黨的十九大將經(jīng)濟責任審計監(jiān)督納入了國家監(jiān)察體系，同時2019年兩辦印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》和2021年中國內(nèi)部審計協(xié)會修訂的《《第2205號內(nèi)部審計具體準則—經(jīng)濟責任審計》》都標志著黨政及國有企業(yè)領(lǐng)導人的經(jīng)濟責任審計受到了越來越高的重視。經(jīng)濟責任審計作為監(jiān)督現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟運行和領(lǐng)導干部權(quán)力運用的重要途徑，隨著國有經(jīng)濟的深入改革，國有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計方式需要與時俱進，以支撐國有企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的需要。

一、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計

（一）內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的含義

經(jīng)濟責任審計是我國特有的一種監(jiān)督制度，主要是對事業(yè)單位、國家機關(guān)、國有企業(yè)領(lǐng)導人等任職期內(nèi)的經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督、審計和評價活動，包括財務收支、經(jīng)濟責任履行、經(jīng)營成果等多個維度[。而內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是企事業(yè)單位、國有企業(yè)等相關(guān)機構(gòu)、部門依托本單位內(nèi)部審計機構(gòu)，對單位領(lǐng)導、主要負責人、管理干部等經(jīng)濟責任履行情況進行審計監(jiān)督，以實現(xiàn)對企事業(yè)單位經(jīng)營活動風險管控，從而助力組織目標實現(xiàn)，具體構(gòu)成如表1所示。

（二）內(nèi)部經(jīng)濟責任審計內(nèi)容

國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計可以完善企業(yè)內(nèi)部控制，可以促進國有資產(chǎn)保值增值，可以為領(lǐng)導干部任用考核提供依據(jù)。國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計內(nèi)容主要集中在以下四個維度：一是政策方針執(zhí)行情況，主要對領(lǐng)導人員貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署情況，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況進行審計。二是安全經(jīng)營發(fā)展情況，主要對領(lǐng)導人員的安全責任制落實情況，重大經(jīng)濟事項決策、執(zhí)行和效果情況，以及生態(tài)環(huán)境保護情況進行審計。三是財務收支情況，主要對國有企業(yè)的各項收入、支出的合法性、真實性、準確性進行審計，對國有企業(yè)的經(jīng)濟指標完成情況進行審計。四是廉潔自律情況，主要對領(lǐng)導人員落實有關(guān)黨風廉政建設責任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況進行審計。

（三）內(nèi)部經(jīng)濟責任審計特點

國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計特點主要包括以下四個方面：一是審計服務對內(nèi)。內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是由內(nèi)部審計部門負責實施，因此可以準確把握審計重點和方向。二是雙重審計對象。內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的審計對象兼有人和事物，即責任人和經(jīng)濟事項的雙重審計。三是審計內(nèi)容廣泛。內(nèi)部經(jīng)濟責任涉及范圍廣，時間跨度往往較長，開展相關(guān)審計具有一定的復雜性和廣泛性，需要審計人員具有較強的專業(yè)能力，以避免審計風險的產(chǎn)生。四是審計結(jié)果利用率高。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計綜合性很強，既可以對領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任履行情況進行評價，又可以對企業(yè)經(jīng)營管理情況進行監(jiān)督，還可以移交轉(zhuǎn)辦相關(guān)違法違紀線索。

二、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險

（一）內(nèi)部控制風險

國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計作為內(nèi)部控制中的重要一環(huán)，內(nèi)部控制環(huán)境直接關(guān)乎國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的成效。與其他普通企業(yè)相比，國有企業(yè)的層級較多，結(jié)構(gòu)也比較復雜，雖然有一些權(quán)威法律和規(guī)章為國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計指明了發(fā)展的道路，但是缺乏具體的分類規(guī)劃、缺乏統(tǒng)一的判斷標準，在一定程度上影響了國有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計開展。同時國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計由于缺乏配套部門協(xié)調(diào)機制、成果運用機制，在一定程度上降低了審計的質(zhì)量和效果。以火電企業(yè)的碳審計為例，其審計以國家審計為主，缺乏內(nèi)部審計與社會審計等多主體的協(xié)作配合，導致內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的功能作用得不到充分發(fā)揮。

