在現(xiàn)代財政管理體系中，強(qiáng)化資金監(jiān)管與提升使用效益是核心目標(biāo)，會計集中核算通過全流程監(jiān)管功能，能夠有效支撐財政國庫集中支付制度的實(shí)施，兩者的協(xié)同既符合深化財稅體制改革的要求，也是防范財政風(fēng)險的重要保障。近年來，各級政府在推進(jìn)兩項(xiàng)制度融合方面取得顯著進(jìn)展，通過制度銜接與流程再造，財政資金的調(diào)度效率和透明度得到實(shí)質(zhì)性提升，然而，在具體操作層面仍存在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、信息共享機(jī)制不健全等瓶頸，亟待通過系統(tǒng)化策略加以突破。因此，深入分析現(xiàn)存問題并構(gòu)建科學(xué)融合路徑，對于完善現(xiàn)代財政管理制度具有重要的實(shí)踐價值。

一、財政國庫集中支付與會計集中核算的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)

（一）制度內(nèi)涵

國庫單一賬戶體系構(gòu)成財政國庫集中支付的核心支撐，其有效運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵在于銀行實(shí)時清算系統(tǒng)與財政支付信息系統(tǒng)的完善與高效運(yùn)行。預(yù)算單位根據(jù)采購計劃提出支付申請后，經(jīng)國庫集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)審核批準(zhǔn)，通過該賬戶體系實(shí)施統(tǒng)一資金撥付。會計集中核算作為會計管理制度的創(chuàng)新模式，通過財政部門主導(dǎo)成立的核算中心實(shí)施會計監(jiān)督、核算及服務(wù)職能，在保持單位資金權(quán)限不變的前提下，撤銷原單位的銀行賬戶及會計部門，改設(shè)專職報賬人員，這種變革使得原有會計核算模式轉(zhuǎn)型為代理記賬機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了財務(wù)管理流程的優(yōu)化重組1。

（二）財政國庫集中支付與會計集中核算的相同點(diǎn)

財政國庫集中支付與會計集中核算存在諸多共性特征，兩者均是我國財政國庫管理制度改革進(jìn)程中形成的重要實(shí)踐成果，具有共同的理論基礎(chǔ)支撐，具體來看，其共同特征主要體現(xiàn)在以下五個維度：

第一，兩者的實(shí)施主體具有統(tǒng)一性，均由財政部門主導(dǎo)運(yùn)作，會計集中核算通過設(shè)立會計核算中心開展代理記賬與財務(wù)監(jiān)督，財政國庫集中支付則依托國庫支付中心實(shí)施資金撥付、會計核算及監(jiān)管工作，兩類機(jī)構(gòu)的設(shè)立與運(yùn)行均以財政部門為管理核心。第二，兩者的服務(wù)對象具有高度重合性，均聚焦于行政事業(yè)單位的財政資金管理，會計集中核算以規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算為核心任務(wù)，財政國庫集中支付則著重強(qiáng)化預(yù)算單位財政資金使用的全過程監(jiān)控，管理客體均指向公共部門的資金運(yùn)作。第三，兩者的理論基礎(chǔ)具有同源性，均以效益財政理論和公共財政理論為指導(dǎo)思想，通過強(qiáng)化財政資金監(jiān)管、優(yōu)化資源配置效率，兩類制度共同致力于防范財政運(yùn)行風(fēng)險，提升公共資金使用效益，在構(gòu)建公共權(quán)力監(jiān)督體系方面形成合力。第四，兩者的制度目標(biāo)具有一致性，均致力于保障會計信息質(zhì)量與財政資金安全，通過建立直達(dá)支付機(jī)制和集中核算體系，有效縮減資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)財政部門對支付終端的直接管控，這種模式既可實(shí)時追蹤資金流向，有效遏制截留挪用等違規(guī)行為，又能通過標(biāo)準(zhǔn)化核算流程杜絕虛假賬務(wù)處理，切實(shí)維護(hù)國有資產(chǎn)安全。第五，兩者的改革方向具有協(xié)同性，均服務(wù)于國家財政管理現(xiàn)代化目標(biāo)，兩項(xiàng)改革均以提升財政資金效能為核心訴求，通過構(gòu)建規(guī)范透明的資金管理體系，從制度層面強(qiáng)化源頭治理，為預(yù)防腐敗行為構(gòu)筑有效的制度防線[2]。

