0 引言

在衛(wèi)生健康部門預(yù)算中，衛(wèi)生健康項目大部分屬于“三?！表椖恐械闹攸c項目，是保障衛(wèi)生健康單位順暢運轉(zhuǎn)、推動醫(yī)療服務(wù)水平提升的關(guān)鍵。近年來，資金使用效率低下問題越發(fā)明顯，年底有大量資金結(jié)余，導(dǎo)致預(yù)算資金不能及時發(fā)揮衛(wèi)生健康社會效益。如何優(yōu)化資金執(zhí)行模式，以保障資金流轉(zhuǎn)，已然成為急需衛(wèi)生健康行業(yè)思索與攻克的難題。本文通過問卷調(diào)查統(tǒng)計某市直屬衛(wèi)生健康單位預(yù)算執(zhí)行情況，可以直觀地反映單位在預(yù)算編制、培訓(xùn)、監(jiān)控、考評方面面臨的切實困境，并據(jù)此在業(yè)財融合思路下提出優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行的方法。

1調(diào)查方法及調(diào)查結(jié)果

1.1 調(diào)查方法

本文統(tǒng)計了某市直屬衛(wèi)生健康單位預(yù)算項目執(zhí)行率和單位明細(xì)，并向執(zhí)行率未達(dá)到 70% 的衛(wèi)生健康單位發(fā)放問卷調(diào)查表。調(diào)查表內(nèi)容包含資金來源、對應(yīng)預(yù)算單位、項目金額、項目余額、資金下達(dá)日期、項目摘要、資金結(jié)余占資金總額比例和執(zhí)行率低下原因說明。資金相關(guān)數(shù)據(jù)來源于財政局國庫統(tǒng)計數(shù)據(jù)、執(zhí)行率低下原因來源于對應(yīng)預(yù)算單位財務(wù)人員與業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人。據(jù)此，深人了解衛(wèi)生健康單位資金使用情況及資金執(zhí)行過程中遇到的實際困難。

1.2 調(diào)查結(jié)果

1.2.1 總體資金情況

調(diào)查顯示，財政部門對衛(wèi)生健康單位投人保障整體見好[1]。2023 年，財政部門對直屬18家衛(wèi)生健康單位投入8.8億元，相較于2022年的8.09億元增長幅度達(dá)到 8.84% 。其中，對公立醫(yī)院投人4.99億元、對衛(wèi)生健康機構(gòu)投入3.81億元，同比上年的4.35億元、3.74億元分別增長 14.82% 、 1.88% 。

1.2.2總體結(jié)余規(guī)模

經(jīng)統(tǒng)計，在該市直屬衛(wèi)生健康單位中，2023年有12家單位共計59個項目預(yù)算資金結(jié)余占預(yù)算總額比例大于 70% 。59個項目預(yù)算總額合計6757萬元，結(jié)余合計5578萬元，結(jié)余占比達(dá) 83% 。年底有市級資金結(jié)轉(zhuǎn)申請需求的單位有8家，共計43個項目，金額合計3740萬元，結(jié)余合計1938萬元，結(jié)余占比達(dá)52% 。結(jié)余比例偏高，反映出衛(wèi)生健康單位資金利用

存在較大提升空間。

1.2.3結(jié)余資金分布

按業(yè)務(wù)板塊劃分，醫(yī)療服務(wù)與保障能力提升、基本公共衛(wèi)生服務(wù)、重大傳染病防控、醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革等領(lǐng)域均出現(xiàn)不同程度資金結(jié)余。其中，新冠患者救治費用補助結(jié)余 29% ，歸咎于政策解讀效率和執(zhí)行效率低下；疾病預(yù)防控制結(jié)余占比為 17% ，歸咎于艾滋病防控、慢性病防控等重點領(lǐng)域監(jiān)測項目執(zhí)行進(jìn)度緩慢，相關(guān)藥品、試劑采購時間長，培訓(xùn)周期長；改建工程款結(jié)余占比為 16% ，歸咎于審批流程長和工程進(jìn)度緩慢；住院醫(yī)師規(guī)范化培訓(xùn)結(jié)余占比為 15% ，歸咎于公立醫(yī)院規(guī)范化培訓(xùn)補助經(jīng)費下達(dá)前醫(yī)院自行墊支；重點?？平ㄔO(shè)結(jié)余占比為 5% ，歸咎于設(shè)備采購流程長、科研周期不確定、經(jīng)費使用規(guī)則不明確。

