【摘 要】 大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技術(shù)與審計實務(wù)的融合和應(yīng)用使得“智慧審計”成為熱點話題。采用文獻計量、知識圖譜、文本分析等方法對國內(nèi)近十年“智慧審計”領(lǐng)域相關(guān)研究進行系統(tǒng)梳理，以期為該領(lǐng)域的后續(xù)深入研究提供參考。研究結(jié)果表明：國內(nèi)核心作者群尚未形成，且機構(gòu)間缺乏多元合作；該領(lǐng)域熱點主題包括智慧審計基礎(chǔ)理論研究、信息化技術(shù)及其審計應(yīng)用和智慧審計人才培養(yǎng)三個方面，研究熱點由早期的信息技術(shù)對審計領(lǐng)域的影響及其行業(yè)應(yīng)用逐步向以人工智能為核心的多點研究主題發(fā)散；該領(lǐng)域核心主題由早期信息化審計系統(tǒng)開發(fā)逐步向外擴展并形成以審計理論創(chuàng)新、技術(shù)應(yīng)用與實踐、行業(yè)人才培養(yǎng)為核心的三個方向，核心主題演變與熱點演變趨勢基本保持一致。本研究認(rèn)為，未來應(yīng)當(dāng)加強合作，并圍繞審計實務(wù)發(fā)展新態(tài)勢豐富其研究理論與方法，從而擴展新的研究內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】 審計； 人工智能； 信息技術(shù)； 文獻計量； 研究綜述

【中圖分類號】 F239.4" 【文獻標(biāo)識碼】 A" 【文章編號】 1004-5937（2025）13-0034-09

一、引言

智慧審計并非全新事物，2014年國務(wù)院《關(guān)于加強審計工作的意見》[1]就要求將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用在審計實踐中。其后，審計署《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》[2]更是強調(diào)以智慧審計為手段，認(rèn)真落實習(xí)近平總書記關(guān)于“科技強審”的指示要求。智慧審計不僅強調(diào)信息技術(shù)在審計實踐中的應(yīng)用，更是對審計理念、審計思維、審計模式的重要創(chuàng)新與突破，從而成為審計學(xué)、計算機科學(xué)與數(shù)據(jù)科學(xué)等交叉研究領(lǐng)域。隨著信息技術(shù)的發(fā)展及其與審計學(xué)的深度融合，智慧審計吸引著越來越多學(xué)者的關(guān)注。其相關(guān)理論與應(yīng)用場景也伴隨著該領(lǐng)域研究的深入而不斷擴展。盡管如此，現(xiàn)有研究仍缺乏系統(tǒng)性梳理而呈現(xiàn)碎片化分布，從而使得該領(lǐng)域研究的主題演變脈絡(luò)與熱點分布難以被直觀了解。

為系統(tǒng)全面地梳理國內(nèi)智慧審計領(lǐng)域的相關(guān)研究成果，擬采用文獻計量與文本分析相結(jié)合的方法，對2013—2023年該領(lǐng)域的熱點主題與核心主題進行系統(tǒng)性回顧，從而為后續(xù)研究的開展提供相應(yīng)借鑒。

二、數(shù)據(jù)來源與研究方法

（一）數(shù)據(jù)來源

基于CNKI數(shù)據(jù)庫，設(shè)置檢索條件為：主題、篇名、關(guān)鍵詞或篇關(guān)摘為“智慧審計”or“智能審計”，時間跨度限定為2013—2023年，共計檢索744篇文獻（搜索時間為2023年12月21日）。對搜索到的文獻進行數(shù)據(jù)清洗，剔除“學(xué)術(shù)論文”“報紙”、會議及主題符合度較低的文獻，剩余文獻552篇。將552篇文獻按“作者”“題名”“文獻來源”“發(fā)表年度”“關(guān)鍵詞”“摘要”“來源庫”“單位”8個字段導(dǎo)出并保存，同時以Refworks格式導(dǎo)出作為可視化知識圖譜的數(shù)據(jù)來源。