（三）財政國庫集中支付與會計集中核算的差異分析

財政國庫集中支付與會計集中核算制度存在三方面本質(zhì)區(qū)別，主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)范疇、管理機(jī)制與操作流程層面。第一，服務(wù)對象與覆蓋范圍存在差異，會計集中核算主要面向行政單位及全額撥款事業(yè)單位的收支業(yè)務(wù)，覆蓋范圍有限；財政國庫集中支付則涵蓋更廣泛的財政管理領(lǐng)域，不僅兼容前者的基本功能，還延伸至金融體系、稅務(wù)系統(tǒng)及預(yù)算單位的多維度監(jiān)管。第二，管理方式與賬戶體系不同，會計集中核算側(cè)重常規(guī)收支的賬務(wù)處理，涵蓋預(yù)算內(nèi)外各類資金類型；國庫集中支付側(cè)重預(yù)算執(zhí)行過程管理，通過建立分類賬戶體系對資金撥付、使用、清算實(shí)施全流程監(jiān)控。第三，操作模式與制度基礎(chǔ)存在差異，財政國庫支付設(shè)置了兩種規(guī)范化流程：直接支付與授權(quán)支付，屬于財政管理體制的創(chuàng)新突破；會計集中核算則沿用現(xiàn)有財務(wù)管理框架，主要采取標(biāo)準(zhǔn)化核算流程，在支付環(huán)節(jié)未形成獨(dú)立運(yùn)作機(jī)制。值得注意的是，國庫集中支付采用分賬管理模式，形成相互獨(dú)立的賬戶體系，而會計核算僅依托單一賬戶運(yùn)行，這種結(jié)構(gòu)性差異反映出兩種制度在財政管理改革中的不同定位與作用層級。

二、財政國庫集中支付與會計集中核算的融合意義（一）提升資金運(yùn)轉(zhuǎn)效能

部分單位通過強(qiáng)化會計核算職能，能夠規(guī)范財政支出流程，約束會計人員操作行為，確保資金使用的合規(guī)性與財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，財政國庫集中支付模式突破傳統(tǒng)多賬戶分散支付局限，實(shí)行單一賬戶體系下的資金統(tǒng)管，由財政部門直接掌握資金流向，形成全流程動態(tài)監(jiān)控機(jī)制。兩者融合后，預(yù)算單位支付申請經(jīng)審核后實(shí)時同步至核算系統(tǒng)，資金由財政部門直撥至最終收款方，減少中間賬戶過渡環(huán)節(jié)。這種機(jī)制既能避免資金在單位賬戶沉淀，又能實(shí)時追蹤資金流向，顯著提高財政資金的實(shí)際到位率與使用透明度[。

（二）構(gòu)建多維監(jiān)管體系

國庫集中支付雖能實(shí)現(xiàn)資金流轉(zhuǎn)的全程監(jiān)控，但對預(yù)算編制與執(zhí)行的監(jiān)督存在盲區(qū)，傳統(tǒng)模式下，預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際支出的匹配度缺乏有效驗(yàn)證，易導(dǎo)致預(yù)算失真風(fēng)險。通過融合會計核算職能，在資金支付環(huán)節(jié)同步核驗(yàn)預(yù)算指標(biāo)與支出明細(xì)，既保障資金合規(guī)支付，又反向驗(yàn)證預(yù)算編制的科學(xué)性。這種雙軌監(jiān)督機(jī)制不僅強(qiáng)化了預(yù)算約束力，還能通過核算數(shù)據(jù)反饋優(yōu)化預(yù)算編制，形成預(yù)算一執(zhí)行—核算閉環(huán)管理，全面提升財政資金監(jiān)管效能。

（三）優(yōu)化資源配置

部分單位受制于傳統(tǒng)管理模式，預(yù)算編制與執(zhí)行存在脫節(jié)現(xiàn)象，易產(chǎn)生資金閑置與低效配置問題。通過整合支付與核算系統(tǒng)，可實(shí)時比對預(yù)算額度與實(shí)際支出數(shù)據(jù)，動態(tài)調(diào)整資金分配方案。這種融合機(jī)制既能通過核算分析優(yōu)化預(yù)算編制質(zhì)量，又能借助支付數(shù)據(jù)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，形成資金使用效率的量化評估體系，特別是在重大項(xiàng)目資金管理中，系統(tǒng)可自動預(yù)警超預(yù)算支出、非必要開支等異常，從而顯著提升財政資金的精準(zhǔn)投放能力，有效遏制資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

