【中圖分類號(hào)】F276.3；F812.42【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A

【文章編號(hào)】1673-1069（2025）05-0154-03

1引言

在全球經(jīng)濟(jì)格局深度調(diào)整、科技競(jìng)爭(zhēng)白熱化的當(dāng)下，中小企業(yè)的創(chuàng)新活力對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要性日益凸顯。中小企業(yè)在我國(guó)企業(yè)總數(shù)中占比超過(guò) 99% ，貢獻(xiàn)了超過(guò) 60% 的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值 .50% 以上的稅收，提供了80% 以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)就業(yè)、推動(dòng)創(chuàng)新的中堅(jiān)力量。但中小企業(yè)創(chuàng)新之路荊棘叢生。資金短缺是中小企業(yè)面臨的首要問(wèn)題，依靠企業(yè)自身資金積累很難滿足創(chuàng)新所需。面對(duì)層層困難，稅收優(yōu)惠政策成為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要方式，合理的稅收優(yōu)惠政策能夠直接為企業(yè)提供資金支持，降低創(chuàng)新成本，提升創(chuàng)新收益，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新積極性。近年來(lái)，我國(guó)政府十分重視中小企業(yè)的發(fā)展，并制定稅收優(yōu)惠政策，但在執(zhí)行過(guò)程中仍然出現(xiàn)政策針對(duì)性與精準(zhǔn)性不夠強(qiáng)、執(zhí)行流程過(guò)于繁雜等問(wèn)題，使得許多中小企業(yè)難以充分感受到政策帶來(lái)的利好。

稅收調(diào)控注重政府憑借稅收政策去干涉經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以此達(dá)成資源合理分配，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等。在高新技術(shù)企業(yè)，可以通過(guò)不同稅收政策引領(lǐng)企業(yè)革新，用稅收杠桿矯正市場(chǎng)失靈狀況。市場(chǎng)自動(dòng)調(diào)節(jié)無(wú)法保證企業(yè)革新投入足夠充裕，而稅收調(diào)控憑借“獎(jiǎng)優(yōu)罰劣\"的方式，如對(duì)實(shí)質(zhì)性革新（發(fā)明專利）給予更多優(yōu)惠，針對(duì)非實(shí)質(zhì)性革新（外觀專利）設(shè)限，從而促使資源朝向優(yōu)質(zhì)革新領(lǐng)域流動(dòng)，改良革新效率。

創(chuàng)新外部性理論認(rèn)為，企業(yè)的創(chuàng)新成果具有非排他性、非競(jìng)爭(zhēng)性，即創(chuàng)新企業(yè)不能完全享有創(chuàng)新成果帶來(lái)的收益，從而降低企業(yè)創(chuàng)新的意愿。稅收優(yōu)惠以內(nèi)部化外部收益來(lái)解決這種矛盾，如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，實(shí)質(zhì)是政府對(duì)創(chuàng)新外部性的補(bǔ)償，把一部分社會(huì)收益轉(zhuǎn)化為企業(yè)的稅后利潤(rùn)，激勵(lì)企業(yè)負(fù)擔(dān)創(chuàng)新成本。

2稅收優(yōu)惠激發(fā)中小企業(yè)創(chuàng)新活力的理論基礎(chǔ) 3稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

創(chuàng)新活力是中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵動(dòng)力，其含義豐富。在創(chuàng)新意識(shí)方面，表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部自上而下敢于打破舊有思維定式，敏銳洞察市場(chǎng)新機(jī)會(huì)、新技術(shù)，并積極尋求改變。創(chuàng)新能力方面，需要企業(yè)有很強(qiáng)的研發(fā)技術(shù)力量，可以開(kāi)發(fā)出有競(jìng)爭(zhēng)力的新產(chǎn)品、新工藝，有高效的市場(chǎng)開(kāi)拓能力，能夠準(zhǔn)確找到創(chuàng)新成果的市場(chǎng)需求，有先進(jìn)的管理創(chuàng)新能力，改善企業(yè)的流程，改進(jìn)運(yùn)營(yíng)效率。創(chuàng)新活力主要通過(guò)創(chuàng)新成果體現(xiàn)，如專利數(shù)量增多、新產(chǎn)品銷售額占比上升、新的服務(wù)模式被市場(chǎng)廣泛接受等。