2衛(wèi)生健康項目預(yù)算執(zhí)行面臨的困境

2.1 預(yù)算編制不科學(xué)

2.1.1預(yù)算需求預(yù)測不精準(zhǔn)

從2019—2021年項目預(yù)算情況看，新增項目較多，財政部門壓減預(yù)算資金的情況比較普遍。機關(guān)業(yè)務(wù)處室報上來資金預(yù)算后，財政部門通常要對半壓減或按百分比壓減預(yù)算金額。在制定年度預(yù)算時，部分業(yè)務(wù)處室會預(yù)留超出實際需求的金額，預(yù)留資金壓減空間。但是，2022—2024年，大部分預(yù)算項目為延續(xù)性項目，項目內(nèi)容變化不大，項目測算政策依據(jù)越來越清晰，項目測算的標(biāo)準(zhǔn)也越來越明細(xì)，財政測算審核預(yù)算經(jīng)費時也充分考慮實際情況，“一刀切式”壓減情況有所減少。項目存在預(yù)留壓減空間，只會導(dǎo)致年底無法支付，還會影響次年預(yù)算審核標(biāo)準(zhǔn)。

2.1.2預(yù)算分配范圍制定不合理

機關(guān)業(yè)務(wù)處室的工作內(nèi)容有些涉及縣級范圍，但是在編制預(yù)算時，分配范圍制定不合理。比如，沒有考慮到省管縣制度，縣級經(jīng)費由省級撥付，編制市級經(jīng)費的范圍不包括分配給縣級的經(jīng)費。比如，2023年編制預(yù)算前，部分機關(guān)業(yè)務(wù)處室負(fù)責(zé)人出現(xiàn)更替，新負(fù)責(zé)人對預(yù)算編制要求不清晰，在編制預(yù)算時擴大了分配范圍，導(dǎo)致部分項目資金增加幅度不合理，預(yù)算執(zhí)行年度實際擬定資金文件時才發(fā)現(xiàn)不能進(jìn)行分配。

2.2 預(yù)算執(zhí)行能力不足

2.2.1缺乏合理的資金執(zhí)行管理制度

一是資金分配效率低下。衛(wèi)生健康單位2023年有13個項目合計727萬元于當(dāng)年11月15之后下達(dá)，資金結(jié)余率高達(dá) 80% 。處室制定資金分配及使用方案的時間遲，等到與市財政局會簽定稿、機關(guān)單位業(yè)務(wù)處室發(fā)文、財政業(yè)務(wù)處室下達(dá)資金到單位時，時間已經(jīng)臨近年底。屆時，被分配資金的直屬單位再擬訂工作方案、開展活動、到財務(wù)處簽字報銷已經(jīng)來不及，導(dǎo)致資金結(jié)余。2023年，衛(wèi)生健康單位有4項財政廳?？詈?項中央直達(dá)資金，合計417萬元，均于當(dāng)年11月15之后下達(dá)，資金結(jié)余率達(dá) 92% 。當(dāng)年底下達(dá)較遲的資金，各單位業(yè)務(wù)處室沒有足夠的時間根據(jù)資金文件使用要求推進(jìn)相關(guān)工作，比如需要招投標(biāo)、申請大額資金支付等手續(xù)流程較長的工作。二是資金未撥付時醫(yī)療單位用自有資金先行墊支項目支出。部分工作需要每月支付或提前開展，比如基層專家補助、醫(yī)療人員規(guī)范化培訓(xùn)費用、各條線業(yè)務(wù)費用等。由于存在先行墊支的情況，資金實際下達(dá)后沒有支付的途徑，也會導(dǎo)致資金結(jié)余。

