摘" 要：近幾年來，我國的文化旅游市場日趨復(fù)雜化。文旅企業(yè)要想獲得健康、可持續(xù)的發(fā)展，就需要不斷地提升管理水平，提升自身的品質(zhì)。全面預(yù)算管理對文旅企業(yè)的日常運營及內(nèi)部控制產(chǎn)生了重要的影響，是合理配置資源、制定戰(zhàn)略目標(biāo)、加強對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控的重要手段。目前，部分文旅企業(yè)在發(fā)展中存在一些問題，傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式已經(jīng)不能適應(yīng)文旅企業(yè)的發(fā)展需求，因此，需要對預(yù)算管理方式進(jìn)行創(chuàng)新。以文旅企業(yè)為研究對象，對其實施全面預(yù)算管理展開研究，在此基礎(chǔ)上，制定優(yōu)化措施，具體內(nèi)容包括重視全面預(yù)算、創(chuàng)新編制預(yù)算方式、加大全面預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)管力度、完善全面預(yù)算考核評價機制、優(yōu)化預(yù)算信息系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：文旅企業(yè)；全面預(yù)算管理；存在問題；優(yōu)化措施

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.12.136

作為一種在現(xiàn)代企業(yè)中被廣泛應(yīng)用的管理手段，全面預(yù)算管理以預(yù)算為起點，分析、執(zhí)行和反饋預(yù)算結(jié)果。文旅企業(yè)作為一個獨立的經(jīng)濟主體，必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式，對自身的財務(wù)管理進(jìn)行反思和引導(dǎo)。在這種情況下，文旅企業(yè)要把握好機會、迎接挑戰(zhàn)，提升競爭能力，促進(jìn)自身發(fā)展壯大。本文的研究目的是針對文旅企業(yè)開展全面預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的問題與挑戰(zhàn)，以及如何提升文旅企業(yè)經(jīng)營效益與經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行探討。

1 文旅企業(yè)實施全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理是運用預(yù)算來分配資金、監(jiān)督和評價各個部門的運營和資源，使企業(yè)的預(yù)算管理與成本控制達(dá)到最優(yōu)。

1.1 有利于提升企業(yè)管理水平

在企業(yè)的實際生產(chǎn)運作中，一定要嚴(yán)格遵循全面預(yù)算管理規(guī)定，健全完善的內(nèi)部控制管理體系，為企業(yè)的生產(chǎn)和運營活動提供科學(xué)、合理的指引。編制、執(zhí)行和評價TQM的流程與界定內(nèi)部控制目標(biāo)、主要內(nèi)部控制元素、對內(nèi)部控制的監(jiān)控和確認(rèn)有著緊密的聯(lián)系。如果沒有內(nèi)部控制，就不可能達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。類似地，在沒有對預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算實施、分析和查明問題機制的情況下，建立并持續(xù)改善內(nèi)部控制制度是不可能的。所以，一個完善的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，能有效提升企業(yè)的內(nèi)控管理水平，不斷推動企業(yè)自身變革與改善。通過研究和崗位流程管理的方式來控制整個預(yù)算流程，并在全流程中實施、評估、監(jiān)督和管理文旅企業(yè)的各項經(jīng)濟活動，把精確的預(yù)算管理職責(zé)分解到各個部門和崗位上，保證各個部門各司其職，推動預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，要加強落實預(yù)算管理措施，加快職能部門間的交流，讓各個部門可以成為一股合力，讓企業(yè)的整體協(xié)調(diào)與協(xié)作能力得到大幅度提升。

1.2 有助于增強風(fēng)險防范能力

由于文旅企業(yè)自身的特點，使其極易受外界及自然環(huán)境等多種因素的影響，產(chǎn)生不同程度的安全隱患。其中最為普遍的表現(xiàn)為：前期風(fēng)險分析不夠充分，知名元素、創(chuàng)意元素和民族文化元素的缺失造成投資失誤。但是，若能正確運用全面預(yù)算管理，則能更好地對文化旅游項目進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警、防范、監(jiān)控和控制，并對其進(jìn)行初步分析、對投資流程進(jìn)行監(jiān)督和綜合評價。當(dāng)前狀況可同預(yù)算及預(yù)算指標(biāo)相對照，在此基礎(chǔ)上，及早識別出相關(guān)問題，將影響到文旅企業(yè)的風(fēng)險與沖擊降到最低。