3.1我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策體系

所得稅上高新技術(shù)企業(yè)可減按 15% 稅率征收企業(yè)所得稅，大幅減輕稅負(fù)，釋放資金進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)，對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東1個(gè)月內(nèi)提出分期繳稅申請(qǐng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依法對(duì)其申報(bào)的數(shù)額辦理分期繳稅，并給予5年以內(nèi)的征期，幫助資金周轉(zhuǎn)向來(lái)緊張的企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。對(duì)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 200% 在稅前攤銷；未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，按照實(shí)際發(fā)生額的100% 在稅前加計(jì)扣除，從2023年起，在上述優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，可以進(jìn)一步加到 100% ，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。

流轉(zhuǎn)稅方面，2024-2027年，國(guó)家級(jí)、省級(jí)科技企業(yè)孵化器等自用以及提供給在孵對(duì)象使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，其提供孵化服務(wù)取得的收人，免征增值稅。納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅，促進(jìn)了技術(shù)的流通和共享，為中小企業(yè)創(chuàng)新提供了技術(shù)資源。

3.2稅收優(yōu)惠政策實(shí)施現(xiàn)狀及成效

近年來(lái)，稅收優(yōu)惠政策覆蓋面持續(xù)拓寬。以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策為例，2023年前三季度，全國(guó)企業(yè)申報(bào)享受該政策的金額達(dá)1.85萬(wàn)億元，越來(lái)越多中小企業(yè)被納入其中，充分享受政策紅利。從投人產(chǎn)出指標(biāo)來(lái)看，政策成效顯著。稅收優(yōu)惠為企業(yè)節(jié)約的資金，促使中小企業(yè)在創(chuàng)新投人上不斷增加，購(gòu)置先進(jìn)研發(fā)設(shè)備，吸引高端創(chuàng)新人才，為創(chuàng)新活動(dòng)筑牢根基。在成果產(chǎn)出方面，政策刺激下，中小企業(yè)專利申請(qǐng)數(shù)量、授權(quán)數(shù)量穩(wěn)步上升，新產(chǎn)品、新技術(shù)不斷涌現(xiàn)。例如，一些科技型中小企業(yè)借助稅收優(yōu)惠資金，成功研發(fā)出具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新成果向經(jīng)濟(jì)效益的轉(zhuǎn)化，推動(dòng)企業(yè)自身發(fā)展的同時(shí)，也為產(chǎn)業(yè)升級(jí)注人新動(dòng)力，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、提升產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等方面發(fā)揮了積極作用。

4稅收優(yōu)惠運(yùn)用存在的問(wèn)題

4.1政策設(shè)計(jì)層面問(wèn)題

目前稅收優(yōu)惠范圍的局限性較為突出。大部分的稅收優(yōu)惠只針對(duì)特定行業(yè)的中小企業(yè)，或是針對(duì)特定規(guī)模階段的中小企業(yè)，在傳統(tǒng)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的中小企業(yè)中即使有創(chuàng)新行為，往往也會(huì)被排除在優(yōu)惠之外，嚴(yán)重影響企業(yè)創(chuàng)新的活力。例如，基于濟(jì)南市的調(diào)研結(jié)果發(fā)現(xiàn)，當(dāng)?shù)貍鹘y(tǒng)加工制造類小微企業(yè)因行業(yè)屬性被排除在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定范圍之外，導(dǎo)致近3年僅有 12% 的非科技類企業(yè)享受過(guò)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。此外，政策對(duì)“從業(yè)人數(shù)”“資產(chǎn)總額\"等硬性指標(biāo)要求嚴(yán)格，例如，企業(yè)人數(shù)超過(guò)80人或資產(chǎn)總額超過(guò)1000萬(wàn)元即失去優(yōu)惠資格，導(dǎo)致部分成長(zhǎng)期企業(yè)因規(guī)模問(wèn)題，不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。

