吳立新

稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅收法律的規(guī)定和政策導(dǎo)向，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益或稅后利益最大化的一種企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃活動(dòng)。

一、稅收籌劃在我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際運(yùn)用

從我國(guó)目前稅收籌劃發(fā)展看，雖然稅收籌劃引起了各界的廣泛關(guān)注，并且在理論研究上得到了長(zhǎng)足發(fā)展，然而稅收籌劃在實(shí)踐中的應(yīng)用并未廣泛展開。其中的原因是多方面的。一是由于目前我國(guó)稅收法規(guī)不健全，存在稅務(wù)行政處罰力度不足的現(xiàn)象，納稅人偷、逃稅所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于所獲得的收益來看是小的。二稅收籌劃是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效進(jìn)行稅收籌劃達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)籌劃人員均有較高要求。第三不穩(wěn)定的稅收環(huán)境、稅收法規(guī)的頻繁變化會(huì)增大籌劃成本，使納稅人對(duì)稅收籌劃持謹(jǐn)慎態(tài)度。因此，在我國(guó)目前的稅收大環(huán)境下，管理層對(duì)各項(xiàng)成本風(fēng)險(xiǎn)加以比較、權(quán)衡，對(duì)稅收籌劃往往是認(rèn)可而不實(shí)施。

二、稅收籌劃的原則和方法

稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜、長(zhǎng)期且專業(yè)性很強(qiáng)的活動(dòng)，實(shí)施稅收籌劃必須遵循這么幾個(gè)原則：一必須滿足收益大于費(fèi)用的原則；二要實(shí)現(xiàn)綜合性和靈活性的統(tǒng)一；三要滿足穩(wěn)健原則；稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理全過程，所以企業(yè)在遵循以上原則的基礎(chǔ)上，可從融資、投資、經(jīng)營(yíng)三個(gè)層面來進(jìn)行稅收籌劃。

（一）籌資過程中的稅收籌劃

１、利用債務(wù)籌資。企業(yè)對(duì)外籌資一般有兩種方式，一是股本籌資。二是負(fù)債籌資。由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同渠道籌集資金，就會(huì)形成不同的籌資成本。利用債務(wù)籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，即（息稅前投資收益率—負(fù)債成本率）×負(fù)債總額×（１－所得稅率）；而且負(fù)債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費(fèi)用支出只能以稅后利潤(rùn)中分配的股利支付相比，負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的情況下，提高負(fù)債比例，便可獲得更多的上述兩種收益。但也不是負(fù)債越多越好，因?yàn)樨?fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大，甚至發(fā)生債務(wù)危機(jī)。

２、融資租賃的利用。通過融資租賃，納稅人租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。

３、其它方法。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的籌資組合。

（二）投資過程的稅收籌劃

１、投資方式的選擇。通過投資方式及資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行稅收籌劃。如盡可能選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資而少選擇貨幣投資方式，爭(zhēng)取分期投資等，原因是設(shè)備的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷都在稅前扣除，縮小所得稅稅基。同時(shí)，設(shè)備投資計(jì)價(jià)及實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，需進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估增值，既可節(jié)省投資成本，又可縮小稅基而節(jié)稅。

２、組織形式的選擇。投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主，只須交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式，當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。

３、投資地點(diǎn)的選擇。在我國(guó)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的企業(yè)所得稅一般為１５％，而國(guó)內(nèi)一般地區(qū)則為３３％，差幅高達(dá)５０％，絕對(duì)差為１８?jìng)€(gè)百分點(diǎn)。從世界范圍看，有的國(guó)家或地區(qū)不征企業(yè)所得稅，有的稅率高達(dá)５０％以上，差距更大?？梢姡顿Y地點(diǎn)的選擇對(duì)投資凈收益的影響是非常大的。所以無論是國(guó)內(nèi)投資還是跨國(guó)公司，都應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策。選擇整體稅負(fù)較低的地點(diǎn)投資以獲得最大的節(jié)稅利益。

４、投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家在稅收立法時(shí)，也作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃。例如：如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資稅率為１５％，從獲利年度起所得稅兩年免征，三年減半征收；而沒有稅收優(yōu)惠的其它行業(yè)所得稅率為３３％，且沒有免征和減征期，可見差別之大，而且我國(guó)今后的稅收優(yōu)惠必將走上逐步取消地區(qū)優(yōu)惠，大大強(qiáng)化行業(yè)優(yōu)惠之路。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃

１、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。由于存貨計(jì)價(jià)方法的不同，材料成本在期末存貨與已售產(chǎn)品之間的分配金額就不同，從而影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅。與此同時(shí)，按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨采用實(shí)際成本核算時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等進(jìn)行核算。根據(jù)各種核算方法特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，采取最有利于企業(yè)的計(jì)價(jià)方法，以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。

２、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。一般情況下，如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時(shí)，應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外，企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況，選擇相應(yīng)的折舊年限來達(dá)到節(jié)稅的目的。

３、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，必然發(fā)生如管理費(fèi)、福利費(fèi)用支出，而這些費(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費(fèi)用的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡?、平均分?jǐn)偡ā⒉灰?guī)則分?jǐn)偡ǖ?，而不同的分?jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧?rùn)、稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對(duì)銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。

（作者單位：江蘇無錫二建集團(tuán)有限公司）