宋海雨

隨著內部控制制度在企業(yè)中的廣泛應用，內部會計控制制度保證了企業(yè)業(yè)務活動有效地進行，但還不能完全適應建立社會主義市場經濟體制、深化國有企業(yè)改革和建立現(xiàn)代企業(yè)會計制度的要求。社會主義市場經濟拓展了內部控制制度廣闊的發(fā)展空間，加強內部控制制度建設，完善內部會計控制制度，不僅是新《會計法》的基本要求，更是時代的要求。

加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設完善內部會計控制制度的前提加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設，必須根據市場經濟、深化國有企業(yè)改革的要求，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，真正實現(xiàn)產權明晰、權責分離、管理科學、政企分開，從產權制度上保證內部控制制度建設制度化。

在制定企業(yè)內部控制制度時，首先應以保證國家政策、法律、法規(guī)有效貫徹執(zhí)行為前提；其次再充分考慮企業(yè)內部管理中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風險等情

現(xiàn)代企業(yè)制度的一個主要內容是政企分離，即產權分離。在市場經濟的條件下，企業(yè)是市場的主體，企業(yè)要有一定的自主性，這便要求政府、管理當局把權利下放，為企業(yè)經營提供一個寬松的環(huán)境。

會計控制主要是通過建立和健全各項內部會計控制制度來體現(xiàn)的。以《會計法》、《內部會計控制規(guī)范》為基本依據和準線，強化會計控制制度的構建。把制度設計好，要注意四個原則：一是全面性原則。會計內控制度必須覆蓋會計、生產、供應、銷售等所有部門的全過程各個操作環(huán)節(jié)，不得留有死角。二是可行性原則。內容必須清晰、明確，便于執(zhí)行實施，并盡可能量化。三是制約原則。對單位所有的會計人員和所有崗位，都必須嚴格實施相互制約和互相監(jiān)督。四是靈活原則。內控會計制度一般為原有的、經常發(fā)生的經濟業(yè)務而設計，其內容以已發(fā)生的經濟業(yè)務為根據，如果發(fā)生異?；螂y以預測到的經濟業(yè)務，則往往就有失控或原有的控制制度不適用的可能，從而降低內部會計控制的作用。為此，要預測到未來的經濟活動，靈活機動設計好內部會計控制制度。建立行之有效的監(jiān)督機制完善內部會計控制制度的核心

當前會計市場尚未規(guī)范化，會計監(jiān)督乏力，會計人員法制觀念淡薄，會計內部控制失效的現(xiàn)象越來越嚴重。其主要表現(xiàn)在：會計信息失真嚴重；費用支出失控，潛在虧損增加；違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。因此，建立或完善有效的會計監(jiān)督機制迫在眉睫。

完善現(xiàn)有的監(jiān)督機制，增強會計監(jiān)督的全面性和權威性。我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。今后應加大經濟、政治體制改革力度，建立“產權清晰，代理關系明確”的公司治理結構，充分發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會對經營者的監(jiān)督效力；并通過立法使各種外部監(jiān)督運作起來，使政府審計、社會監(jiān)督實至名歸。另一方面積極探索新的監(jiān)督機制，例如：現(xiàn)在試行的會計委派制。

完善內部會計監(jiān)督。內部監(jiān)督是會計監(jiān)督的基礎。社會監(jiān)督、政府監(jiān)督的目的是為了督促企業(yè)內部監(jiān)督到位——保證企業(yè)內部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法行之有效，使其資產安全完整，保證企業(yè)經營活動符合國家法律、法規(guī)和內部規(guī)章制度的要求。

實行內部監(jiān)督責任制，提高內部會計監(jiān)督的有效性。要發(fā)揮內部會計監(jiān)督的有效性，各企業(yè)單位的經營管理者，也應是落實企業(yè)內部會計監(jiān)督的第一責任人，除了自身要遵紀守法外，還應積極支持和保障《會計法》賦予會計人員履行監(jiān)督本企業(yè)經濟活動的職權。