優(yōu)惠幅度的微小，抑制企業(yè)的創(chuàng)新欲望。部分稅收優(yōu)惠與企業(yè)的創(chuàng)新成本相差甚遠(yuǎn)。以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為例，對(duì)于研發(fā)投人巨大但回報(bào)周期長(zhǎng)的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)有的加計(jì)扣除比例難以有效彌補(bǔ)其研發(fā)成本，現(xiàn)行 75% 的加計(jì)比例僅能覆蓋企業(yè)約 30% 的實(shí)際研發(fā)成本，而集成電路、生物醫(yī)藥等高新技術(shù)行業(yè)研發(fā)投人周期普遍超過(guò)5年，企業(yè)短期內(nèi)難以通過(guò)稅收優(yōu)惠緩解資金壓力。根據(jù)四川稅務(wù)局調(diào)研數(shù)據(jù)，四川省某新材料企業(yè)3年累計(jì)研發(fā)投入2.3億元，但加計(jì)扣除僅減少稅款約850萬(wàn)元，優(yōu)惠力度不足研發(fā)總成本的 4% 。

優(yōu)惠方式單一不能滿足多樣化的需求。現(xiàn)行政策優(yōu)惠大多采用稅收減免、稅率優(yōu)惠等直接優(yōu)惠方式，并沒(méi)有采取諸如加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式。初創(chuàng)企業(yè)一般更需要現(xiàn)金流支持，但現(xiàn)有政策中僅允許虧損結(jié)轉(zhuǎn)5年，而美國(guó)、德國(guó)等國(guó)家普遍采用“研發(fā)稅收抵免可返還\"制度，直接彌補(bǔ)企業(yè)前期投人，我國(guó)尚缺少此類政策。

4.2政策執(zhí)行層面問(wèn)題

復(fù)雜的申報(bào)流程成為企業(yè)享受優(yōu)惠的阻礙。企業(yè)需準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)表、研發(fā)證明等大量材料，且各政策要求不一。以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)為例，不僅需細(xì)分費(fèi)用明細(xì)，還需出具立項(xiàng)報(bào)告等，多部門審核更增加了時(shí)間和人力成本。例如，基于濟(jì)南市的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)平均辦理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需準(zhǔn)備12項(xiàng)材料，耗時(shí)超過(guò)20個(gè)工作日，而部分材料因缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)需反復(fù)修改。

認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊引發(fā)執(zhí)行爭(zhēng)議。部分政策對(duì)優(yōu)惠條件界定不清晰，如高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中核心技術(shù)創(chuàng)新性、科技人員占比等內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)解釋含糊，使得各個(gè)地區(qū)乃至審查工作人員的認(rèn)知存在分歧，政策執(zhí)行就難以達(dá)到公正，稅企之間資料不對(duì)稱比較嚴(yán)重，稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳得不夠好，企業(yè)遇問(wèn)題缺乏有效溝通渠道。同時(shí)，稅務(wù)部門難以及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)需求，導(dǎo)致政策扶持精準(zhǔn)度不足。

4.3中小企業(yè)自身問(wèn)題

創(chuàng)新意識(shí)薄弱阻礙政策利用，受限于資源，有些公司著眼于短期盈利，輕視創(chuàng)新發(fā)展，維持傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式，未積極借助稅收優(yōu)惠政策去尋找新技術(shù)、新業(yè)務(wù)。只有少部分企業(yè)將稅收優(yōu)惠資金用于技術(shù)升級(jí)，大部分企業(yè)選擇彌補(bǔ)流動(dòng)資金缺口或分紅，甚至有些企業(yè)將 90% 的稅收優(yōu)惠用于擴(kuò)大低端產(chǎn)能。

財(cái)務(wù)核算不規(guī)范妨礙優(yōu)惠申報(bào)。中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不完善，人員專業(yè)素質(zhì)差別較大，費(fèi)用列支，成本核算之類環(huán)節(jié)隨意性很大，難以精準(zhǔn)區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目和優(yōu)惠項(xiàng)目，尤其是研發(fā)費(fèi)用核算，常由于不能供給正規(guī)資料而錯(cuò)失優(yōu)惠。國(guó)家稅務(wù)總局抽查顯示， 47% 的企業(yè)因研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)成本混淆而無(wú)法通過(guò)加計(jì)扣除審核。此外，兼職會(huì)計(jì)占比超過(guò) 50% 的小微企業(yè)中， 30% 的賬目存在“白條入賬\"“跨期費(fèi)用\"等違規(guī)現(xiàn)象。

