信息化發(fā)展為會(huì)計(jì)行業(yè)創(chuàng)造了全新的環(huán)境，帶來了機(jī)遇與發(fā)展，但同時(shí)也替代了一部分會(huì)計(jì)職能中比較低端的工作。國(guó)家政府對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求越來越高，工作分工也越來越明細(xì)。近年來，中央和地方陸續(xù)出臺(tái)相關(guān)管理會(huì)計(jì)的文件與指引，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用越發(fā)廣泛，核算會(huì)計(jì)已經(jīng)不能完全匹配企事業(yè)單位的管理要求，是被替代還是轉(zhuǎn)型，是核算會(huì)計(jì)需要深思和探索的問題。

一、管理會(huì)計(jì)的概念與發(fā)展

管理會(huì)計(jì)，最早在20世紀(jì)由西方國(guó)家提出，是社會(huì)生產(chǎn)力日益提高下的理論產(chǎn)物。一開始，管理會(huì)計(jì)以成本控制為主，在收入既定的情況下，成本越低意味著得到的利潤(rùn)越多。第二次世界大戰(zhàn)后，管理會(huì)計(jì)迅速發(fā)展，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)利潤(rùn)減少，管理會(huì)計(jì)的研究重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到人的心理和環(huán)境影響上，這一時(shí)期的管理會(huì)計(jì)已經(jīng)具有預(yù)測(cè)和決策的作用。進(jìn)人20世紀(jì)70年代，受經(jīng)濟(jì)全球化影響，企業(yè)更關(guān)注外部市場(chǎng)的變化，管理會(huì)計(jì)為適應(yīng)企業(yè)需求，而制定長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)并實(shí)施市場(chǎng)化的戰(zhàn)略管理，管理會(huì)計(jì)由此向戰(zhàn)略型轉(zhuǎn)變。我國(guó)20世紀(jì)70年代開始引進(jìn)管理會(huì)計(jì)，當(dāng)時(shí)正值改革開放，大量西方經(jīng)濟(jì)理論涌入國(guó)內(nèi)，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)得到了迅速發(fā)展，通過半個(gè)世紀(jì)的演變，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)積累了大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，成效可觀，未來可期。

二、核算會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

核算會(huì)計(jì)，主要職能是對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)進(jìn)行審核、記錄、核算，形成記賬憑證，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，為后續(xù)的預(yù)算、決算以及績(jī)效評(píng)價(jià)提供準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)。管理會(huì)計(jì)，主要通過確認(rèn)、計(jì)量和估值，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。兩者雖然都是會(huì)計(jì)學(xué)的分支，但側(cè)重點(diǎn)不一樣，核算會(huì)計(jì)以憑證、賬簿和報(bào)表為載體，反映已經(jīng)發(fā)生的歷史信息，而管理會(huì)計(jì)則直接參與管理決策，以優(yōu)化和控制為手段，實(shí)現(xiàn)利益最大化。核算會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)用不同的手段向企業(yè)管理層提供數(shù)據(jù)信息，但最終殊途同歸，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大價(jià)值。

三、行政事業(yè)單位核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性

信息化發(fā)展既為核算會(huì)計(jì)工作帶來了便利，也帶來了挑戰(zhàn)。我國(guó)行政事業(yè)單位信息化建設(shè)已經(jīng)邁進(jìn)新臺(tái)階，許多繁瑣的工作已經(jīng)被信息化替代。傳統(tǒng)核算會(huì)計(jì)工作量大，需要的人力成本高，數(shù)據(jù)還容易出錯(cuò)，一個(gè)數(shù)據(jù)的偏差，可能會(huì)產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，導(dǎo)致決策失誤。采用信息化系統(tǒng)不僅能解決核算工作量大的煩惱，統(tǒng)一的格式標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的流程、統(tǒng)一的審核還能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，尤其近年來chatgpt、rpa等智能機(jī)器人的迅猛發(fā)展，使核算會(huì)計(jì)產(chǎn)生了前所未有的被替代感。

