摘" 要：內(nèi)部控制作為對醫(yī)院各類管理活動進(jìn)行科學(xué)安排及防控風(fēng)險的方法，醫(yī)院在實施內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，要通過有序落實內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，全方位改進(jìn)管理流程中的各項工作體系。但是近年來部分醫(yī)院內(nèi)部控制體系不完善，引發(fā)一系列問題。醫(yī)院工作流程中的各項活動如果不完善很可能會引發(fā)風(fēng)險，給醫(yī)院正常運營帶來嚴(yán)重影響?；谶@一背景，本文對相關(guān)問題進(jìn)行探討，分別論述了公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作所存在的問題及具體建議，認(rèn)為醫(yī)院在發(fā)展過程中只有全方位認(rèn)識到內(nèi)部控制活動的相關(guān)要求，形成恰當(dāng)?shù)拇胧﹣矸揽仫L(fēng)險發(fā)生可能性，才能促進(jìn)醫(yī)院實現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；體系建設(shè)

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.12.139

在我國醫(yī)療衛(wèi)生體系改革背景下，醫(yī)院的管理體系不斷發(fā)展，醫(yī)院的財務(wù)活動發(fā)生巨大變化，內(nèi)部控制的要求不斷提高。醫(yī)院在發(fā)展環(huán)節(jié)要全方位認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的重要價值，形成科學(xué)的措施規(guī)避財務(wù)造假、資源浪費、醫(yī)療糾紛等一系列問題，促進(jìn)醫(yī)院實現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)?；谶@一背景，本文對相關(guān)問題進(jìn)行分析，重點論述了醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的要求和管理策略，對醫(yī)院構(gòu)建更為科學(xué)的內(nèi)部控制體系，提高管理流程的規(guī)范性具有一定價值。

1 相關(guān)概念

內(nèi)部控制指的是醫(yī)院通過一系列規(guī)范的程序與管理方法，對醫(yī)院各項活動進(jìn)行約束、控制及有序管理的過程。醫(yī)院實施內(nèi)部控制要讓醫(yī)院全員認(rèn)識到內(nèi)部控制活動相關(guān)的各項工作流程要求，促進(jìn)醫(yī)院在內(nèi)部構(gòu)建全員配合、全環(huán)節(jié)管理的工作氛圍，為醫(yī)院全面改進(jìn)各項管理活動及促進(jìn)醫(yī)院實現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)提供必要保障。

2 公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的問題

第一，內(nèi)部控制環(huán)境存在問題。內(nèi)部控制環(huán)境是影響醫(yī)院內(nèi)部控制活動開展的重要一環(huán)，內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)要確保醫(yī)院各級人員形成良好的工作理念與管理意識，重視內(nèi)部的各項工作流程和管理要求。但是部分醫(yī)院在實施內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)，未對醫(yī)院各級人員進(jìn)行全方位約束，也未建立科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)對醫(yī)院工作模式進(jìn)行管理。由于醫(yī)院沒有將工作環(huán)節(jié)中的活動與內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化落實到具體工作環(huán)節(jié)，導(dǎo)致關(guān)鍵事項無法得到有序制約。

第二，風(fēng)險控制不當(dāng)。醫(yī)院在實施風(fēng)險管理環(huán)節(jié)，要明確不同類別風(fēng)險發(fā)生的原因及具體控制要求，形成恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理措施。但是部分醫(yī)院在風(fēng)險管理環(huán)節(jié)中存在明顯的盲目性，沒有根據(jù)醫(yī)院可能存在的風(fēng)險形成恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理措施。當(dāng)醫(yī)院在日常經(jīng)營中發(fā)生風(fēng)險之后，很可能導(dǎo)致醫(yī)院風(fēng)險管理不當(dāng)，給醫(yī)院正常運營帶來負(fù)面影響。

第三，內(nèi)部控制活動不完善。醫(yī)院在實施內(nèi)部控制環(huán)節(jié)要形成完善的內(nèi)部控制活動，對醫(yī)院管理流程進(jìn)行全方位管理。但是部分醫(yī)院在實施內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)節(jié)，未形成合理的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)對醫(yī)院各類工作活動進(jìn)行科學(xué)控制和規(guī)劃管理，很可能導(dǎo)致醫(yī)院重要事項無法得到各級人員的全面配合。在預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、資金管理、藥品管理等環(huán)節(jié)未形成明確的制度規(guī)范對各類活動進(jìn)行約束，很可能導(dǎo)致醫(yī)院的管理流程發(fā)生一定隱患。