（二）研究方法

通過文獻計量與文本分析相結(jié)合的方法對智慧審計研究熱點與核心主題的演化過程進行分析。具體而言：（1）在研究熱點演化分析方面。本研究通過對552篇文獻采用關(guān)鍵詞聚類、詞頻統(tǒng)計等文獻計量的方法，并結(jié)合Citespace軟件構(gòu)建的知識圖譜，從而梳理該領(lǐng)域下不同時段的熱點主題。（2）在核心主題演化分析方面，部分學(xué)者長期耕植于智慧審計領(lǐng)域，其研究主題變化更能映射該領(lǐng)域核心主題的動態(tài)演變，因而具有代表性。因此，本研究依據(jù)552篇文獻的作者發(fā)文及署名情況進行作者層次劃分，從而確定該領(lǐng)域研究的動態(tài)核心作者群體。同時通過質(zhì)性文本分析的方法對不同時期核心作者群體的研究主題變化進行梳理，從而動態(tài)刻畫國內(nèi)智慧審計領(lǐng)域核心主題變化。

三、國內(nèi)智慧審計領(lǐng)域研究現(xiàn)狀概述

（一）發(fā)文趨勢分析

從圖1的發(fā)文情況看，國內(nèi)智慧審計研究主要分為起步探索（2013—2016年）、加速發(fā)展（2017—2019年）和持續(xù)穩(wěn)定（2020—2023年）三個階段。在起步探索階段：該領(lǐng)域并未引起相關(guān)研究人員的關(guān)注，因而研究文獻相對較少且數(shù)量增長緩慢；在加速發(fā)展階段：隨著2014年《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》的下發(fā)，該領(lǐng)域逐步受到業(yè)內(nèi)學(xué)者的關(guān)注，相關(guān)研究也呈現(xiàn)快速增長的趨勢，并在2019年后趨于平緩；2020—2023年，該領(lǐng)域進入持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展階段，發(fā)文量在年均975 085篇上下浮動，并在2022年后再次呈現(xiàn)快速增長。

（二）作者及機構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)分析

新型研究領(lǐng)域的發(fā)展不僅需要研究人員間的多元合作，更依賴于各類機構(gòu)的優(yōu)勢互補。為明確該領(lǐng)域研究的合作現(xiàn)狀，并掌握該領(lǐng)域的關(guān)鍵作者與主要機構(gòu)，基于552篇研究文獻采用CiteSpace與VOSviewer構(gòu)建作者及機構(gòu)間的合作關(guān)系圖譜。

在個體合作方面，利用VOSviewer篩選發(fā)文閾值大于2的作者進行合作網(wǎng)絡(luò)展示，得到圖2。其中，節(jié)點大小反映作者發(fā)文數(shù)量，連接線粗細(xì)反映作者合作頻次。

可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前國內(nèi)智慧審計領(lǐng)域的作者合作主要可以劃分為兩個持續(xù)性合作群體（深色與淺色聚類部分）。其中，群體1（深色）以許琦與黃邦夏為核心，最早合作于2021年，研究內(nèi)容為數(shù)智化審計模式和數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理兩個細(xì)分主題；以李衛(wèi)星為核心的群體2（淺色）于2020年首次合作，主要研究內(nèi)容為內(nèi)部審計的技術(shù)創(chuàng)新。整體來看，穩(wěn)定的作者合作群體形成時間較晚，且數(shù)量較少。這可能與該領(lǐng)域尚未形成核心作者群體有關(guān)。依據(jù)普賴斯定律（m=0.749 ，其中m表示核心作者最低發(fā)文量（向上取整），Nmax表示最高產(chǎn)作者的發(fā)文數(shù)）計算發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)智慧審計領(lǐng)域核心作者的最低發(fā)文量為2，共計39人。然而，核心作者的發(fā)文數(shù)量（100篇）僅占全部文獻的18.1%（小于50%），表明國內(nèi)這一領(lǐng)域的核心作者群體尚未形成。

在機構(gòu)合作方面，采用CiteSpace刻畫該領(lǐng)域的機構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)，結(jié)果如圖3所示。其中節(jié)點代表不同的部門或機構(gòu)，節(jié)點之間連線的粗細(xì)表示這些機構(gòu)間合作的頻次，用以反映合作的緊密程度。

由圖3可以看出：首先，機構(gòu)間的合作主要以內(nèi)部合作為主，例如南京審計大學(xué)多通過二級機構(gòu)間的合作開展研究。其次，合作機構(gòu)以單區(qū)域合作為主，跨區(qū)域合作較少，如南京審計大學(xué)的合作機構(gòu)多為江蘇省內(nèi)機構(gòu)，上海立信會計金融學(xué)院同樣如此。最后，該領(lǐng)域高校內(nèi)的合作較多，而“產(chǎn)”“研”間的機構(gòu)合作較少。