1.3 有利于內(nèi)部資源合理配置

不論企業(yè)規(guī)模大小，擁有的資源都是有限的，所以需要恰當(dāng)?shù)乩眠@些資源，最大化其利用效率。全面預(yù)算管理可以對企業(yè)有關(guān)資源實行合理的配置，實現(xiàn)企業(yè)最大效益。在文旅企業(yè)運營過程中引入全面預(yù)算管理，有助于企業(yè)更好地實現(xiàn)收入和成本預(yù)測[1]。

2 文旅企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

2.1 全面預(yù)算管理意識有待加強

當(dāng)前，部分文旅企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)許多問題，如沒有明確的預(yù)算管理理念，企業(yè)成本管理觀念淡薄，在實施過程中缺乏有效約束，存在“重編制輕落實”的現(xiàn)象。具體體現(xiàn)在：（1）各有關(guān)部門對預(yù)算管理認(rèn)識不深，各單位間缺乏統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的觀念。在旅游行業(yè)，部分文旅企業(yè)將預(yù)算管理作為一項獨立的工作，并明確了各個部門的職責(zé)分工。因為對預(yù)算管理認(rèn)識上的誤區(qū)，常常是權(quán)重過小、編制執(zhí)行狀況不佳、缺少監(jiān)督，無法結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與工作，無法發(fā)揮好的引導(dǎo)和示范作用，不會對全面預(yù)算管理與執(zhí)行產(chǎn)生直接的引導(dǎo)和示范作用。（2）相關(guān)管理人員對實施工作的意識不強。預(yù)算制定是一項比較細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦?，要求有關(guān)人員對預(yù)算實施給予足夠的重視。但是，由于缺乏對行業(yè)的認(rèn)識與理解，預(yù)算管理團隊缺乏對預(yù)算流程的認(rèn)知與重視，預(yù)算管理的實施效果不佳[2]。

2.2 全面預(yù)算編制方法亟待優(yōu)化

文旅企業(yè)在預(yù)算實施中，傳統(tǒng)編制方式已經(jīng)很難適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的需要，不能有效提升企業(yè)預(yù)算管理水平。目前，部分文旅企業(yè)在預(yù)算編制中仍以固定預(yù)算為主，存在編制彈性不足、預(yù)算實施難度大等問題。有些企業(yè)在制定預(yù)算時，主要依據(jù)較長時間的歷史數(shù)據(jù)，沒有考慮到市場的動態(tài)變化，對目前情況沒有完整的認(rèn)識，所以也沒有切合實際的預(yù)算目標(biāo)，使預(yù)算制定工作很難進(jìn)行。在制定預(yù)算時，更多地側(cè)重年度預(yù)算和決算，缺少對目前經(jīng)營狀況的深刻剖析，忽略了對科技文化和旅游市場的適時調(diào)整，這對總體的可行性和編制預(yù)算產(chǎn)生了極大影響。另外，一些文旅企業(yè)財務(wù)狀況與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)沒有較好地結(jié)合，也未體現(xiàn)文旅企業(yè)自身的行業(yè)特點和項目特點，造成了預(yù)算與業(yè)務(wù)開發(fā)失衡，阻礙了預(yù)期管理目標(biāo)的迅速達(dá)成。另外，在一定程度上，不合理的預(yù)算編制方式還會對企業(yè)經(jīng)營狀況產(chǎn)生不利的影響，使企業(yè)逐步偏離企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)[3]。