第四，信息系統(tǒng)建設(shè)滯后。部分醫(yī)院管理環(huán)節(jié)未通過建立完善信息系統(tǒng)對醫(yī)院工作不同環(huán)節(jié)活動進(jìn)行充分管理。再加上醫(yī)院信息傳遞不及時，內(nèi)部關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作要求無法全方位管理，很可能導(dǎo)致醫(yī)院各項工作流程活動無法得到科學(xué)控制，影響了醫(yī)院各項工作的開展。

第五，內(nèi)部監(jiān)督流于形式。部分醫(yī)院未明確內(nèi)部監(jiān)督的要求，未通過建立內(nèi)部審計部門等方式來對各類活動進(jìn)行監(jiān)督、約束與控制，導(dǎo)致醫(yī)院關(guān)鍵事項無法得到全方位管理，影響了醫(yī)院管理工作的正常實施。

3 公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的建議

3.1 健全內(nèi)部控制環(huán)境

第一，形成良好的醫(yī)院文化。醫(yī)院文化作為醫(yī)院內(nèi)部控制活動的基礎(chǔ)，也是醫(yī)院內(nèi)部全體員工所認(rèn)可和形成的價值觀念，能約束員工行為，提高員工的工作效率，讓員工認(rèn)識到與內(nèi)部控制相關(guān)的要求，主動執(zhí)行內(nèi)部控制活動。醫(yī)院文化作為一項長期性的工作，醫(yī)院要全方位明確各階段的工作要求，包括明確短期、中期和長期的具體工作任務(wù)，促進(jìn)醫(yī)院工作環(huán)節(jié)的事項都能得到持續(xù)化改進(jìn)。醫(yī)院要按照患者治療的福利和宗旨，在服務(wù)過程中以患者為中心積極與患者進(jìn)行溝通，對患者有耐心地解釋關(guān)懷，全方位提高醫(yī)院自身的醫(yī)療技術(shù)水平。同時醫(yī)院要為患者提供良好的服務(wù)及使用設(shè)備來救死扶傷，確保醫(yī)院樹立品牌形象[1]。

第二，完善醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)。醫(yī)院在治理機構(gòu)優(yōu)化環(huán)節(jié)中，要建立理事會等多種形式共存的治理結(jié)構(gòu)，讓醫(yī)院的管理環(huán)節(jié)各類活動能得到科學(xué)監(jiān)督與控制。在醫(yī)院對各項工作進(jìn)行監(jiān)督約束環(huán)節(jié)，要充分明確各級人員具體工作權(quán)責(zé)，建立科學(xué)的管理措施，讓醫(yī)院的各項經(jīng)營管理水平能趨于規(guī)范化、科學(xué)化，促進(jìn)醫(yī)院能實現(xiàn)發(fā)展。醫(yī)院管理委員會作為最高管理機構(gòu)，要全方位分析醫(yī)院各項經(jīng)營管理重大決策，并審議醫(yī)院收支經(jīng)濟責(zé)任，評議院長工作。醫(yī)院管理委員會組成要盡可能多元化，包含政府相關(guān)職能部門、法律界專業(yè)人士等主體，做到對醫(yī)院管理環(huán)節(jié)的嚴(yán)格約束與制約。在建立問責(zé)制的基礎(chǔ)上，明確各級人員的職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)，保障權(quán)責(zé)得到合理的牽制。