四、國內(nèi)智慧審計領(lǐng)域研究熱點演化分析

關(guān)鍵詞是研究內(nèi)容與主題的概括，基于關(guān)鍵詞的共線與聚類分析有利于研究人員更為快捷、直觀地了解該領(lǐng)域的研究熱點。一方面通過552篇文獻的關(guān)鍵詞進行共線分析，并以知識圖譜的方式進行直觀呈現(xiàn)；另一方面，對依據(jù)發(fā)文趨勢劃分的三個主要階段進行關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計；與此同時，利用CiteSpace的關(guān)鍵詞時序聚類，通過不同階段的關(guān)鍵詞共線分析該領(lǐng)域的熱點演變。

（一）智慧審計研究熱點整體分析

本節(jié)使用Citespace對552篇文獻的關(guān)鍵詞進行共線分析，從而得到該領(lǐng)域的關(guān)鍵詞聚類知識圖譜，由于智慧審計作為文獻檢索詞，因此將其從知識圖譜中剔除。結(jié)果如圖4所示，其中菱形表示關(guān)鍵詞頻次，顏色深淺表示關(guān)鍵詞首次出現(xiàn)時間，連線粗細(xì)表示關(guān)鍵詞共線的頻次。

由圖4可以發(fā)現(xiàn)，人工智能、內(nèi)部審計、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計算、審計風(fēng)險及人才培養(yǎng)、智能化等關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻次較高，且與其他關(guān)鍵詞共線頻次較高。通過關(guān)鍵詞聚類圖譜，可以將智慧審計研究歸結(jié)為三個熱點主題：

第一，智慧審計基礎(chǔ)理論研究。該領(lǐng)域研究著重關(guān)注智慧審計的基本理論與方法應(yīng)用，既包括對智慧審計內(nèi)涵與外延的討論，更包括對智慧審計現(xiàn)實價值的探討。實際上，智慧審計并非脫離傳統(tǒng)審計而獨立存在，而是基于“先審計方法，后審計數(shù)據(jù)”的思維，匯集傳統(tǒng)審計中的經(jīng)驗與智慧，并將此交由計算機系統(tǒng)進行自動化分析的過程。因此，智慧審計并非對傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的替代，而是一種通過將數(shù)智技術(shù)應(yīng)用于審計實務(wù)，以減少非必要的人工工作，從而提升審計效率與效果[3]。值得明確的是，智慧審計并非單一審計技術(shù)的應(yīng)用或其應(yīng)用的總和，而是一種以數(shù)智化手段促進審計目標(biāo)達成的審計思維[4]。

第二，信息化技術(shù)及其審計應(yīng)用。該主題下的研究以審計實務(wù)為基礎(chǔ)，著重探討區(qū)塊鏈、云計算、人工智能等新興技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用。作為區(qū)塊鏈技術(shù)的核心環(huán)節(jié)，智能合約由于其在交易信息的可靠性與安全性方面的特點而廣泛受到學(xué)者們的關(guān)注[5]。除區(qū)塊鏈技術(shù)外，大數(shù)據(jù)、云計算等信息化手段已逐步與各類審計業(yè)務(wù)場景結(jié)合。尤其在有限的審計成本背景下，以數(shù)據(jù)挖掘、關(guān)聯(lián)與分析為核心的大數(shù)據(jù)技術(shù)可以降低審計人員對抽樣數(shù)據(jù)的依賴，進而使得全業(yè)務(wù)流程的總體審計成為可能，從而被認(rèn)為是實現(xiàn)審計全覆蓋的必由之路；此外，數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)等信息手段可以幫助審計人員通過數(shù)據(jù)間的關(guān)系證據(jù)及規(guī)律，深入探尋被審計對象內(nèi)外部的緊密關(guān)系，從而降低審計失敗的風(fēng)險[6]。近年來，伴隨人工智能技術(shù)的快速發(fā)展，以機器學(xué)習(xí)、深度學(xué)習(xí)算法為核心的人工智能審計正成為智慧審計領(lǐng)域的又一研究熱點[7]。相較于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫對結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的分析，以ChatGPT為代表的大語言模型有望為非結(jié)構(gòu)化審計數(shù)據(jù)的分析與關(guān)聯(lián)提供可靠的解決方案[8]。盡管人工智能的應(yīng)用有望提升審計效率，但其背后的法律、倫理及其管理制度的完善仍應(yīng)引起足夠重視[9]。