行政事業(yè)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)、預(yù)決算分析等管理決策需要更多、更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐。核算會(huì)計(jì)搭建了管理所需的流程基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，是財(cái)務(wù)管理中不可或缺的部分。核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，有利于提升行政事業(yè)單位的決策能力和管理水平。21年財(cái)政部印發(fā)的《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引803號(hào)—行政事業(yè)單位》指出，行政事業(yè)單位的預(yù)算管理應(yīng)包含決算分析和評(píng)價(jià)程序，根據(jù)預(yù)算和績(jī)效目標(biāo)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控并糾正偏差?！吨敢愤€提出預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)的具體方法，為管理會(huì)計(jì)的工作指明了方向。

國(guó)家倡導(dǎo)并鼓勵(lì)發(fā)展管理會(huì)計(jì)。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升單位管理水平，財(cái)務(wù)部2016年印發(fā)【2016】10號(hào)文《管理會(huì)計(jì)基本指引》。該指引從理論建設(shè)、人才建設(shè)和信息建設(shè)等方面對(duì)企事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)建設(shè)提供了理論指引。19年出臺(tái)新政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)科目分類、核算方法有了更嚴(yán)格的規(guī)范，對(duì)核算會(huì)計(jì)的分析能力和管理能力也提出更高要求；21年財(cái)政部出臺(tái)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》，提出“完善內(nèi)部控制規(guī)范體系”，“行政事業(yè)單位建立并有效實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任”的改革任務(wù)，內(nèi)部控制是管理會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制是否有效直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理合規(guī)，抵御各種風(fēng)險(xiǎn)的能力是否足夠，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)有著關(guān)鍵作用。

四、行政事業(yè)單位核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的困難

行政單位的職能是對(duì)國(guó)家事務(wù)進(jìn)行管理，對(duì)國(guó)家公共資源進(jìn)行分配；而事業(yè)單位作為帶有公益性的機(jī)構(gòu)，主要提供教育、醫(yī)療、文化、科研等公共服務(wù)，以滿足社會(huì)公眾的基本需求。在管理會(huì)計(jì)的發(fā)展史中，其在企業(yè)中的應(yīng)用較為廣泛，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)學(xué)本來就是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利最大化而產(chǎn)生的。相對(duì)于企業(yè)而言，行政事業(yè)單位對(duì)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、投資、成本控制等過程要求不高，這導(dǎo)致管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視不夠，從而沒有將發(fā)展管理會(huì)計(jì)、協(xié)助核算會(huì)計(jì)人才向管理型人才轉(zhuǎn)變作為政策落實(shí)，也沒有制定相關(guān)管理會(huì)計(jì)的制度文件，致使管理會(huì)計(jì)工作沒有相關(guān)制度作為支撐

缺乏健全的理論建設(shè)體系。雖然管理會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間不短，但研究的學(xué)者不多，關(guān)于管理會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)著作也較少，理論建設(shè)亟需加強(qiáng)；行政事業(yè)單位現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度仍在遵循傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式和管理流程，核算會(huì)計(jì)職能僅限于數(shù)據(jù)的核算、審核和記錄，這些簡(jiǎn)單的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)并不能直接為管理層的管理決策而用，管理者還需對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行二次加工，才能得到滿意的數(shù)據(jù)。如今單位管理需要會(huì)計(jì)更具有附加功能，能夠使用專業(yè)方法，通過計(jì)量和預(yù)測(cè)，為管理層提供信息。核算會(huì)計(jì)卻由于缺乏制度和理論的指引，一直在傳統(tǒng)工作業(yè)務(wù)里徘徊不前，難以實(shí)現(xiàn)自身專業(yè)水平的提高和職能的提升。

行政事業(yè)單位崗位設(shè)置不合理。行政事業(yè)單位在新一輪的機(jī)構(gòu)改革中精簡(jiǎn)人員，許多部門，包括財(cái)務(wù)部門也面臨著人手不足的困境，許多崗位都是兼任狀態(tài)，導(dǎo)致崗位之間權(quán)責(zé)不清，分工不明，嚴(yán)重影響了管理流程的科學(xué)性和合理性，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)得不到有效控制，管理會(huì)計(jì)的職能效果得不到充分體現(xiàn)