2.3 全面預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)管力度不足

目前，部分文旅企業(yè)預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)管中存在全面預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)管力度不足等問題。同時，企業(yè)雖然經(jīng)常制定自身的預(yù)算目標(biāo)，但沒有明確劃分，導(dǎo)致在具體實施過程中，對每部分目標(biāo)的有效監(jiān)督和控制難以實現(xiàn)。另外，在預(yù)算實施過程中，缺少清晰的監(jiān)管頻次和監(jiān)管流程，導(dǎo)致企業(yè)在預(yù)算實施過程中存在滯后、系統(tǒng)性不足等問題。目前，一些文旅企業(yè)對預(yù)算實施的控制不足。沒有一個合適的管理機構(gòu)和系統(tǒng)，就不能保證預(yù)算工作有可信的機制保證，也不能把全面預(yù)算運用到企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營中，造成預(yù)算的隨意性和形式化，影響到預(yù)算管理的實際效力[4]。

2.4 全面預(yù)算考核評價機制需要完善

文旅企業(yè)主要依靠業(yè)務(wù)部門創(chuàng)收，因此，一些企業(yè)對業(yè)務(wù)部門之外的其他部門考核評價并不重視，且對業(yè)務(wù)部門考核指標(biāo)設(shè)置過于單一，極大地削弱企業(yè)的全面預(yù)算管理效果，造成績效評估體系低效，進(jìn)而影響到企業(yè)工作效率。其次，文旅企業(yè)的全面預(yù)算評價機制尚不健全，比如，W企業(yè)并沒有把財務(wù)報表與業(yè)績考核掛鉤，對企業(yè)的考核評價僅僅體現(xiàn)在對員工業(yè)績或年報上，忽視了對整個資產(chǎn)負(fù)債表的評價。同時，企業(yè)也沒有制定出一套標(biāo)準(zhǔn)、合理的獎勵和懲罰制度，使企業(yè)員工對預(yù)算實施積極性不高，不利于企業(yè)全面預(yù)算的推行。從目前預(yù)算管理工作來看，部分文旅企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行狀況、預(yù)算執(zhí)行效果、實現(xiàn)目標(biāo)等方面都沒有得到有效監(jiān)督，主要就是因為文旅企業(yè)預(yù)算考核評價機制不健全[5]。

2.5 全面預(yù)算管理信息化建設(shè)滯后

目前，一些文旅企業(yè)對信息化建設(shè)還不夠深入，信息化建設(shè)還不夠完善，導(dǎo)致預(yù)算管理效果不佳。在實際操作中，要兼顧信息交流與安全關(guān)系，企業(yè)間的信息交流過多，會產(chǎn)生信息泄露的危險，使企業(yè)的信息化建設(shè)和信息安全性難以保障。從實際情況來看，文旅企業(yè)還需要對信息化系統(tǒng)及軟件進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化與完善[6]。

3 文旅企業(yè)全面預(yù)算管理的具體優(yōu)化措施

3.1 強化全員的全面預(yù)算管理意識

首先，文旅企業(yè)要讓員工積極參與全面預(yù)算管理實施過程中，并引導(dǎo)員工積極開展預(yù)算相關(guān)的研究和思考。其次，文旅企業(yè)可通過構(gòu)建跨部門協(xié)作機制，將全體員工的意見和建議融入預(yù)算的制定和實施中，既能提升預(yù)算的精度，又能使全體職工對參與預(yù)算給予更多的關(guān)注。最后，當(dāng)企業(yè)對 TQM制度缺乏足夠的認(rèn)識時，企業(yè)可以對從事 TQM的員工進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們認(rèn)識到企業(yè)管理、預(yù)算管理的重要意義以及他們所扮演的角色。此外，各部門、各層級間要相互配合。各責(zé)任主體要主動促進(jìn)、協(xié)調(diào)各部門、各層級之間的關(guān)系，以實現(xiàn)對預(yù)算的科學(xué)管理，確保管理的有序推進(jìn)。針對預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的各種問題，應(yīng)盡快采取措施，召開部級協(xié)調(diào)會議，推動實施預(yù)算，以便排除執(zhí)行工作中遇到的各種困難。