第三，智慧審計人才培養(yǎng)。智慧審計模式下，審計人員的工作不再是重復(fù)地進行數(shù)據(jù)采集、篩選與分析，而是將更多的精力投入審計流程的優(yōu)化與審計方法的決策中。這意味著，未來的審計人才不僅需要熟知審計流程及其業(yè)務(wù)規(guī)范，更需要掌握扎實的信息技術(shù)以制定可靠的審計決策方案[10]。在專業(yè)課程設(shè)置方面，應(yīng)當(dāng)將理論基礎(chǔ)、技術(shù)工具、應(yīng)用實施和綜合實踐相結(jié)合，通過教學(xué)師資和行業(yè)導(dǎo)師相兼容的產(chǎn)教融合模式培育具有國際視野的復(fù)合型審計管理人才[11]。除此以外，在審計機關(guān)的人才培育中，應(yīng)當(dāng)加大對大數(shù)據(jù)審計人才培養(yǎng)的投入，為審計從業(yè)人員的繼續(xù)教育提供持續(xù)保障[12]。

（二）智慧審計研究熱點演變分析

基于國內(nèi)智慧審計領(lǐng)域發(fā)文量的變化趨勢，將該領(lǐng)域研究可劃分為起步探索（2013—2016年）、加速發(fā)展（2017—2019年）和持續(xù)穩(wěn)定（2020—2023年）三個階段。針對三個階段，分別進行關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計，并依據(jù)關(guān)鍵詞共線的時序變化分析該領(lǐng)域熱點研究主題的演變規(guī)律。其中各階段關(guān)鍵詞詞頻結(jié)果如表1所示，關(guān)鍵詞時序圖譜如圖5所示。

結(jié)合表1與圖5可以發(fā)現(xiàn)：

1.在起步探索階段，學(xué)者們主要從信息技術(shù)對審計領(lǐng)域的影響及其在審計領(lǐng)域的利用方面進行了探討。部分學(xué)者認(rèn)為，以大數(shù)據(jù)、人工智能等為代表的信息技術(shù)對審計質(zhì)量的提升、審計模式的轉(zhuǎn)變及審計方法的創(chuàng)新具有重要的推動作用，但同時也對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更大的挑戰(zhàn)。為推動智慧審計發(fā)展，不僅需要從遠(yuǎn)景目標(biāo)規(guī)劃、IT審計準(zhǔn)則體系及人才培養(yǎng)等頂層設(shè)計進行完善[13]，更需要審計人員具備全量審計、持續(xù)審計、風(fēng)險導(dǎo)向、人本審計、智能審計五類審計思維[14]。此外，還有部分學(xué)者分析了相關(guān)信息技術(shù)在特定審計場景中的應(yīng)用與實現(xiàn)。如吳浩等采用決策樹模型實現(xiàn)了數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在醫(yī)院審計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用，并初步構(gòu)建了智能審計模型。范真榮[15]探討了XBRL在智慧審計平臺中應(yīng)用的可行性，并提出以該技術(shù)為核心的智慧審計平臺建設(shè)方案。整體而言，在初期發(fā)展階段，國內(nèi)智慧審計研究較為零散，缺乏系統(tǒng)性和完整性的理論支撐，研究間缺乏足夠的關(guān)聯(lián)性。相關(guān)技術(shù)與算法的使用場景較為有限，難以實現(xiàn)可靠的遷移。