政策認(rèn)識(shí)和應(yīng)用水平較低。企業(yè)缺少專門的稅務(wù)研究人員，很難精確抓住政策條款、適用范圍和申報(bào)流程，判斷優(yōu)惠資格，稅務(wù)籌劃時(shí)能力欠缺，實(shí)際申報(bào)中易因材料不全、操作失誤等問(wèn)題無(wú)法享受政策紅利。

5優(yōu)化稅收優(yōu)惠運(yùn)用路徑的對(duì)策

5.1完善稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)

擴(kuò)大政策覆蓋范圍要突破行業(yè)、規(guī)模局限，通過(guò)全面調(diào)研中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，重新界定優(yōu)惠政策適用范圍，將傳統(tǒng)制造業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域開(kāi)展創(chuàng)新活動(dòng)的企業(yè)納人支持體系。例如，對(duì)從事傳統(tǒng)手工藝改良、產(chǎn)品迭代的企業(yè)，按照創(chuàng)新投入給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。提升優(yōu)惠強(qiáng)度要設(shè)置等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，按照創(chuàng)新項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)大小、投人多少等要素，制定差別化的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)高、投人大、潛力大的項(xiàng)目，可以提升稅收減免的比例或者加大補(bǔ)貼，對(duì)于研發(fā)投人占總支出比重超過(guò)一定閾值的企業(yè)，在現(xiàn)有的加計(jì)扣除基礎(chǔ)上，再給予稅收返還，切實(shí)減輕創(chuàng)新成本。

豐富優(yōu)惠方式要多種手段并用，除了稅收減免之外，再設(shè)稅收抵免政策，企業(yè)把創(chuàng)新投人當(dāng)作直接抵扣應(yīng)納稅額的項(xiàng)目。豐富優(yōu)惠方式可借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，如法國(guó)對(duì)研發(fā)支出超1億歐元的部分采用 5% 抵免率，低于1億歐元?jiǎng)t抵免 30% ，我國(guó)可引人“累退優(yōu)惠率\"機(jī)制，同時(shí)推廣加速折舊政策，支持科技型中小企業(yè)針對(duì)創(chuàng)新用固定資產(chǎn)開(kāi)展前期加速折舊，減輕資金壓力，滿足企業(yè)不同層次的資金需求。

5.2提升政策執(zhí)行效率

簡(jiǎn)化申報(bào)流程需精簡(jiǎn)材料與環(huán)節(jié)。稅務(wù)部門整合申報(bào)要求，利用信息化技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)自動(dòng)提取與共享，減少企業(yè)重復(fù)填報(bào)。例如，中牟縣稅務(wù)局通過(guò)電子稅務(wù)局實(shí)現(xiàn)“一鍵申報(bào)”，小微企業(yè)平均申報(bào)時(shí)間從20個(gè)工作日壓縮至3天，材料駁回率大幅下降。同時(shí)，可推行“一站式\"審核服務(wù)，把多個(gè)部門的審核集中到一個(gè)窗口或者線上平臺(tái)，縮減申報(bào)時(shí)間。

認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)要明確，針對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策條件作出細(xì)致解釋并加以量化，規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)核心技術(shù)創(chuàng)新性評(píng)價(jià)指標(biāo)，建議出臺(tái)全國(guó)統(tǒng)一細(xì)則。同時(shí)要定期給稅務(wù)人員做培訓(xùn)，保證審核標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行統(tǒng)一。

最后，搭建信息共享平臺(tái)，強(qiáng)化部門合作，稅務(wù)部門同科技、工信等部門創(chuàng)建數(shù)據(jù)共享機(jī)制，及時(shí)更新企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和革新情況，企業(yè)可以通過(guò)這個(gè)平臺(tái)得到政策解讀和申報(bào)指引，稅務(wù)部門依照這些信息來(lái)優(yōu)化政策落實(shí)，組建起聯(lián)合工作組來(lái)解決執(zhí)行過(guò)程中的困難。

