管理會計由于其自身的特性，又被稱為內(nèi)部報告會計，與傳統(tǒng)財務會計有著很大的差別。管理會計主要服務于醫(yī)院內(nèi)部管理的需要，從預算到風險控制、從成本控制到績效評價、從總體戰(zhàn)略到具體規(guī)劃，管理會計幾乎參與了醫(yī)院的全部運營管理活動，為醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展提供各項依據(jù)[。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷推進，醫(yī)療機構(gòu)之間的競爭日益加劇，強化醫(yī)院成本控制，鑒別醫(yī)院成本支出中的不利因素，并采取相應的措施，提升醫(yī)院運營效益，規(guī)避醫(yī)院經(jīng)營風險，促進醫(yī)院由粗放式經(jīng)營轉(zhuǎn)向精細化發(fā)展，都需要充分發(fā)揮管理會計的效用，以促進醫(yī)院的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型。

一、醫(yī)院運營管理中應用管理會計的重要性

（一）改變財務管理模式

財務管理工作影響醫(yī)院基礎資源的利用水平，對醫(yī)院經(jīng)營的穩(wěn)定性具有較大的影響。在以往的管理模式下，醫(yī)院財務管理圍繞具體的醫(yī)療服務項目展開，對患者的就診費用、住院費用、醫(yī)療用藥費用進行核算，財務管理工作具有一定的滯后性。融入管理會計理念后，醫(yī)院能從全過程管理的角度出發(fā)，對財務事項進行過去解析、現(xiàn)在控制和未來規(guī)劃，并協(xié)調(diào)財務性要素和非財務要素的關(guān)系，形成全新的管理環(huán)境，確保財務管理的戰(zhàn)略水平。

（二）強化醫(yī)院內(nèi)部控制

管理會計能夠?qū)︶t(yī)院各類決策的制定、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等環(huán)節(jié)進行全面管理，并根據(jù)實際制定相應的規(guī)章制度。醫(yī)院管理會計的設置是保障醫(yī)療機構(gòu)的正常運作、保障資產(chǎn)安全、防范欺詐和舞弊的重要措施。根據(jù)醫(yī)院的管理目的制定和執(zhí)行一套適合的管理方法、措施和程序，全體成員均須嚴格遵守。通過管理保證醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)、崗位和職責的合理設置和分工，實現(xiàn)權(quán)責分明、互相制約、互相監(jiān)督。此外，還要處理好成本和收益之間的關(guān)系，以確?？刂瀑M用的最優(yōu)控制。

（三）提高醫(yī)院運營效益

自新醫(yī)改以來，醫(yī)療競爭日益激烈，醫(yī)保飛行檢查頻率提高、范圍擴大，按病種成本進行醫(yī)保結(jié)算等新模式也在逐漸普及。對于公立醫(yī)院而言，有效的成本與運營管理成為提升醫(yī)院競爭力和持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵。管理會計中可以應用眾多的成本管理工具，除了目標成本法、作業(yè)成本法外，還可采用本量利分析、質(zhì)量成本、敏感性分析等。例如，藥品和耗材的采購和庫存管理，資產(chǎn)采購和維修保養(yǎng)的敏感性分析。通過成本和運營效率分析，可以識別價值驅(qū)動因素，優(yōu)化業(yè)務流程，提高價值創(chuàng)造效率，達到提質(zhì)增效的目的[。

二、醫(yī)院運營管理中應用管理會計存在的問題

（一）對管理會計重視度不夠

在醫(yī)院運營過程中，管理者對管理會計的重視程度不夠。一方面，醫(yī)院本身是我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵主體，組織性質(zhì)的特殊性使管理者更多地考慮醫(yī)療服務質(zhì)量，財務部門通常被看作醫(yī)院服務支撐部門，未能科學地考慮財務部門在醫(yī)院功能發(fā)揮和戰(zhàn)略發(fā)展中的作用，導致財務部門管理理念、方法的更新較緩慢，管理會計理念的融合受阻。另一方面，在側(cè)重醫(yī)療服務管理的背景下，醫(yī)院對管理會計的理論研究相對滯后，醫(yī)院管理者未能科學設計管理會計的實施方案，對相關(guān)制度的建設不完善，導致醫(yī)院管理會計的執(zhí)行缺乏明確的目標，且整個管理活動的約束不足，進而造成管理會計應用的規(guī)范性不足。