2.伴隨著發(fā)文量的激增，該研究領(lǐng)域在2017—2019年間迎來快速發(fā)展，其中人工智能、區(qū)塊鏈與審計風(fēng)險等關(guān)鍵詞在研究中被廣泛提及。人工智能技術(shù)引起的智慧審計發(fā)展變革受到學(xué)者們的廣泛關(guān)注：部分研究從不同主體視角剖析了人工智能技術(shù)為審計實踐帶來的機遇和挑戰(zhàn)，并認(rèn)為審計行業(yè)應(yīng)當(dāng)積極擁抱人工智能技術(shù)產(chǎn)生的變革，不斷提升信息化審計的能力水平[16]。鑒于人工智能對審計行業(yè)帶來的巨大影響，具體相關(guān)技術(shù)的應(yīng)用與國外的實踐案例同樣引起國內(nèi)學(xué)者的關(guān)注[17]。如畢秀玲等[18]深度剖析了5G技術(shù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)設(shè)備及區(qū)塊鏈技術(shù)與智慧審計的深度融合，進而構(gòu)建了審計全過程的自動化應(yīng)用場景。同時引介了國外“四大”事務(wù)所的成功案例，進而為國內(nèi)智慧審計建設(shè)路徑提出建議[19]。除上述兩點外，如何培養(yǎng)人工智能環(huán)境下的新型審計人才同樣引起了廣泛討論，既包括對高校審計學(xué)人才培養(yǎng)內(nèi)容及路徑的設(shè)計[20]，更包括對審計行業(yè)人才的繼續(xù)教育。相較于起步階段零星探索，該階段研究呈現(xiàn)較為明確的主體研究脈絡(luò)，相關(guān)研究主要圍繞人工智能展開，同時結(jié)合云計算、區(qū)塊鏈等進一步探討了信息化技術(shù)在多元審計場景中的應(yīng)用可能。部分學(xué)者還關(guān)注到人工智能擴展至審計風(fēng)險防范、審計人才培養(yǎng)等方面，不僅促進了該領(lǐng)域研究內(nèi)容的縱深化發(fā)展，更橫向擴展了研究的主題范圍[21]。

3.在2020年后，研究發(fā)文量基本保持穩(wěn)定，預(yù)示著該領(lǐng)域研究進入了短暫的穩(wěn)定發(fā)展階段。該階段，人工智能仍然是該領(lǐng)域的熱點研究主題，與此同時，國家治理、工程審計、智能財務(wù)、風(fēng)險防控等關(guān)鍵詞的共線頻次有了明顯增加，標(biāo)志著對人工智能在智慧審計領(lǐng)域的研究正逐步細(xì)化。一方面，學(xué)者們更加關(guān)注智慧審計領(lǐng)域的基礎(chǔ)理論研究與頂層設(shè)計。除更加深入地回答智慧審計的內(nèi)涵、外延、特點外，各類審計要素在智慧審計背景下的結(jié)構(gòu)關(guān)系同樣引起了關(guān)注。智慧審計不僅是信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)的重合疊加，更是審計人員思維模式的變革和審計平臺及頂層模式設(shè)計的協(xié)同，進而提升審計效率?；诖耍S佳佳等[22]從基礎(chǔ)設(shè)施、數(shù)據(jù)中臺、審計知識、業(yè)務(wù)建模等五個層次建立了智慧審計平臺技術(shù)框架，并設(shè)計了智能化審計流程。另一方面，人工智能技術(shù)在細(xì)化審計場景中的應(yīng)用得到了深入研究。程平等[8]探討了ChatGPT對內(nèi)部審計與注冊會計師審計的作用機理，并分別構(gòu)建了基于ChatGPT的注冊會計師審計框架模型和內(nèi)部審計框架模型。此外，BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、RPA技術(shù)、機器人認(rèn)知自動化（Ramp;CA）、智能合約等多種人工智能技術(shù)被廣泛應(yīng)用在審計中的各類領(lǐng)域[23-24]。智慧審計不僅促進各類細(xì)化審計實務(wù)的發(fā)展，更是實現(xiàn)科技強審、實施國家審計的重要基礎(chǔ)保障。其中自動化的審計證據(jù)采集、智能化的數(shù)據(jù)循證與推理能夠有效緩解審計任務(wù)重與力量不足之間的矛盾，并通過審計業(yè)務(wù)流程的重塑與優(yōu)化，提升審計成果質(zhì)量、層次與水平。

2013—2023年，國內(nèi)智慧審計領(lǐng)域研究從起步探索階段逐步過渡到穩(wěn)定發(fā)展階段。從理論體系看，熱點主題由孤立的零散研究逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀斯ぶ悄芗夹g(shù)與智慧審計思維為核心的深層次、多元化探索，并形成了較為豐富的理論體系。從研究內(nèi)容上看，相較于早期的研究關(guān)注于傳統(tǒng)信息技術(shù)與審計的結(jié)合，穩(wěn)定發(fā)展階段的研究更關(guān)注從細(xì)化的審計業(yè)務(wù)出發(fā)，通過選擇更為合適的技術(shù)方案以擴展審計目標(biāo)、提升審計效率、提高審計質(zhì)量。