表1內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的構(gòu)成

（二）審計約束力風險

對于國企而言，審計的功能在于通過審計來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理情況，并通過提出有針對性、價值性的策略意見來促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但是從目前國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計情況來看，其以離任經(jīng)濟責任審計為主，即側(cè)重于事后審計，不能充分發(fā)揮審計報告在領(lǐng)導人員任免期間的切實功效，導致審計風險加大，并在一定程度上弱化了內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的約束力[。與此同時，有關(guān)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的后續(xù)監(jiān)督缺失，如雖然出具審計報告，對被審計人員提出建議，但缺乏相關(guān)后續(xù)監(jiān)督檢查工作，也弱化了內(nèi)部經(jīng)濟責任審計約束力。

（三）審計人員隊伍缺陷風險

審計人員作為復合型人才，需要對財務管理、會計核算、經(jīng)濟法律等專業(yè)知識進行全面綜合掌握，以保障審計業(yè)務的高質(zhì)量、高效率完成。但是現(xiàn)階段國有企業(yè)審計人才隊伍建設存在明顯不足，具體表現(xiàn)在相關(guān)人員缺乏對經(jīng)濟責任審計深層次的了解和研究，無法對審計證據(jù)的客觀公正評價。

（四）審計程序方法效率風險

一些國有企業(yè)在開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的過程中仍然采用傳統(tǒng)的審計方法，如收集被審計對象企業(yè)的管理辦法、抽查會計憑證、抽取會議資料等等，主要通過線下的方式對風險疑點進行求證。在這個過程中，審計方法不能與時俱進，很容易出現(xiàn)審計程序不規(guī)范、審計重點不突出的風險。

（五）審計評價不完善風險

現(xiàn)階段，針對國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計還缺乏具體的標準，這造成審計結(jié)果主觀色彩濃厚，從而引發(fā)以下審計風險：一是經(jīng)濟責任難以界定，審計報告缺少科學的評判標準，造成審計過程中審計人員依靠自身的審計經(jīng)驗進行判斷，從而無法對被審計對象的經(jīng)濟責任履行情況進行全面、準確地評價，如圖1所示。國有企業(yè)審計的開展主要按照審前階段所獲取的被審計單位提供的財務數(shù)據(jù)，易出現(xiàn)風險點落實不到位情況。

二是經(jīng)濟責任審計結(jié)果利用不充分，弱化了審計價值，也不利于經(jīng)濟責任審計的創(chuàng)新發(fā)展，具體表現(xiàn)在：一是審計結(jié)果未完全發(fā)揮人事任免效力，“先離任，后審計”未能充分將審計的結(jié)果與領(lǐng)導干部的任免、考核、晉升等相結(jié)合，弱化了審計的權(quán)威性和威懾力。二是審計小范圍公開，弱化了職工的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。以上這兩種情況，都會造成審計風險。

三、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險防范措施

（一）健全內(nèi)部經(jīng)濟責任審計法規(guī)體系

健全內(nèi)部經(jīng)濟責任審計法規(guī)體系是國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險防范的有力保障。一是要完善內(nèi)部經(jīng)濟責任審計相關(guān)法律法規(guī)和操作指南，要強化法律法規(guī)對經(jīng)濟責任審計的程序、范圍、評價及結(jié)果運用的規(guī)范，以降低審計風險。同時要對企業(yè)領(lǐng)導人的經(jīng)濟責任、經(jīng)濟責任審計人員的職權(quán)邊界進行明確規(guī)定，并通過內(nèi)部實操指南的優(yōu)化，來推動經(jīng)濟責任審計的不斷規(guī)范。二是建立內(nèi)部經(jīng)濟責任審計配套措施，國有企業(yè)在將審計聯(lián)席會議落到實處的基礎上，要積極通過建立滿足自身實際的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計檔案數(shù)據(jù)庫，以進一步強化內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的科學化管理，從而助力國有企業(yè)成果運用、協(xié)調(diào)機制等相關(guān)配套審計制度的落實。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計組織機構(gòu)

為了提升內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，降低內(nèi)部經(jīng)濟責任風險，國有企業(yè)需要進一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計組織結(jié)構(gòu)。一是國有企業(yè)要設置獨立的總審計師職位，以保障企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作開展的地位和權(quán)威，從而確保審計工作朝著國有企業(yè)的戰(zhàn)略方向發(fā)展。二是內(nèi)部審計采用雙重領(lǐng)導模式，以最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計服務、評價和監(jiān)督職能，具體如圖2所示。