三、財政國庫集中支付與會計集中核算的融合策略

（一）持續(xù)完善工作機(jī)制，提升財政資金運(yùn)行效能

相關(guān)部門在推進(jìn)集中支付與會計核算協(xié)同運(yùn)作過程中，應(yīng)著力改進(jìn)傳統(tǒng)管理模式，強(qiáng)化資金統(tǒng)籌監(jiān)管，通過標(biāo)準(zhǔn)化流程建設(shè)實(shí)現(xiàn)財政資金的全周期管控。第一，構(gòu)建多層次的財政賬戶管理系統(tǒng)，依據(jù)資金性質(zhì)差異設(shè)立分類管理機(jī)制，將國庫單一賬戶、零余額賬戶及預(yù)算撥款賬戶等納入統(tǒng)一監(jiān)管框架，確保每筆資金的流向清晰可追，通過專戶撥付機(jī)制強(qiáng)化資金動態(tài)監(jiān)控，切實(shí)解決資金沉淀與監(jiān)管盲區(qū)問題。第二，預(yù)算管理環(huán)節(jié)需注重科學(xué)性，推行精細(xì)化編制模式，各單位應(yīng)以年度預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合集中支付特點(diǎn)優(yōu)化資金分配方案，依托預(yù)算撥款賬戶實(shí)施精準(zhǔn)支付，切實(shí)強(qiáng)化預(yù)算剛性約束，預(yù)算執(zhí)行階段建立動態(tài)調(diào)整機(jī)制，通過數(shù)據(jù)反饋不斷優(yōu)化資源配置。第三，在金融機(jī)構(gòu)協(xié)作方面，應(yīng)深化與代理銀行的戰(zhàn)略合作，在資金支付環(huán)節(jié)建立雙向核驗(yàn)機(jī)制，銀行端需完整記錄支付明細(xì)并實(shí)時同步財務(wù)數(shù)據(jù)，為后續(xù)核算對賬提供準(zhǔn)確依據(jù)，同時探索構(gòu)建協(xié)同辦公平臺，打通財政、銀行與預(yù)算單位間的信息通道，通過電子化傳輸取代傳統(tǒng)紙質(zhì)憑證流轉(zhuǎn)，有效提升業(yè)務(wù)處理效率。第四，在技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)用層面，建議加快數(shù)字化平臺建設(shè)步伐，整合現(xiàn)有財務(wù)管理系統(tǒng)資源，開發(fā)具備資金監(jiān)控、智能對賬、風(fēng)險預(yù)警等功能的信息化平臺，拓寬電子支付憑證與電子票據(jù)的應(yīng)用范圍，通過區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不可篡改和全程留痕，構(gòu)建多方參與的透明化監(jiān)管體系。

（二）構(gòu)建全流程監(jiān)管體系，提升財政資金使用效能

當(dāng)前集中支付制度與會計集中核算機(jī)制在協(xié)同運(yùn)行中仍存在銜接不暢問題，對于預(yù)算編制的科學(xué)性和執(zhí)行規(guī)范性缺乏系統(tǒng)化把控，直接影響財政資源配置效率。對此，需著力構(gòu)建閉環(huán)式監(jiān)管體系，對預(yù)算編制、執(zhí)行、決算等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)實(shí)施精準(zhǔn)管控。第一，建立三維立體監(jiān)督機(jī)制。依托大數(shù)據(jù)分析平臺與預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，對資金申報、額度審批、支出核驗(yàn)、財務(wù)清算等環(huán)節(jié)實(shí)施穿透式監(jiān)管，形成前端預(yù)警、中程監(jiān)測、事后評估的全周期管理鏈條，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算調(diào)整管理制度，未經(jīng)審批不得擅自變更資金用途；特殊情況需調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)遵循先評審、后報批原則，通過決策機(jī)構(gòu)集體審議方可實(shí)施。第二，完善協(xié)同監(jiān)管機(jī)制。通過整合國庫集中支付系統(tǒng)與會計核算模塊，健全風(fēng)險聯(lián)防聯(lián)控體系，按照權(quán)責(zé)對等、分崗設(shè)權(quán)原則優(yōu)化內(nèi)控制度設(shè)計，建立涵蓋預(yù)算部門、財務(wù)機(jī)構(gòu)、審計監(jiān)察的三級防控網(wǎng)絡(luò)，配套構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險量化評估模型，對資金異動、收支偏離等15項(xiàng)核心指標(biāo)實(shí)施智能監(jiān)測，當(dāng)觸發(fā)預(yù)設(shè)閾值時自動啟動多級響應(yīng)預(yù)案，確保問題發(fā)現(xiàn)率提升 40% 以上，風(fēng)險處置時效縮短 50% 。