五、國內(nèi)智慧審計領(lǐng)域核心主題演化分析

前文已通過關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計與時序聚類的方式，對近十年國內(nèi)智慧審計領(lǐng)域的熱點研究主題及其演變進行了剖析。本節(jié)將著重從核心作者的視角，通過文本內(nèi)容分析梳理該領(lǐng)域研究的核心主題變化。相較于普通作者，核心作者由于其在特定領(lǐng)域的深入研究而具備更為豐富的理論知識與研究經(jīng)驗，因此其研究主題可以作為特定領(lǐng)域核心主題的代表。

盡管發(fā)文數(shù)量通常用以判斷特定研究人員對領(lǐng)域的熟知程度，但考慮到部分研究由多人合作完成，因此通過參考孫瑞英等[25]的研究對同一文章下不同署名順序的作者賦予不同的作者權(quán)重（Cn）：Cn=■（其中n表示該作者的署名順序，N表示署名作者的數(shù)量）。對于同一階段的同一作者，通過其在該階段內(nèi)所有已發(fā)表研究成果的作者權(quán)重相加，得到其在該階段的累計研究權(quán)重。綜合考慮作者發(fā)文的持續(xù)性與整體數(shù)量等因素，將累計研究權(quán)重大于0.7的作者定義為該領(lǐng)域特定研究階段的核心作者群體。結(jié)果如表2所示。

伴隨發(fā)文量的增多，核心作者數(shù)量同樣有所增加，從起步探索階段的4人，增至20人。依據(jù)33名核心作者的研究內(nèi)容，將各階段的核心主題演化趨勢歸結(jié)如下：

（1）起步探索階段（2013—2016年）：研究主題較為分散，不同作者圍繞不同領(lǐng)域?qū)徲嫷囊暯沁M行智能化審計系統(tǒng)的開發(fā)與構(gòu)建。如秦崴[26]認(rèn)為在會計審計領(lǐng)域，傳統(tǒng)的手工登賬方式已經(jīng)被更加有效的計算機系統(tǒng)所取代，并由此構(gòu)建了計算機審計系統(tǒng)的框架結(jié)構(gòu)。有學(xué)者以能源審計為應(yīng)用場景，介紹了針對專線用戶開發(fā)的節(jié)能診斷和能源審計智能系統(tǒng)，強調(diào)其提高能效評估和審計效率的技術(shù)創(chuàng)新[27-28]。

（2）加速發(fā)展階段（2017—2019年）：核心主題逐步向人工智能與審計實務(wù)相結(jié)合，著重從智能審計平臺與流程構(gòu)建、內(nèi)部審計路徑建設(shè)與審計人才培養(yǎng)模式變革三個方面進行了探討。武曉芬等[29]將審計流程劃分為重復(fù)性與特殊性審計流程兩類，并從兩類審計流程的特點出發(fā)，構(gòu)建了涵蓋數(shù)據(jù)采集分析、審計交互和安全監(jiān)管的人工智能審計平臺。宋夏云等[30]從財務(wù)共享模式及審計方法的視角對內(nèi)部智慧審計的實施程序及審計取證流程進行了探討，并認(rèn)為人工智能在內(nèi)部審計的應(yīng)用能夠有效減少審計成本并優(yōu)化管理流程。劉國城[20]、何承麗等[10]認(rèn)為高校作為審計人才培養(yǎng)的重要機構(gòu)，應(yīng)該認(rèn)清人工智能對審計學(xué)與審計行業(yè)帶來的影響，通過開發(fā)計算機審計應(yīng)用課程、強化提升學(xué)生協(xié)調(diào)溝通能力、加強校企合作等方式革新人才培養(yǎng)模式。