（二）管理會計與財務會計融合不強

醫(yī)院在管理會計與財務會計融合中存在以下問題：一是管理會計需要對醫(yī)院財務、醫(yī)療服務活動進行全面分析和控制，這要求加強醫(yī)院財務部門與醫(yī)療服務部門的聯(lián)系，但是醫(yī)院各科室部門的設置具有極強的獨立性，部門間的溝通較少，信息銜接不順暢，阻礙了管理會計與財務會計的融合。二是在財務會計的基礎上，融合使用管理會計理念方法，還需要重視管理方法的持續(xù)創(chuàng)新。目前，部分醫(yī)院沿用傳統(tǒng)的財務管理方式，在實際管理中對管理會計方法的創(chuàng)新應用不足，未能有效實現(xiàn)財務要素與非財務要素的統(tǒng)籌管理。三是管理會計融合過程中，應重視醫(yī)院財務與醫(yī)療業(yè)務的銜接。目前，隨著疑難雜癥的增多，醫(yī)院在具體的醫(yī)療活動中往往需要多個部門的協(xié)同配合，然而在財務管理中，管理者多是按照部門收支的情況進行財務管理數(shù)據(jù)核算，這樣會影響財務會計與管理會計的融合。

（三）管理會計智能化系統(tǒng)不完善

建設管理會計智能化系統(tǒng)能發(fā)揮信息技術(shù)的支撐作用，提升管理會計實施的效率性和準確性。目前，一些醫(yī)院雖然提出推行管理會計的口號，但是受醫(yī)院基礎資源有限等因素的影響，用于管理會計信息化、智能化系統(tǒng)建設的資金相對有限，這使管理會計智能化系統(tǒng)基礎設施建設相對滯后，軟件系統(tǒng)功能應用不足。一些醫(yī)院雖然采購了管理會計智能化系統(tǒng)，但是該系統(tǒng)與醫(yī)院自身管理會計需求存在較大的差異。二是醫(yī)院管理會計智能化系統(tǒng)與自身業(yè)務信息系統(tǒng)、財務信息系統(tǒng)的銜接較差，數(shù)據(jù)傳輸因端口不匹配、網(wǎng)絡協(xié)議不統(tǒng)一等因素受阻，降低了業(yè)務與財務信息數(shù)據(jù)的傳輸效率，進而影響了管理會計智能化的發(fā)展水平。

（四）績效考核不到位

目前，醫(yī)院績效考核主要集中在財務績效考核層面，管理者更多的是通過核算財務數(shù)據(jù)來完成考核工作，對醫(yī)療服務項目活動的效果考慮不足，降低了績效考核的全面性。同時績效考核過程中，醫(yī)院使用的績效考核方式相對單一，考核方法以定量考核為主，未能實現(xiàn)定量考核與定性考核的有效結(jié)合。另外，在完成績效考核工作后，醫(yī)院未能開展績效考核公示和反饋工作，基層職工對自身績效情況知之甚少，影響了績效考核結(jié)果申訴工作的開展。值得注意的是，醫(yī)院在績效考核結(jié)果的應用方面存在不足，如未能將績效考核結(jié)果有效融入醫(yī)院管理會計和醫(yī)療服務項目的創(chuàng)新工作中，從而削弱了績效考核的整體效能。

（五）管理會計人員不足

在醫(yī)院深化管理會計應用已成為一種趨勢，其需要具有戰(zhàn)略思維的管理會計人才作為基本支撐。目前，醫(yī)院存在管理會計人才不足的問題。一方面，管理會計在醫(yī)院的應用時間較短，一些醫(yī)院尚未有效開展管理會計人才的培養(yǎng)工作，而現(xiàn)有的財務人員知識結(jié)構(gòu)固化，對管理會計認識不足，未能在工作之余做好自身知識結(jié)構(gòu)的更新，難以滿足新時期的工作需要。另外，醫(yī)院對現(xiàn)有財務人員的考核獎懲力度不夠，致使財務人員缺乏危機意識，在具體工作中責任意識淡薄，缺乏向管理會計人才轉(zhuǎn)變的動力，阻礙了管理會計工作的準確實施。