2.2.2項目任務(wù)實施缺乏計劃，工作機制不成熟

一是機關(guān)單位按照計劃預(yù)留并下達(dá)了資金，但是任務(wù)安排和實施沒有預(yù)留合理的時間。機關(guān)業(yè)務(wù)處室往往等到資金撥付之后才根據(jù)預(yù)算計劃開展和布置工作，沒有根據(jù)既定預(yù)算提前推進(jìn)項目任務(wù)。對于涉及招標(biāo)、詢價的項目而言，需要經(jīng)過多項審批、公開、驗收流程，本身就需要預(yù)留較長的時間[2]。從2023 年末結(jié)余情況看，機關(guān)單位計劃生育服務(wù)宣傳詢價，當(dāng)年內(nèi)沒有合適的服務(wù)商來執(zhí)行項目任務(wù)，從而導(dǎo)致資金結(jié)余。直屬單位獲得資金的前一個月才收到項目任務(wù)開展通知。二是資金下達(dá)后，直屬單位缺乏對應(yīng)的能夠及時落地的工作機制，導(dǎo)致需要臨時開會解讀文件政策要求。也有部分項目在實施過程中出現(xiàn)計劃外的情況，導(dǎo)致經(jīng)費結(jié)余。2023年預(yù)算執(zhí)行期間，衛(wèi)生傳染病防控資金撥付到位后，由于存在工作量大、涉及面廣的特性，單位臨時解讀政策要求，梳理人員信息，核對醫(yī)保信息，出臺相應(yīng)工作機制，等工作方案出臺后經(jīng)費也只能結(jié)余到次年支付。衛(wèi)生應(yīng)急能力提升項目相關(guān)視頻設(shè)備需要與省、縣互聯(lián)，網(wǎng)絡(luò)安全設(shè)備與省匹配，但是設(shè)備規(guī)范要求還沒有出臺，導(dǎo)致項目延遲實施。

2.2.3項目任務(wù)分配標(biāo)準(zhǔn)不明確，實施周期長

一是部分項目是長期任務(wù)，但是編制預(yù)算時已經(jīng)按照分年度計劃確定相應(yīng)金額，資金應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年支付完畢，次年根據(jù)預(yù)算撥付新資金。直屬單位收到資金后，錯誤地理解為常年支付額度，不及時使用，導(dǎo)致結(jié)余。2023年確定的衛(wèi)生科研引導(dǎo)預(yù)算項目期限為5年，預(yù)算已經(jīng)按照分年度資金額度拆解編制和分配，直屬單位收到后理解為這筆資金為5年期使用的長期資金，沒有及時使用。二是部分項目持續(xù)時間長，沒有與預(yù)算經(jīng)費支出進(jìn)度相匹配，資金執(zhí)行率和計劃執(zhí)行率不相符。比如物資購置、能力培訓(xùn)、工程建設(shè)等，預(yù)算經(jīng)費要求當(dāng)年支付，而項目當(dāng)年還沒有到達(dá)結(jié)題、驗收、清算總結(jié)的時間點。

2.3 預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控不足

2.3.1 部門之間溝通不到位

一是市級資金預(yù)算是機關(guān)業(yè)務(wù)處室與財務(wù)處室共同商定編制的，機關(guān)財務(wù)處室對單位預(yù)算整體情況有一定的了解。直屬單位業(yè)務(wù)由機關(guān)業(yè)務(wù)處室對業(yè)務(wù)科室布置，而業(yè)務(wù)科室沒有與財務(wù)科室對接，導(dǎo)致財務(wù)科室對業(yè)務(wù)內(nèi)容并不了解，資金下達(dá)時并不能及時對應(yīng)業(yè)務(wù)科室，報銷經(jīng)費時也對經(jīng)費支出渠道沒有正確的概念。而有的直屬單位業(yè)務(wù)科室只管執(zhí)行業(yè)務(wù)工作，對預(yù)算資金情況也不了解，報銷時沒有指定對應(yīng)資金進(jìn)行支付，導(dǎo)致資金下?lián)芎蠼Y(jié)余。二是部分單位當(dāng)年工作已完成，由于工作內(nèi)容一直延續(xù)到年底，報支經(jīng)費所需要的總結(jié)工作卻在次年開展。

2.3.2 資金管理辦法陳舊

在2024年召開的市級衛(wèi)生健康項目資金預(yù)算執(zhí)行管理工作座談會上，市財政局社保處負(fù)責(zé)人指出，衛(wèi)生健康機關(guān)部分業(yè)務(wù)處室制定的資金管理辦法盲目參照上級文件，沒有考慮市級情況，或是過于細(xì)致，或是制定時間較久遠(yuǎn)，不能適應(yīng)每年調(diào)整的補助政策和收費標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致開展工作時影響財政資金執(zhí)行。比如，有的業(yè)務(wù)處室把衛(wèi)生健康相關(guān)人均補助標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則也放在資金管理辦法中，一旦上級更新下發(fā)的人均補助標(biāo)準(zhǔn)有變化，市級業(yè)務(wù)處室制定的資金管理辦法就無法再使用。