圖2國有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

三是打造國有企業(yè)任中審計模式，實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任持續(xù)審計。以國有企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計部門獨立性為保障，開展事前預防性審計、事中跟蹤性審計和事后全面性審計，以構(gòu)建更加權(quán)威高效的監(jiān)督體系。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計隊伍建設

審計人員作為國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計開展的重要人員，需要強化其政治、職業(yè)、業(yè)務等綜合素養(yǎng)，以有效預防審計風險。一是拓寬內(nèi)部審計人員的來源渠道。除了內(nèi)部培養(yǎng)優(yōu)秀審計人員外，國有企業(yè)還可以通過外聘專家、外聘會計師事務所專業(yè)人員等方式來提升內(nèi)部審計的層次性，從而提升國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計隊伍建設的整體水平。二是加強審計人員的教育培訓。通過定期的教育培訓、專業(yè)資格證書的考取、績效的開展評估來不斷提升審計人員的綜合素質(zhì)水平，讓審計人員在與時俱進、不斷提升中強化審計能力。三是加強廉政建設。加強審計人員的思想政治教育和廉政建設教育，以培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才，從而提升審計的價值性和權(quán)威性，降低內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險。

（四）加大數(shù)字化審計的支持力度

新時期，利用數(shù)據(jù)賦能來持續(xù)創(chuàng)新審計手段，全面推廣“集中分析、分散核查”的審計新模式，不僅可以促進內(nèi)部經(jīng)濟責任審計效率的提升，還可以實現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的全生命周期控制，有效解決了線下審計資料收集困難的問題。一是要大力開展非現(xiàn)場審計，以數(shù)字化為載體，全面系統(tǒng)收集、分析、整理審計數(shù)據(jù)，以推進經(jīng)濟責任審計全周期管控，進一步提升審計質(zhì)效。二是大力推動數(shù)字化審計發(fā)展，利用數(shù)字化審計強化審計的規(guī)?；?、標準化。尤其是要加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，將天眼查外部信息源引入，將審計報告與紀委同級監(jiān)督相結(jié)合，在形成事實鐵證的同時，推動審計成果轉(zhuǎn)化為國有企業(yè)治理效能，從而切實促進對被審計領(lǐng)導人員履行經(jīng)濟責任情況全面畫像的構(gòu)建，降低審計風險。

（五）強化經(jīng)濟責任審計評價體系與評價指標建設

國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險的有效防范需要構(gòu)建基于多維利益相關(guān)主體理論的經(jīng)濟責任審計評價體系，以實現(xiàn)內(nèi)審工作的價值最大化和風險最小化。一是要加強對領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況的總體評價，問題與業(yè)績并進，經(jīng)濟與管理協(xié)同，以客觀公正地反映評價意見。二是評價體系要充分滿足相關(guān)利益者需求，包括企業(yè)領(lǐng)導干部管理部門、被審計領(lǐng)導干部、被審計單位、相關(guān)業(yè)務管理部門等，如評價體系建設要滿足企業(yè)領(lǐng)導干部管理部門任免、考核、獎懲的參考需求，促進被審計領(lǐng)導更全面客觀地認清自身職責并積極主動履職。三是深化國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價指標建設。新時期，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計要以“業(yè)績、問題、責任”為導向，構(gòu)建多維度、多層次的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價指標體系，主要從生態(tài)環(huán)保、生產(chǎn)運行、市場營銷、財經(jīng)法規(guī)等角度進行指標設置和細化，以有效降低國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險。

四、結(jié)束語

在當前黨政及國有企業(yè)領(lǐng)導人的經(jīng)濟責任審計越來越受到重視的背景下，國有企業(yè)領(lǐng)導層必須意識到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的重要性，并通過健全內(nèi)部經(jīng)濟責任審計法規(guī)體系、完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計組織機構(gòu)、加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計隊伍建設、加大數(shù)字化審計的支持力度、強化經(jīng)濟責任審計評價體系與評價指標建設等措施，來提升國有企業(yè)的績效，以助力國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：國能浙江北侖第一發(fā)電有限公司）