3.2 及時優(yōu)化全面預(yù)算編制方法

現(xiàn)階段，部分文旅企業(yè)在預(yù)算編制過程中，都采用增量預(yù)算法，盡管這個方法很容易實施，但是企業(yè)面臨的市場環(huán)境卻在不斷變化，這種僵硬、呆板的預(yù)算編制方式，將增加預(yù)算實施的難度。針對此，提出了一種基于信息技術(shù)的文旅企業(yè)預(yù)算編制方案。比如，文旅企業(yè)采用包含大量可變費用的彈性預(yù)算辦法，采用多元化的預(yù)算方式，可以使企業(yè)在預(yù)算與業(yè)務(wù)計劃之間取得更好的配合，進(jìn)而實現(xiàn)更高效益。

3.3 加大全面預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)管力度

文旅企業(yè)應(yīng)在預(yù)算實施的全過程中強化監(jiān)督，確保各項經(jīng)營行為與預(yù)算目標(biāo)相一致。負(fù)責(zé)編制預(yù)算指標(biāo)，定期監(jiān)督預(yù)算實施情況，并將其實施效果公布于眾；通過對比和分析反饋信息，找出異常數(shù)據(jù)；對異常情況及時分析、判斷和修正。文旅企業(yè)必須精準(zhǔn)落實文化旅游項目目標(biāo)與預(yù)算管理策略。在做好預(yù)算編制工作的前提下，管理部門要強化對執(zhí)行全過程的監(jiān)管，不斷健全科學(xué)的預(yù)算管理方式，以預(yù)算為手段，強化監(jiān)管，構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督與獎懲制度，保證預(yù)算保障工作的合理性。同時，文旅企業(yè)要將事前管理控制、事中事后管理控制相結(jié)合，保證預(yù)算前分析、執(zhí)行過程監(jiān)督、結(jié)果反饋能較好地推進(jìn)，迅速地達(dá)成預(yù)算管理的目標(biāo)。此外，要構(gòu)建預(yù)算管理機構(gòu)。成立符合工作實際需求的預(yù)算管理機構(gòu)，在實行全面預(yù)算管理的過程中，必須強化這一組織架構(gòu)，擔(dān)負(fù)起自身的工作職責(zé)，對預(yù)算的制定、實施等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)的分析，并對預(yù)算執(zhí)行全過程進(jìn)行有效的監(jiān)督。

3.4 完善全面預(yù)算考核評價機制

建立一套科學(xué)、合理的預(yù)算績效考核評價制度，既能使文旅企業(yè)提高效益，又能調(diào)動職工的工作熱情，使職工的工作熱情得到充分的發(fā)揮。全面預(yù)算工作通過考核、獎懲等手段，能使嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算實施流程得以規(guī)范化，以便發(fā)揮出良好的調(diào)控作用。同時，要全面強化預(yù)算管理內(nèi)部控制，必須通過對參與預(yù)算制定、執(zhí)行的機構(gòu)及員工的業(yè)績進(jìn)行考核、評估，構(gòu)建科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算考核體系。（1）實行分層責(zé)任的預(yù)算管理。要想提升預(yù)算執(zhí)行效果，就必須對各級有關(guān)部門和崗位預(yù)算管理職責(zé)進(jìn)行界定，并對指標(biāo)實行后續(xù)審查和批準(zhǔn)，使其能迅速地進(jìn)行本地化和責(zé)任公布，防止由于部門與人員的權(quán)責(zé)不清晰而造成的預(yù)算執(zhí)行混亂、責(zé)任不明等問題。（2）必須構(gòu)建量化的、科學(xué)的業(yè)績評價體系，并輔以明晰的獎懲制度，才能有效地提升企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，增強職工的自我監(jiān)督意識。通過執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化的月度、季度、年度考核，建立全面預(yù)算的工作規(guī)范，并將其與收入、晉升等掛鉤。推動企業(yè)全面預(yù)算管理科學(xué)化，引導(dǎo)有能力的員工在預(yù)算管理過程中，能更好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題。（3）為了保證對行政預(yù)算進(jìn)行全方位的管理，需要健全考核與獎勵制度，充分調(diào)動員工的工作熱情與創(chuàng)造力。企業(yè)還要建立一個對預(yù)算實施的全面監(jiān)控小組，并對其進(jìn)行定期評價，在此基礎(chǔ)上，對企業(yè)預(yù)算考核評價機制方面不合理的內(nèi)容及時提出意見，并對過程中存在的缺陷給予堅決糾正。