2.4缺乏有效的考評機制

2.4.1預(yù)算編制考核機制不健全

預(yù)算編制考核機制主要涉及3個方面：一是財政部門對衛(wèi)生健康部門預(yù)算執(zhí)行率的考核；二是機關(guān)財務(wù)處室對各業(yè)務(wù)處室預(yù)算執(zhí)行率的考核；三是各業(yè)務(wù)處室對資金被分配單位預(yù)算執(zhí)行情況的考核。從2020年開始，財政部門對業(yè)務(wù)部門的預(yù)算執(zhí)行管理陸續(xù)開展預(yù)算績效目標(biāo)、預(yù)算績效監(jiān)控、預(yù)算績效目標(biāo)自評價方面的考核工作，以及支付結(jié)余率方面的考核工作。但是，落實到業(yè)務(wù)部門內(nèi)部，沒有開展對業(yè)務(wù)處室預(yù)算執(zhí)行率的考核獎懲工作，業(yè)務(wù)處室也沒有開展對直屬單位資金執(zhí)行率的考核工作[3]

2.4.2 預(yù)算執(zhí)行重視度不夠

預(yù)算編制工作結(jié)束后，部分業(yè)務(wù)處室沒有主動與財政部門或財務(wù)處核對預(yù)算金額、測算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為預(yù)算編制工作結(jié)束了，執(zhí)行的時間比較充裕，往往臨近年底才與財政部門和財務(wù)處核對預(yù)算剩余金額。有時候剩余資金量過大，業(yè)務(wù)處室還要財務(wù)處與相關(guān)業(yè)務(wù)處室核實，催促其抓緊時間撥付資金。機關(guān)業(yè)務(wù)處室執(zhí)行不主動、不及時，導(dǎo)致實際撥付給下屬單位的時間過于遲緩，工作布置也較遲，從而影響衛(wèi)生健康系統(tǒng)整體的預(yù)算資金執(zhí)行率。還有部分業(yè)務(wù)處室在撥付資金時，沒有合理把控資金撥付進(jìn)度，未實時掌握預(yù)算資金使用情況，而是拖到年底才去查詢資金剩余情況，臨時按照剩余的金額開展工作。

3業(yè)財融合思路下衛(wèi)生健康項目執(zhí)行優(yōu)化建議

根據(jù)上述調(diào)查分析可以看出，預(yù)算執(zhí)行情況在衛(wèi)生健康層面均存在一定的管理問題，為此提出以下建議：

3.1 加強預(yù)算編制科學(xué)性

衛(wèi)生健康單位要加強對預(yù)算需求的調(diào)研分析[4]強化對業(yè)務(wù)處室預(yù)算的培訓(xùn)。對于每年新出臺的預(yù)算編制政策，要通知培訓(xùn)到位，認(rèn)真審核業(yè)務(wù)處室上報匯總的預(yù)算編制材料。面對業(yè)務(wù)處室預(yù)算編制負(fù)責(zé)人員的更替，要及時對接溝通預(yù)算編制相關(guān)事宜，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和合理性。在增量預(yù)算編制方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合業(yè)務(wù)政策變動和業(yè)務(wù)特性，對不同的項目引入零基預(yù)算法、滾動預(yù)算法等更為精準(zhǔn)的預(yù)算編制方法。