信息化建設(shè)未能與管理會(huì)計(jì)的職能相適應(yīng)。首先，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、預(yù)算一體化系統(tǒng)為會(huì)計(jì)核算帶來了質(zhì)與量的飛躍，但項(xiàng)目庫、人員資料、往來單位信息等模塊仍需要人工處理和更新，各種數(shù)據(jù)也只能簡(jiǎn)單的匯總或分類，對(duì)整個(gè)管理流程缺乏深層次和多方面的把握和掌控。其次，部門與部門之間存在信息隔閡，現(xiàn)有的信息化程度以及對(duì)數(shù)據(jù)的保密要求難以在不同部門之間實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，致使各部門信息閉塞，極大地加大了部門之間的溝通成本，不利于財(cái)務(wù)部門獲取外部信息，做進(jìn)一步的數(shù)據(jù)優(yōu)化和分析處理。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)了解不夠。在核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，不僅需要信息化系統(tǒng)或機(jī)器人的協(xié)助，會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身也要學(xué)會(huì)改變思路，適應(yīng)新時(shí)代的管理要求，通過不斷學(xué)習(xí)和培訓(xùn)積累更多的管理會(huì)計(jì)

知識(shí)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)能力的升級(jí)?，F(xiàn)實(shí)中，行政事業(yè)單位核算會(huì)計(jì)對(duì)自身的職能理解僅限于簡(jiǎn)單的歸類和核算，對(duì)管理會(huì)計(jì)了解不多，對(duì)管理流程不熟悉，管理知識(shí)不全面。

五、對(duì)行政事業(yè)單位核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的建議

1.建立健全的行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)制度管理層要重視發(fā)展管理會(huì)計(jì)，為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展制定長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略，制定健全的財(cái)務(wù)制度，使核算會(huì)計(jì)參與到預(yù)算的編制、單位績(jī)效評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)控制等管理中來。

預(yù)算編制制度：預(yù)算是在已發(fā)生的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上對(duì)未來進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策。管理會(huì)計(jì)在這過程中承擔(dān)著提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)以及預(yù)測(cè)未來發(fā)展趨勢(shì)的重要職責(zé)。在預(yù)算編制過程中，管理會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)過去反映在報(bào)表上的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)分析，將決算和績(jī)效評(píng)價(jià)作為編制以后年度預(yù)算的依據(jù)。在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行既定的績(jī)效目標(biāo)，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與預(yù)算的偏差值，并分析產(chǎn)生偏差值的原因，進(jìn)而采取相應(yīng)的解決措施。

風(fēng)險(xiǎn)控制制度：行政事業(yè)單位應(yīng)健全內(nèi)部控制制度。管理會(huì)計(jì)應(yīng)確保單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)算執(zhí)行，并對(duì)其真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督；管理會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)有充分的了解和認(rèn)識(shí)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的周期與影響大小，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)管理，不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)采取不同的應(yīng)對(duì)措施。各單位可以成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的類別和應(yīng)對(duì)方式進(jìn)行更新。

績(jī)效評(píng)價(jià)制度：績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的檢驗(yàn)，管理會(huì)計(jì)通過績(jī)效目標(biāo)、績(jī)效指標(biāo)，能找出與預(yù)算偏離的原因，為考核結(jié)果及下個(gè)會(huì)計(jì)期間的預(yù)算提供有效數(shù)據(jù)。行政事業(yè)單位應(yīng)建立以部門、業(yè)務(wù)以及人員為對(duì)

象的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，完善績(jī)效管理。關(guān)鍵業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)包括決算差異率、投人產(chǎn)出比率、社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、可持續(xù)影響等指標(biāo)，績(jī)效評(píng)價(jià)可以合理選擇這些指標(biāo)，也可以根據(jù)單位需要，自主設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。此外，還可以建立管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)制度。規(guī)范會(huì)計(jì)人員的用人機(jī)制，實(shí)行輪崗制度，不兼容崗位分離制度，確保每位會(huì)計(jì)人員都具備符合崗位的資格與技能，通過輪崗促進(jìn)崗位流動(dòng)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，增加工作效率；建立會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)體系，財(cái)務(wù)部門組織定期的會(huì)計(jì)培訓(xùn)，包括單位內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)和外聘專家培訓(xùn)，以提高會(huì)計(jì)人員的理論水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我提升的意識(shí)。