第三，形成完善的人力資源管理體系。在醫(yī)院內(nèi)部配備專業(yè)能力強的人才，打造專業(yè)醫(yī)護團隊，提高醫(yī)院自身的管理水平及員工意識，讓醫(yī)院員工樹立正確的管理意識，以此促進(jìn)醫(yī)院工作流程的要求得到嚴(yán)格執(zhí)行。醫(yī)院要使用科學(xué)的方法對人力資源從培養(yǎng)、選拔、調(diào)配等各環(huán)節(jié)都形成科學(xué)的管理措施，讓醫(yī)院各項活動能得到有序執(zhí)行，確保醫(yī)院各級人員能得到管理。通過全方位規(guī)范人員行為準(zhǔn)則，促進(jìn)醫(yī)院人員工作能力能得到持續(xù)改進(jìn)。首先，建立完善的人才選拔機制。醫(yī)院在人才選拔環(huán)節(jié)，要根據(jù)各級人員實際情況，建立完善的崗位管理標(biāo)準(zhǔn)，并通過建立多元化考核機制對人員進(jìn)行考核。在醫(yī)院內(nèi)部選擇既懂醫(yī)術(shù)，又懂管理的人員作為重點培養(yǎng)對象。其次，對人員進(jìn)行合理培養(yǎng)。醫(yī)院要加強對人員的培養(yǎng)，讓人員不僅要學(xué)習(xí)最新的醫(yī)療技術(shù)，還要掌握醫(yī)療技能。通過開展專業(yè)技能的培訓(xùn)和教育，確保人員能嚴(yán)格按照規(guī)范要求來約束自身行為。在人才培養(yǎng)環(huán)節(jié)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要高度重視對醫(yī)院高價值人才的激勵，以此充分提高人員工作積極性，為優(yōu)秀人員創(chuàng)造良好的發(fā)展平臺。對于骨干人才要重點進(jìn)行競聘鍛煉，讓相關(guān)人員起到模范帶頭作用，從而形成完善的人才梯隊，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。再次，宣傳合理的獎懲機制。醫(yī)院在對人員進(jìn)行管理環(huán)節(jié)，要形成合理的績效考核措施，明確業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)和獎懲方案，形成科學(xué)的績效考核方法。通過優(yōu)化獎懲機制，鼓勵醫(yī)院人員實現(xiàn)持續(xù)創(chuàng)新。對認(rèn)真負(fù)責(zé)的員工給予重點激勵，對服務(wù)態(tài)度差或受到患者投訴的人員要給予懲罰。

3.2 分析與規(guī)避風(fēng)險

第一，明確醫(yī)院風(fēng)險管理的目標(biāo)。公立醫(yī)院在實施內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)，要充分分析可能遇到的風(fēng)險，做到對風(fēng)險的詳細(xì)控制。通過關(guān)注社會風(fēng)險、市場風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、醫(yī)療風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、管理風(fēng)險等相關(guān)風(fēng)險，充分關(guān)注醫(yī)院各類風(fēng)險的具體控制措施。醫(yī)院作為公益性事業(yè)單位，在追求社會效益的同時要充分關(guān)注自身經(jīng)濟效益的要求，在發(fā)展過程中建立良好的風(fēng)險控制措施，明確風(fēng)險管理目標(biāo)，充分識別各類可能存在的風(fēng)險點。

第二，做到對各類風(fēng)險的全面預(yù)警。醫(yī)院在風(fēng)險管理環(huán)節(jié)要形成完善的風(fēng)險緊急預(yù)警機制，對不同環(huán)節(jié)風(fēng)險點進(jìn)行全方位分析和監(jiān)督。通過定量分析與定性分析相結(jié)合的方式，引入先進(jìn)手段做到對醫(yī)院各類風(fēng)險的全面分析。在醫(yī)院經(jīng)營管理中要對各環(huán)節(jié)風(fēng)險點進(jìn)行充分關(guān)注，并通過建立一系列完善的制度及定期召開會議等方式，關(guān)注醫(yī)院管理活動中可能存在的風(fēng)險，確保醫(yī)院能持續(xù)改進(jìn)風(fēng)險管理流程，做到對風(fēng)險的全方位防控。

第三，全面控制醫(yī)院風(fēng)險。醫(yī)院在對各類風(fēng)險進(jìn)行管理環(huán)節(jié)，要根據(jù)所分析的風(fēng)險點明確風(fēng)險控制要求，積極應(yīng)用新技術(shù)、新方法，重視對內(nèi)部管理流程的持續(xù)優(yōu)化。在全面關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上全面識別不同類別風(fēng)險，并采取合理的監(jiān)督措施對風(fēng)險進(jìn)行分析和約束。通過建立事中監(jiān)督和約束機制，確保醫(yī)院的風(fēng)險防控措施更加科學(xué)，讓醫(yī)院做到對各工作環(huán)節(jié)的充分分析和監(jiān)控[2]。