強化會計核算。會計監(jiān)督職能依附于會計核算職能而存在，會計核算職能作用則以會計監(jiān)督職能存在并作為會計之靈魂為前提。會計核算是會計工作的重要內容，它反映整個企業(yè)的經濟活動，所以對會計核算嚴格地、合理有限地管理，便能對企業(yè)經濟活動的真實性、合理性、合法性、有效性進行全面監(jiān)督，能正確真實地反映企業(yè)的經濟活動，有效地防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料真實、合法、完整。

充分發(fā)揮內部監(jiān)督的控制作用。企業(yè)內部會計具有監(jiān)督的日常性與全過程控制的特點，是外部監(jiān)督無法代替的。只有充分發(fā)揮內部監(jiān)督的控制作用，強化對經濟活動的事前分析與過程控制，才能把可能出現(xiàn)的財經違紀和財務違規(guī)事項消滅在萌芽狀態(tài)。

提高會計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德素質是重點。近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但現(xiàn)狀不盡人意。高級會計人員奇缺，對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。所以在一定程度上，會計人員的素質如何將決定內部會計控制制度的成敗。

建立會計人才市場，實現(xiàn)會計人員的自我約束機制。在建立會計人才市場的基礎上，引進競爭機制，既可激勵會計人員在競爭中完善提高自己的專業(yè)素質，又可約束會計人員的機會主義動機和行為。

建立或完善對會計人員的獎罰機制。對工作盡心盡力負責的會計人員，應給予適當?shù)木窕蛭镔|獎勵。對不負責任、瀆職、貪污舞弊、開虛作假等違法亂紀或造成嚴重損失浪費及不經濟行為的會計人員，必須給予行政或刑事處罰。

對內部會計控制實施強制性審計。從內部控制組織上看，內部審計是對企業(yè)財務會計活動和經營管理活動的總體控制；從內部審計的作用看，內部審計是對內部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，即是對內部的控制。審計組織或人員通過對被審單位的財務收支及其有關經濟活動審核檢查，監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假等違法亂紀或嚴重損失浪費及不經濟的行為，依法追究責任，執(zhí)行經濟裁決或提請給予行政處分或刑事處罰，從而維護財經紀律和各項規(guī)章制度，保證會計資料的正確，以此來降低企業(yè)營運的風險，提高企業(yè)營運的效率和效果，進而保護投資者的利益，提高企業(yè)對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。

健全法律法規(guī)體系完善內部會計控制制度的保證

目前我國法制建設尚未完善，在執(zhí)行新《會計法》的過程中，某些問題沒有法律的支持，加上人員的法律觀念淡薄，遵紀守法的氣候不濃，因此出臺一系列的法律法規(guī)，為完善內部會計控制制度提供法律保證。

盡快出臺新《會計法》實施條例。在新《會計法》的基礎上，對其內容進行充實、完善；對其它相關的經濟法，進一步細化。否則，將不利于內部會計控制制度的建設。

加快法律法規(guī)的籌備、完善工作。隨著市場經濟的發(fā)展，內部控制制度可能已不適應時代的要求，這便要求完善原有的法律法規(guī)，盡快出臺新的法律法規(guī)以適應企業(yè)的要求。實施內部控制制度完善內部會計控制制度的關鍵

從目前的情況看，由于個人、各企業(yè)對內部控制制度的看法不盡相同，執(zhí)行的情況也不同：有的認為對內部控制制度應當作為頭等大事來抓，有的片面地理解為內部控制制度就是成本控制、會計控制或內部牽制制度等，未能全面理解企業(yè)內部控制制度的全面含義。更有甚者，認為內部控制制度只是為應付上級的需要或股東的要求而制定幾條做做樣子。所以說保證內部控制制度有效的實施，是完善內部會計控制制度的關鍵。

統(tǒng)一思想認識。一是大力宣傳施行內部控制制度的目的、作用；二是廣泛學習，提高認識，在學習新《會計法》的基礎上，從理論、實務方面，介紹實施內部控制制度取得的經驗和成果，讓廣大人員尤其是會計人員認識到實施內部控制制度的重要性及必要性。

強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的獎勵與懲罰機制，是為了保證企業(yè)內部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善。企業(yè)必須定期對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，目的在于了解內部控制制度是否得到有效遵守，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，估計可能產生或已經造成什么后果。只有做到獎懲分明，壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。