2.加強(qiáng)信息化建設(shè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)單位管理的需要，加大對(duì)信息技術(shù)應(yīng)用的投入，適時(shí)更新財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的各個(gè)模塊，例如通過智能化制作憑證、賬戶管理、轉(zhuǎn)賬支付等數(shù)量大，重復(fù)性高的工作，來優(yōu)化工作流程，減少大量人工的占用和人工發(fā)生的錯(cuò)誤，提高工作效率與數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

搭建數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，消除部門與部門之間的溝通壁壘。數(shù)據(jù)是否全面、真實(shí)關(guān)系到最終決策的科學(xué)性。

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位各部門使用的系統(tǒng)或軟件各不相同，各系統(tǒng)之間互不兼容，數(shù)據(jù)的展現(xiàn)形式?jīng)]有統(tǒng)一的格式和標(biāo)準(zhǔn)，常常使會(huì)計(jì)人員在收集信息時(shí)陷入獲取困難、整理困難、分析困難的三難境地。構(gòu)建一個(gè)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)就能夠解決這一難題，各部門的系統(tǒng)需要開放端口，將數(shù)據(jù)信息匯集到共享平臺(tái)，如此既可以解決各部門信息不對(duì)稱的問題，還能提高數(shù)據(jù)利用效率，為財(cái)務(wù)部門的管理決策提供龐大的數(shù)據(jù)支持。在建設(shè)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)的過程中，需要加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)保密、數(shù)據(jù)安全等管理，設(shè)置崗位權(quán)限，優(yōu)化操作流程，讓可以公開在平臺(tái)上的信息以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)模式進(jìn)行呈現(xiàn)，這有利于管理會(huì)計(jì)直接、快速、準(zhǔn)確地獲取信息，不僅提高了工作效率，還能避免數(shù)據(jù)在工作對(duì)接中出現(xiàn)差錯(cuò)，提高管理會(huì)計(jì)獲取數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

3.會(huì)計(jì)人員要提高自身專業(yè)能力和道德素養(yǎng)會(huì)計(jì)人員要突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思維，樹立創(chuàng)新意識(shí)，不斷提高自身的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，向管理型會(huì)計(jì)方向轉(zhuǎn)變?？萍嫉陌l(fā)展進(jìn)步雖然能夠替代一部分的人力成本，但機(jī)器并不能替代人腦，更不能替代人的決策，人與人之間的溝通更能獲取有用的決策信息。監(jiān)督、審查等會(huì)計(jì)職能需要會(huì)計(jì)人員具備良好的道德素養(yǎng)和鑒別能力，所以管理和決策還是要以人為主。會(huì)計(jì)人員可從以下方面進(jìn)行提升：一是學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的理論知識(shí)，了解管理會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)、方法與案例，用理論知識(shí)指導(dǎo)工作實(shí)踐；二是參加相關(guān)培訓(xùn)班，多與同行業(yè)人員交流溝通，了解社會(huì)需求，提高專業(yè)技能。各地方都有專業(yè)的會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)和繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)，這些協(xié)會(huì)和機(jī)構(gòu)定期舉辦培訓(xùn)班和專題講座，既為會(huì)計(jì)人員技能提升提供了有效途徑，又搭建了各單位會(huì)計(jì)信息的交流平臺(tái)，會(huì)計(jì)人員借此可以提升自我，取得進(jìn)步。

信息化是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，行政事業(yè)單位核算會(huì)計(jì)在信息化的沖擊下，如果要保持自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，只有順應(yīng)潮流，結(jié)合實(shí)際，克服各種困難，在國(guó)家制度的指引下，借助信息化的推動(dòng)，完成職能轉(zhuǎn)型，為單位實(shí)現(xiàn)最大價(jià)值。而這個(gè)過程也將帶動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展，進(jìn)而為社會(huì)經(jīng)濟(jì)繁榮注人新的動(dòng)力。

（作者單位：五邑大學(xué)）