3.3 完善內(nèi)部控制活動

第一，優(yōu)化預(yù)算管理活動。預(yù)算作為內(nèi)部控制活動中的重要組成部分，醫(yī)院為了實現(xiàn)對各項活動的科學(xué)控制，要充分關(guān)注預(yù)算管理工作要求，從預(yù)算編制、執(zhí)行、決算等各環(huán)節(jié)都要作出明確的管理規(guī)定。在合理控制各崗位工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格落實不相容職務(wù)相分離的原則，對各項關(guān)鍵事項形成合理的引導(dǎo)約束機制。首先，有序編制預(yù)算。醫(yī)院在實施預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要在分析未來工作計劃的基礎(chǔ)上，按照上下結(jié)合的方式由基層參與預(yù)算編制，并將預(yù)算草案提交至財務(wù)部門，財務(wù)部門在對預(yù)算進(jìn)行審核之后提交醫(yī)院管理層進(jìn)行表決，通過反復(fù)調(diào)整形成最終的預(yù)算方案。其次，做好對預(yù)算的審批。醫(yī)院在預(yù)算指標(biāo)下達(dá)之后，要對預(yù)算工作要求進(jìn)行分解，根據(jù)醫(yī)院整體工作要求做到對預(yù)算工作中不同指標(biāo)的科學(xué)控制，做到對醫(yī)院各類支出的嚴(yán)格審批。

第二，提高資金管理水平。資金作為醫(yī)院資產(chǎn)中流動性最強及最難管理的部分，對醫(yī)院較重要。首先，在醫(yī)院內(nèi)部明確各級人員的職業(yè)道德和專業(yè)工作能力基礎(chǔ)上，加強對各級人員的培訓(xùn)。通過建立一系列輪崗學(xué)習(xí)等措施，將資金管理工作要求進(jìn)行細(xì)化。其次，建立對資金管理活動授權(quán)審批制度。醫(yī)院在資金管理環(huán)節(jié)，要形成科學(xué)的授權(quán)審批機制，并做到對庫存現(xiàn)金的限額管理，對超限現(xiàn)金要及時存入銀行，嚴(yán)格落實收支兩條線的管理標(biāo)準(zhǔn)，避免出現(xiàn)坐支的問題。最后，優(yōu)化資金的盤點制度。醫(yī)院在資金盤點環(huán)節(jié)要確保醫(yī)院資金信息完整、準(zhǔn)確。同時醫(yī)院要逐一核對醫(yī)院對賬單與銀行存款日記賬，并編制余額調(diào)節(jié)表，確保醫(yī)院的各類事項及會計資料完整、準(zhǔn)確。

第三，建立完善的固定資產(chǎn)管理制度?？茖W(xué)的固定資產(chǎn)管理體系要求醫(yī)院對固定資產(chǎn)管理全流程進(jìn)行約束控制。首先，形成科學(xué)的驗收機制。醫(yī)院收購的固定資產(chǎn)都要嚴(yán)格履行驗收程序，確保固定資產(chǎn)得到詳細(xì)檢查，保障固定資產(chǎn)能符合醫(yī)院要求，并對驗收合格的固定資產(chǎn)登記卡片和賬簿。其次，醫(yī)院在實施固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，要設(shè)置固定資產(chǎn)卡片詳細(xì)與資產(chǎn)相關(guān)各類信息，確保資產(chǎn)從購進(jìn)、保管、變動等各環(huán)節(jié)信息都得到精細(xì)化分析與管理。最后，醫(yī)院要形成完善的資產(chǎn)管理制度，明確資產(chǎn)管理流程中不同環(huán)節(jié)的具體要求，做好對資產(chǎn)的登記，確保資產(chǎn)得到定期維護和詳細(xì)記錄。同時醫(yī)院通過定期對資產(chǎn)進(jìn)行盤點的方式，檢查資產(chǎn)使用狀態(tài)與使用效率，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時進(jìn)行調(diào)整，確保醫(yī)院的賬簿信息準(zhǔn)確，保障賬實相符。