三、醫(yī)院運營管理中應用管理會計的策略和方法

（一）提高人員對管理會計重視度

在醫(yī)院管理會計創(chuàng)新中，思想認識具有先導作用，轉(zhuǎn)變醫(yī)院管理者對管理會計的認知，能為推動管理會計的實施創(chuàng)造良好條件。一是醫(yī)院需要正確認識管理會計工作，將管理會計放在醫(yī)院工作的重要位置，依托互聯(lián)網(wǎng)平臺、醫(yī)院內(nèi)部教育窗口等手段，積極開展管理會計的宣傳工作，準確梳理管理會計與財務會計的差異，理清管理會計對醫(yī)院財務管理、業(yè)務活動的作用，并滲透管理會計的目標、標準和方法路徑，營造良好的管理會計實施環(huán)境。二是在深化管理會計宣傳的基礎上，醫(yī)院需要做好管理會計工作的理論研究工作，除專業(yè)理論知識外，醫(yī)院還要對自身的財務實際、醫(yī)療業(yè)務活動進行有效分析，科學設計管理會計實施方案，制定完善的管理會計執(zhí)行制度，以此加強醫(yī)院經(jīng)營活動的約束。三是醫(yī)院需要組建專門的管理會計工作小組，在醫(yī)院黨委領導、行政管理部門負責、管理會計工作小組執(zhí)行的框架下，準確推進管理會計的執(zhí)行，使管理會計落到實處。

（二）強化管理會計與財務會計融合

加強與財務會計的聯(lián)系是醫(yī)院開展管理會計工作的內(nèi)在要求。一是在專業(yè)化管理思想下，醫(yī)院各部門具有較強的獨立性，在管理會計思想下，醫(yī)院需要重視自身內(nèi)部溝通渠道的建設與優(yōu)化，注意加強財務部門與醫(yī)療服務部門之間的聯(lián)系，通過及時、準確的信息溝通，消除醫(yī)院內(nèi)部的信息壁壘，為管理會計的融合應用奠定良好基礎。二是在醫(yī)院管理會計工作實施中，財務管理是極為重要的組成部分，對此醫(yī)院需要樹立全面管理思想，對財務管理活動實施全過程管理，統(tǒng)籌分析各項財務要素，并做好財務預算、會計核算、資金管理、資產(chǎn)管理和風險控制等活動的有效安排，在具體關(guān)聯(lián)中重視財務性數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)的整合，為管理會計理念的實施創(chuàng)造良好的物質(zhì)基礎。三是在滲透管理會計理念時，醫(yī)院需要重視管理會計方法的持續(xù)創(chuàng)新。如醫(yī)院可在實際管理中融入成本性態(tài)分析方法，將成本表述為產(chǎn)量的函數(shù)，然后從固定成本和變動成本對醫(yī)院的財務活動進行分析。同時在使用本量利分析法開展管理會計工作后，需要系統(tǒng)考慮成本、產(chǎn)量、利潤這幾個要素之間的差量關(guān)系，確定醫(yī)院的盈虧臨界點，然后對醫(yī)院的醫(yī)療服務、項目決策、財務管理活動進行控制。此外，滲透管理會計理念后，醫(yī)院還可通過邊際分析法、成本效益分析法進行業(yè)財融合管理，這種管理方式考慮醫(yī)院的醫(yī)療資源投入和產(chǎn)出，能夠取得良好的管理效果。

（三）搭建智能化管理會計系統(tǒng)

