強(qiáng)的計(jì)劃性，與出口貿(mào)易市場(chǎng)化相矛盾。如2002年，根據(jù)出口額我國(guó)全年退稅約需2000億元，而國(guó)家只安排1250億元出口退稅計(jì)劃預(yù)算，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的退稅刁；能及的兌現(xiàn)，另外，在退稅指標(biāo)的分配上，往往也是按計(jì)劃分配，與實(shí)際的出口業(yè)績(jī)有所不符，以致地區(qū)之間的出口退稅缺口也不一樣，有些地區(qū)甚至出現(xiàn)退稅指標(biāo)浪費(fèi)現(xiàn)象。正因?yàn)槿绱耍斐沙隹趹?yīng)退末退額逐年累計(jì)，如“滾雪球”一樣越來越大。

通過上述分析，可以看出我國(guó)目前的出口退稅問題主要并不是由于出口退稅稅率過高引起，而是在于某些問題的長(zhǎng)期積累所至。為此，從發(fā)展的眼光看，為避免今后類似現(xiàn)象的發(fā)生，我國(guó)必須嚴(yán)肅處理好上述問題，即首先要制定和完善出口退稅法律法規(guī)的制定，把退稅問題上升到法律的角度，以保證退稅制度執(zhí)行的嚴(yán)肅性，同時(shí)應(yīng)明確各個(gè)職能部門的主要職責(zé)，加強(qiáng)部門之間的合作，部門的利益應(yīng)服從整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，合理協(xié)調(diào)部門之間的利害關(guān)系。其次，要加快政府部門思想轉(zhuǎn)變，要以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的角度來看待和處理出口退稅問題，在出口退稅問題上不能實(shí)行平均主義，而應(yīng)向出口創(chuàng)匯先進(jìn)地區(qū)做出傾斜。對(duì)那些出口量大、創(chuàng)匯多、信譽(yù)好的地區(qū)和企業(yè)應(yīng)優(yōu)先足額到位退稅款。另外要繼續(xù)嚴(yán)打、嚴(yán)懲騙退稅行為，確保對(duì)外貿(mào)易的良好秩序，也使國(guó)家有更大的財(cái)力來支付退稅款?？傊?，目前的退稅問題只是一個(gè)暫時(shí)的困難，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，徹底退稅才是我國(guó)出口退稅的目標(biāo)，才能有利于進(jìn)一步捉高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。