（三）采用科學(xué)合理的預(yù)算管理方法，提升預(yù)算編制準(zhǔn)確性

分析財務(wù)國庫融合發(fā)展的實(shí)際情況可知，作為共同作用對象，事業(yè)單位是推動融合的關(guān)鍵因素，而預(yù)算管理作為財政資金使用的核心環(huán)節(jié)，需嚴(yán)格遵循《財政直接支付申請書》《預(yù)算支出清算清單》等制度要求，確保財政資金規(guī)范使用。為防范支付風(fēng)險與預(yù)算管理風(fēng)險，單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化預(yù)算管理能力，促進(jìn)財政國庫集中支付與會計集中核算的有機(jī)銜接。在具體實(shí)施中，建議以月度為單位編制用款計劃，通過動態(tài)調(diào)整實(shí)現(xiàn)資金優(yōu)化配置，基本支出需按年度預(yù)算分解為月度計劃，項(xiàng)目支出則需結(jié)合預(yù)算批復(fù)與實(shí)施進(jìn)度，于每月20日前完成線上申報，各部門需深度參與預(yù)算編制，確保預(yù)算覆蓋所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從源頭防范資金超支風(fēng)險，同時推行項(xiàng)目支出滾動管理模式，這樣既能提升資金使用效率，又能通過定額管理強(qiáng)化支出約束，有效遏制資金浪費(fèi)現(xiàn)象。在預(yù)算執(zhí)行階段，需建立動態(tài)監(jiān)控機(jī)制，通過實(shí)時跟蹤與反饋及時修正偏差，這種彈性化管理模式可增強(qiáng)財政支付的響應(yīng)速度與實(shí)際效果，確保預(yù)算目標(biāo)與業(yè)務(wù)需求始終保持協(xié)調(diào)，定期分析執(zhí)行數(shù)據(jù)，這樣既能驗(yàn)證預(yù)算編制的科學(xué)性，也為后續(xù)優(yōu)化提供可靠依據(jù)，形成預(yù)算管理閉環(huán)。

（四）以支付電子化推進(jìn)國庫集中支付與會計集中核算協(xié)同發(fā)展

預(yù)算管理一體化系統(tǒng)可作為財政國庫集中支付與會計集中核算協(xié)同發(fā)展的關(guān)鍵載體，推動兩項(xiàng)工作向數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型。自推進(jìn)國庫集中支付電子化改革以來，財政部指導(dǎo)各地以省、市、縣、鄉(xiāng)四級行政單位為實(shí)施主體，構(gòu)建覆蓋全領(lǐng)域、全流程的財政資金電子化管理系統(tǒng)，通過在系統(tǒng)中集成會計核算功能模塊，有效實(shí)現(xiàn)了兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的有機(jī)銜接。為深化兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的協(xié)同效應(yīng)，需重點(diǎn)實(shí)施以下舉措：第一，建立標(biāo)準(zhǔn)化操作框架，精簡冗余流程，為財政部門、金融機(jī)構(gòu)及預(yù)算單位構(gòu)建自動化支付核算通道，確保業(yè)務(wù)融合過程規(guī)范有序。第二，在國庫集中支付自動化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化改革框架下，分階段推進(jìn)會計核算系統(tǒng)升級，通過數(shù)字化手段實(shí)現(xiàn)核算范圍縱向到底、橫向到邊，并配套建設(shè)三大功能模塊：一是資金安全監(jiān)控模塊，聚焦財政資金規(guī)范使用，依托電子化核算系統(tǒng)實(shí)施動態(tài)監(jiān)測，將核算數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為實(shí)時監(jiān)管指標(biāo)；二是業(yè)務(wù)協(xié)同管理模塊，建立業(yè)財融合機(jī)制，通過數(shù)字化協(xié)議明確各方權(quán)責(zé)，各地參照省級標(biāo)準(zhǔn)完善核算業(yè)務(wù)內(nèi)控制度體系，確保業(yè)務(wù)操作合規(guī)透明；三是數(shù)據(jù)互聯(lián)互通模塊，按照省級統(tǒng)建、四級應(yīng)用原則，實(shí)施財政數(shù)據(jù)集中部署策略，統(tǒng)一預(yù)算單位、商業(yè)銀行及人民銀行的數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用電子憑證庫等技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時交互，顯著提升集中支付環(huán)境下的核算效率[。

（五）深入推進(jìn)宣傳培訓(xùn)與隊伍建設(shè)，提升財政工作質(zhì)效

當(dāng)前，部分單位對集中支付與會計核算的協(xié)同性認(rèn)知不足，未能實(shí)現(xiàn)兩項(xiàng)工作的有機(jī)銜接，制約了財政管理效能提升，建議從三方面著手改進(jìn)：第一，充分利用新媒體渠道開展專題宣傳，通過制作政策圖解、操作視頻等形式增強(qiáng)全員認(rèn)知，重點(diǎn)強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的融合管理意識，發(fā)揮示范引領(lǐng)作用。第二，建立常態(tài)化培訓(xùn)機(jī)制，每年劃撥專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)組織業(yè)務(wù)輪訓(xùn)，重點(diǎn)強(qiáng)化財務(wù)人員對支付審核、核算錄入等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的規(guī)范操作能力，建立工作失誤追責(zé)機(jī)制杜絕違規(guī)操作。第三，將廉政建設(shè)嵌入業(yè)務(wù)流程，通過設(shè)置交叉審核崗位、開展職業(yè)道德教育等方式，構(gòu)建不能腐的防控體系，營造風(fēng)清氣正的工作氛圍，切實(shí)防范資金管理風(fēng)險。

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（作者單位：滕州市財政局）