隨著管理會計理念應用的不斷深化，人們對管理會計的應用水平有了更高的期待。醫(yī)院應借助信息技術(shù)，構(gòu)建智能化的管理會計系統(tǒng)，以提高管理會計實施的效率與質(zhì)量。首先，智能化管理會計系統(tǒng)需要先進的硬件設備和軟件系統(tǒng)作為支撐，對此醫(yī)院需要在考慮自身醫(yī)療資金使用情況的基礎上，逐步加大在信息化設備采購層面的投入力度，通過先進的設備建設管理會計信息系統(tǒng)的物理基礎，同時應通過外購和自主設計的方式，建設高度匹配的管理會計信息系統(tǒng)，為管理會計工作的智慧化發(fā)展奠定良好基礎。其次，在建成智能化的管理會計系統(tǒng)后，醫(yī)院需要重視該系統(tǒng)與財務信息系統(tǒng)、業(yè)務信息系統(tǒng)的銜接，準確建設系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，深化基礎數(shù)據(jù)信息的利用，為管理會計工作的開展提供有力支撐。最后，在智能化管理會計系統(tǒng)建設應用中，醫(yī)院還需要重視網(wǎng)絡安全防護技術(shù)的應用，科學建設醫(yī)院局域網(wǎng)，深化防火墻、數(shù)字加密技術(shù)的應用，確保智能化管理會計系統(tǒng)應用的安全性。

（四）重視績效考核工作

在推進管理會計實施中，醫(yī)院還需要積極開展績效考核工作，準確反饋財務、醫(yī)療業(yè)務的實際情況，為后期運營方式的創(chuàng)新提供指導。一方面，在滲透管理會計理念的基礎上，醫(yī)院需要對自身的績效考核體系進行創(chuàng)新，從業(yè)務、財務兩個層面設計績效考核的目標和指標，加強規(guī)章制度建設，確保醫(yī)院績效考核的標準性和準確性。另一方面，在績效考核方法層面，醫(yī)院需要在傳統(tǒng)數(shù)據(jù)核算方式應用的基礎上，重視關(guān)鍵指標分析、關(guān)鍵事件分析方法的應用，同時應結(jié)合管理會計的要求，準確開展醫(yī)院各項數(shù)據(jù)的分析工作，對當前的財務和醫(yī)療業(yè)務實施控制，并做好未來發(fā)展情況的規(guī)劃，確?？冃Э己说恼w效果。此外，醫(yī)院還需要及時反饋績效考核的結(jié)果，依托考核結(jié)果調(diào)整自身的財務管理方式，并改進醫(yī)療項目開展的方式，實現(xiàn)醫(yī)院財務效益與社會效益的有機統(tǒng)一。

（五）培育復合型管理會計人才

在培養(yǎng)復合型管理會計人才的過程中，醫(yī)院還要重視兩點：一是醫(yī)院需要形成全新的人才培養(yǎng)機制，積極開展財務人員的培養(yǎng)工作，在此過程中，除集中宣講、醫(yī)療服務項目實踐外，醫(yī)院還要重視網(wǎng)絡宣傳手段的應用，通過多種方式向財務人員介紹管理會計知識，有意識地更新財務人員的知識結(jié)構(gòu)，推動其向管理會計人員的轉(zhuǎn)型[。二是要積極開展財務人員的績效考核，結(jié)合考核結(jié)果對管理人員實施激勵和獎懲，并在醫(yī)院嚴格落實末位淘汰制度，增強財務人員的危機意識，使其認識到掌握并使用管理會計方法技能已經(jīng)成為一種趨勢，進而增強內(nèi)生動力，為管理會計的實施提供人才保障。

四、結(jié)束語

管理會計是對醫(yī)院財務管理工作的延伸和創(chuàng)新，其在考慮醫(yī)院財務、醫(yī)療業(yè)務實際的基礎上，對醫(yī)院的各項活動進行過去解析、現(xiàn)在控制和未來規(guī)劃，有效地提升了醫(yī)院醫(yī)療資源的利用水平，實現(xiàn)了醫(yī)院經(jīng)營效益和醫(yī)療服務質(zhì)量的統(tǒng)一。新時期，醫(yī)院管理者需要將管理會計上升到戰(zhàn)略位置，積極創(chuàng)新管理會計融合應用的方式，這樣才能適應新時期的管理與服務需要，推動醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

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（作者單位：青州市中醫(yī)院）