5.3增強(qiáng)中小企業(yè)政策利用能力

開(kāi)展政策培訓(xùn)要采取多種形式，稅務(wù)部門可聯(lián)合專業(yè)機(jī)構(gòu)，通過(guò)線上直播、視頻課程、線下實(shí)地培訓(xùn)、一對(duì)一輔導(dǎo)等手段，針對(duì)不同種類的企業(yè)展開(kāi)政策解讀、申報(bào)指導(dǎo)。例如，雨城稅務(wù)組政策培訓(xùn)精準(zhǔn)分層，建立“雨稅宣\"先鋒隊(duì)，為企業(yè)提供定制化輔導(dǎo)，大幅減少申報(bào)錯(cuò)誤率。

改進(jìn)財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)須多方協(xié)作，企業(yè)可鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加專業(yè)培訓(xùn)、行業(yè)探討，政府給予培訓(xùn)補(bǔ)貼減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。創(chuàng)建繼續(xù)教育機(jī)制，規(guī)定財(cái)務(wù)人員定時(shí)學(xué)習(xí)稅收政策和財(cái)務(wù)知識(shí)，并經(jīng)受考核，保證財(cái)務(wù)核算合規(guī)。

此外，要完善激勵(lì)機(jī)制，政府可以宣傳更新成功案例，設(shè)立更新獎(jiǎng)勵(lì)資金，增強(qiáng)企業(yè)動(dòng)力，推動(dòng)企業(yè)同高校、科研機(jī)構(gòu)協(xié)作，依靠外部資源加強(qiáng)更新能力，加大稅收優(yōu)惠政策利用效能。例如，廣東省推動(dòng)產(chǎn)學(xué)研合作，引導(dǎo)企業(yè)與高校共建實(shí)驗(yàn)室的企業(yè)享受加計(jì)扣除比例上浮 10% ，從而推動(dòng)技術(shù)轉(zhuǎn)化周期縮短6個(gè)月。

6結(jié)論

本研究圍繞稅收優(yōu)惠與中小企業(yè)創(chuàng)新活力的關(guān)聯(lián)展開(kāi)，系統(tǒng)分析了政策現(xiàn)狀、問(wèn)題及優(yōu)化路徑。研究表明，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策通過(guò)所得稅減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等工具，顯著降低了中小企業(yè)創(chuàng)新成本。在擴(kuò)大研發(fā)投入、促進(jìn)專利產(chǎn)出等方面發(fā)揮了積極作用。然而，政策設(shè)計(jì)層面存在覆蓋面窄、激勵(lì)精準(zhǔn)度不足等問(wèn)題，如對(duì)輕資產(chǎn)型企業(yè)、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的覆蓋不足，對(duì)發(fā)明型與非發(fā)明型創(chuàng)新的激勵(lì)沒(méi)有顯著差異，導(dǎo)致資源向低價(jià)值創(chuàng)新傾斜；政策執(zhí)行中存在流程煩瑣、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊等問(wèn)題，使得中小企業(yè)尤其是初創(chuàng)企業(yè)面臨較高的行政成本與信息壁壘；企業(yè)自身創(chuàng)新意識(shí)薄弱、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范等短板，進(jìn)一步制約了政策效能的釋放。為此，未來(lái)要加強(qiáng)政策協(xié)同效應(yīng)，分析稅收優(yōu)惠與財(cái)政補(bǔ)貼、融資支持的組合效果，構(gòu)建“事前資金支持一事中風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)一事后收益激勵(lì)\"的全鏈條政策矩陣。此外，需進(jìn)一步驗(yàn)證政策優(yōu)化路徑的實(shí)際效果，通過(guò)試點(diǎn)地區(qū)數(shù)據(jù)對(duì)比，量化分析差異化稅收優(yōu)惠對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量的長(zhǎng)期影響，為政策精細(xì)化調(diào)整提供支撐。

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