3.2 重構(gòu)預(yù)算管理模式

在年度預(yù)算編制工作結(jié)束后，預(yù)算執(zhí)行的當(dāng)年，財務(wù)處室和業(yè)務(wù)處室要積極召開預(yù)算執(zhí)行管理培訓(xùn)座談會，總結(jié)上年度預(yù)算執(zhí)行情況，反饋當(dāng)年預(yù)算編報結(jié)果，對當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行提出管理要求。同時，保證預(yù)算管理全員參與，管理部門全方面覆蓋，加深業(yè)務(wù)處室對預(yù)算執(zhí)行重要性的認(rèn)知，強化業(yè)財融合。財務(wù)處室也要深入把握各條線業(yè)務(wù)特點和著重點，深入一線業(yè)務(wù)內(nèi)容，了解業(yè)務(wù)運行模式和特色，與業(yè)務(wù)處室多做溝通，提前防范預(yù)算執(zhí)行問題。各業(yè)務(wù)處室要及時對各個條線部署當(dāng)年工作任務(wù)，明確直屬單位工作目標(biāo)，總結(jié)上年度預(yù)算執(zhí)行情況并糾正對資金使用年限的理解，在預(yù)算執(zhí)行方面培養(yǎng)基本的財務(wù)思維，將財務(wù)對業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行績效管理融入業(yè)務(wù)條線管理，自下而上地監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程；重點推進(jìn)業(yè)財融合，定期召開預(yù)算執(zhí)行通報會和業(yè)務(wù)進(jìn)度交流會，雙向良性溝通，打破信息壁壘和業(yè)務(wù)壁壘，積極了解雙方的業(yè)務(wù)進(jìn)度和資金存量。財務(wù)處室要根據(jù)業(yè)務(wù)處室需求及時溝通預(yù)算資金下?lián)軙r間。如果是需要先提供資金支持的工作，要提前分配資金；如果是涉及全年的延續(xù)性工作，要提前確定全年工作總結(jié)的時間點，提前考核復(fù)盤統(tǒng)計工作，年底數(shù)據(jù)歸類到次年一并結(jié)算，不影響財務(wù)年底資金支出進(jìn)度。比如，將預(yù)算包含的時間段設(shè)置在上年的12月到當(dāng)年的11月，每年11月截止統(tǒng)計，測算資金額度。這樣不僅可以保證預(yù)算金額的全覆蓋，也可以保證當(dāng)年底前及時撥付預(yù)算資金。直屬單位業(yè)務(wù)科室也要加強與財務(wù)科室的溝通，收到機關(guān)條線布置的任務(wù)之后，與財務(wù)科室明確預(yù)算資金情況，避免無效混用、占用自有資金。

3.3 加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控辦法

機關(guān)財務(wù)處室和直屬單位財務(wù)科室要加強對預(yù)算資金結(jié)余情況的監(jiān)測。機關(guān)財務(wù)處室要定期與財政部門核實預(yù)算資金執(zhí)行情況，敦促業(yè)務(wù)處室及時分配資金，給直屬單位留有充足的資金使用時間。對于業(yè)務(wù)處室留在機關(guān)本級使用的資金，也要定期監(jiān)測。機關(guān)財務(wù)處室要定期敦促業(yè)務(wù)處室及時開展工作，為相關(guān)手續(xù)預(yù)留時間，并及時報銷。

3.4完善資金結(jié)余考評機制

機關(guān)業(yè)務(wù)處室要優(yōu)化資金監(jiān)控辦法[5]，不僅參照業(yè)務(wù)條線的管理要求，也要根據(jù)預(yù)算資金情況和符合本地要求的資金分配依據(jù)，制定和出臺資金管理流程。換言之，就是不能盲目參照上級資金管理要求，而是要制定符合市級情況的資金管理辦法。在資金管理辦法制定過程中，財務(wù)處室要全方面參與，提供預(yù)算執(zhí)行管理思路。在實施標(biāo)準(zhǔn)和實施細(xì)則上，單位要給政策變動提供空間，避免出現(xiàn)補助標(biāo)準(zhǔn)一有變動資金管理辦法就無法匹配、需要修改的情況

4結(jié)語

通過對衛(wèi)生健康單位資金執(zhí)行情況的調(diào)查和分析，可以了解到當(dāng)前衛(wèi)生健康單位在資金預(yù)算執(zhí)行過程中面臨的困境。為了提高財政資金使用效率、避免資金積壓浪費，必須結(jié)合業(yè)財融合思路，從加強預(yù)算編制科學(xué)性、構(gòu)建業(yè)財融合預(yù)算管理模式、加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控辦法及完善資金結(jié)余考評機制入手，提高衛(wèi)生健康單位的財政資金管理水平，保障衛(wèi)生健康事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[4］劉昕雁．預(yù)算管理一體化環(huán)境下事業(yè)單位財會管理提質(zhì)增效的路徑［J].財務(wù)與會計，2023（6）：78.

[5]徐晶，畢春梅，許濤．衛(wèi)生健康行業(yè)財會監(jiān)督工作存在的問題及建議［J]．財務(wù)與會計，2024（4）：38-40.

收稿日期：2025-01-20

作者簡介：

劉思玥，女，1993年生，本科，會計師，主要研究方向：會計實務(wù)、財務(wù)管理、預(yù)決算管理、預(yù)算績效管理。