第四，改進(jìn)醫(yī)院的藥品控制。醫(yī)院在藥品管理環(huán)節(jié)，合理的控制措施要降低存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，減少庫存數(shù)量。通過形成完善的藥品管理體系，保障醫(yī)院各類藥品得到規(guī)范化控制。首先，對藥品建立分類管理措施。醫(yī)院藥品存在種類繁多的特點，不同藥品可能會存在較大的價格差異[3]。醫(yī)院可以按照ABC分類法對不同藥品分類進(jìn)行管理。其中A類藥品指的是金額較大，B類藥品是使用量相對較小的藥品，C類藥品是占比極低的藥品，醫(yī)院只需要掌握藥品的大致信息，結(jié)合藥品庫存上下限進(jìn)行采購。其次，促進(jìn)藥品逐步實現(xiàn)零庫存。在我國醫(yī)療衛(wèi)生體系不斷改革背景下，醫(yī)院通過引入零庫存思想，讓醫(yī)院藥品保持高周轉(zhuǎn)狀態(tài)，以此最大限度降低庫存積壓的風(fēng)險。例如，醫(yī)院在管理環(huán)節(jié)可以采用供應(yīng)商管理庫存模式，采用該模式要求醫(yī)院和供應(yīng)商之間建立良好的合作關(guān)系，充分關(guān)注醫(yī)院市場競爭力及與供應(yīng)商之間談判能力，確保供應(yīng)商能為醫(yī)院提供良好的服務(wù)。

3.4 健全信息系統(tǒng)

首先，在當(dāng)前，信息系統(tǒng)對醫(yī)院內(nèi)部控制而言至關(guān)重要，醫(yī)院在系統(tǒng)建設(shè)環(huán)節(jié)要健全HIS系統(tǒng)，對信息系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)更新、升級和優(yōu)化，確保醫(yī)院信息系統(tǒng)構(gòu)建環(huán)節(jié)能根據(jù)醫(yī)院自身發(fā)展要求，讓各類信息實現(xiàn)高度共享。其次，借助信息系統(tǒng)強調(diào)信息溝通要求。醫(yī)院在發(fā)展環(huán)節(jié)，要重視信息溝通的要求，讓各級人員能在對信息進(jìn)行交流反饋的基礎(chǔ)上，提高自身的工作效率，減少信息傳遞環(huán)節(jié)中誤差導(dǎo)致風(fēng)險的問題。最后，通過信息系統(tǒng)披露信息。在醫(yī)院發(fā)展環(huán)節(jié)中要建立完善的信息共享機制，讓醫(yī)院和外部主體之間建立完善的信息交流機制，提高信息的對稱性，讓醫(yī)院主動接受監(jiān)督。

3.5 強化內(nèi)部監(jiān)督

第一，充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計部門的作用。醫(yī)院可以聘請專業(yè)能力強的人員擔(dān)任內(nèi)部審計部門人員，確保相關(guān)人員具備業(yè)務(wù)能力的工作素養(yǎng)，并能根據(jù)內(nèi)部審計的管理方法，建立科學(xué)的約束機制，充分調(diào)動醫(yī)院各級人員參與管理活動積極性。同時醫(yī)院在實施內(nèi)部審計的環(huán)節(jié)，要保障內(nèi)部審計部門能具有獨立性，讓內(nèi)部審計能做好對醫(yī)院各項工作的獨立分析監(jiān)督與約束，不受到其他部門制約，讓內(nèi)部審計能全方位對各類工作監(jiān)督，做到對風(fēng)險的約束。

第二，明確內(nèi)部審計活動的重點。醫(yī)院在實施內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，要強調(diào)對各環(huán)節(jié)活動把控，突出審計重點，做到對關(guān)鍵控制點的精細(xì)化管理。通過重視資金收支、資產(chǎn)管理等方面的管理活動標(biāo)準(zhǔn)，確保醫(yī)院在內(nèi)部審計環(huán)節(jié)能做到對重點流程的重點監(jiān)控，保障醫(yī)院工作的程序規(guī)范化。

4 結(jié)束語

醫(yī)院的內(nèi)部控制作為對醫(yī)院各項活動進(jìn)行整體性、規(guī)范化的管理方法，醫(yī)院實施內(nèi)部控制的過程中要有效防控財務(wù)舞弊及糾紛等方面問題。構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制措施，能對醫(yī)院各項活動進(jìn)行控制，以此規(guī)避資產(chǎn)賬實不符、資金被挪用等一系列風(fēng)險。本文對醫(yī)院內(nèi)部控制工作的要求進(jìn)行探討，分別論述了所存在的問題及具體建議，未來醫(yī)院在實施內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)節(jié)，要完善與內(nèi)部控制相關(guān)的管理活動，通過健全內(nèi)部控制體系，促進(jìn)醫(yī)院實現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)。

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作者簡介：胡迎迎（1989-），女，漢族，湖北武漢人，本科，中級會計師，研究方向：內(nèi)部控制。