3.5 推進(jìn)預(yù)算管理信息化建設(shè)

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)通過信息化手段將零散的數(shù)據(jù)整合到預(yù)算管理體系中，工作人員從費工、費時的數(shù)據(jù)處理中解放出來。

一是企業(yè)可以設(shè)立一個內(nèi)部共享服務(wù)中心，這樣既能保證企業(yè)的信息安全，又能保證企業(yè)的信息共享。在信息共享平臺上，實現(xiàn)了預(yù)算、經(jīng)營、經(jīng)營等關(guān)鍵數(shù)據(jù)的交換與共享，對預(yù)算實施情況進(jìn)行及時、準(zhǔn)確地反饋，以及為各部門之間的商務(wù)交流提供了便利。比如，A文旅企業(yè)，主營業(yè)務(wù)包含三部分：（1）某屆世界園藝博覽會運營建設(shè)主體；（2）某湖片區(qū)建設(shè)運營；（3）城市綜合運營管理。A文旅企業(yè)為了保證一眾運營項目的有效管理，在實施全面預(yù)算管理過程中，實行財務(wù)信息化管理，與合作公司對接搭建公司財務(wù)系統(tǒng)，通過打造規(guī)范、統(tǒng)一、高效、實時的費用預(yù)算信息化平臺將公司預(yù)算目標(biāo)與業(yè)務(wù)計劃緊密銜接，對經(jīng)營活動全過程進(jìn)行實時監(jiān)督和控制。

二是要實現(xiàn)對企業(yè)的準(zhǔn)確預(yù)算分析，必須結(jié)合企業(yè)實際，制定一套完整、科學(xué)的預(yù)算信息管理系統(tǒng)，為預(yù)算管理、預(yù)算分析與報表提供精確的資料，使預(yù)算管理更具有效率與全面性。使用符合自身需要的軟件或者預(yù)算管理系統(tǒng)來實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的自動化處理，可以讓操作變得更加便利，也能提升資料的精度和時效性，讓預(yù)算、執(zhí)行和監(jiān)督的流程變得更有效、更透明，進(jìn)而提升預(yù)算管理的效果。

三是建立能實時獲取、共享重要經(jīng)營、預(yù)算等重要信息的可信數(shù)據(jù)平臺。資訊分享可以了解企業(yè)整體的財務(wù)信息及主要的成本，能幫助企業(yè)對成本展開精確預(yù)測，并在需要時及時調(diào)整。在此背景下，也可考慮設(shè)立一些內(nèi)部交流渠道，如S文旅企業(yè)設(shè)立了跨部門間的預(yù)算會議或討論會，以增進(jìn)各部門間的相互配合。通過這種交流方式，可以發(fā)現(xiàn)在預(yù)算編制和實施中的一些問題，同時也能更好地支撐企業(yè)的成本管理，最終形成統(tǒng)一意見[7]。

4 結(jié)束語

綜上所述，文旅企業(yè)應(yīng)對社會環(huán)境的變化，實行全面預(yù)算管理具有十分重要和積極的意義。在競爭日趨激烈的市場環(huán)境下，文旅企業(yè)應(yīng)該將全面預(yù)算管理放在首位，對當(dāng)前的情況、內(nèi)外部市場都有一個充分的認(rèn)識，以此來增強自身的競爭優(yōu)勢。對自身的發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)設(shè)定，對預(yù)算管理的方式進(jìn)行持續(xù)的優(yōu)化，使預(yù)算過程更加完善。同時，把預(yù)算與業(yè)務(wù)項目緊密地融合起來，利用信息技術(shù)，把預(yù)算管理推進(jìn)到一個新的高度，為文旅企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展提供保障。

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作者簡介：何林益（1995-），女，漢族，四川廣元人，本科，中級會計師，研究方向：預(yù)算管理。