（3）持續(xù)穩(wěn)定階段（2020—2023年）：核心研究主題由人工智能逐步向外擴展，并形成三個主要方向：首先是智慧審計技術(shù)與平臺創(chuàng)新，該方向研究聚焦于智能審計所依賴的先進技術(shù)和平臺的研發(fā)與創(chuàng)新。通過深度自編碼網(wǎng)絡(luò)、區(qū)塊鏈、聚類算法等技術(shù)實現(xiàn)審計智能預(yù)警、審計大模型構(gòu)建和審計平臺設(shè)計等[31]。相較于上一階段，該階段的核心研究內(nèi)容對特定技術(shù)與場景的應(yīng)用進行了深入分析，并形成較為完整的應(yīng)用流程。其次是智能審計應(yīng)用與實踐探索，該方向的研究內(nèi)容通常與實際審計場景相結(jié)合。如戚沁等[32]基于電網(wǎng)企業(yè)的審計業(yè)務(wù)需求，采用人工智能技術(shù)對審計業(yè)務(wù)的整改流程進行了可靠評估與評價。陳偉等[33]剖析了黨政干部經(jīng)濟責(zé)任審計的基本原理，并將其與智能審計技術(shù)相結(jié)合，構(gòu)建了基于智能審計的黨政干部經(jīng)濟責(zé)任審計主要流程。最后是智能審計行業(yè)及其人才培養(yǎng)研究。該方向關(guān)注智能審計對審計行業(yè)、審計人員以及審計教育與人才培養(yǎng)的廣泛影響。程皖川[34]基于德勤會計師事務(wù)所的案例分析剖析了人工智能在審計領(lǐng)域應(yīng)用的優(yōu)勢與局限，并認(rèn)為審計從業(yè)者在利用人工智能技術(shù)的同時，應(yīng)當(dāng)警惕其在審計責(zé)任方面可能產(chǎn)生的風(fēng)險。因此，從教學(xué)體系、師資隊伍、教學(xué)平臺等多個維度完善現(xiàn)代智慧審計人才的培養(yǎng)路徑仍是必要之舉[35]。

六、研究結(jié)論與展望

（一）研究結(jié)論

基于對2013—2023年智慧審計領(lǐng)域的研究進行分析，并對其研究熱點與核心主題的演化進行了系統(tǒng)性梳理，得出如下結(jié)論：

1.研究現(xiàn)狀：自2013年起，智慧審計領(lǐng)域研究方興未艾，發(fā)文量呈增長趨勢，并于2020年前后達到穩(wěn)定。但目前該領(lǐng)域尚未形成明確的核心作者群體，且三個發(fā)展階段下的核心作者并無交集，這表明該領(lǐng)域?qū)W者缺乏持續(xù)性、系統(tǒng)性的研究。與此同時，機構(gòu)間的合作呈顯著地域分布，跨區(qū)域、“產(chǎn)”“研”間的機構(gòu)合作仍然少見。

2.研究熱點及其演變：從智慧審計的整體熱點研究來看，智慧審計基礎(chǔ)理論研究、信息技術(shù)及其審計應(yīng)用、智慧審計人才培養(yǎng)是國內(nèi)學(xué)者的重點研究方向。但不同階段下，研究熱點具有顯著差異，而呈現(xiàn)演變態(tài)勢。具體而言，早期階段聚焦于信息技術(shù)對審計領(lǐng)域的影響及其在審計領(lǐng)域的利用，且研究較為零散，缺乏系統(tǒng)性研究；中、后期階段則關(guān)注于人工智能對審計技術(shù)、審計人才、審計行業(yè)等多方面的影響。然而，持續(xù)穩(wěn)定階段的研究更為細(xì)化，著重關(guān)注于特定技術(shù)在細(xì)分審計場景下的應(yīng)用。這也使得后期研究主題更為深入與發(fā)散。

3.核心主題演變：依據(jù)不同階段核心作者的發(fā)文內(nèi)容分析，對該領(lǐng)域的核心主題進行梳理。在起步探索階段，核心主題主要包括智能化審計系統(tǒng)的開發(fā)與構(gòu)建；而伴隨研究的深入，智能審計平臺構(gòu)建、內(nèi)部審計路徑建設(shè)與審計人才培養(yǎng)模式變革三個研究方向受到了有關(guān)學(xué)者較為持續(xù)的關(guān)注。而在持續(xù)發(fā)展階段，其核心研究主題由人工智能逐步向外擴展并形成智慧審計技術(shù)與平臺創(chuàng)新、智能審計應(yīng)用與實踐探索、智能審計行業(yè)及其人才培養(yǎng)研究三個主要方向。整體而言，核心主題與熱點主題的演變趨勢基本保持一致，都由前期的非體系化向系統(tǒng)化研究演變。然而相較于熱點研究主題，各階段下的核心主題更加細(xì)分深入，且具有更為完整的研究體系。

（二）研究展望

2023年，習(xí)近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上強調(diào)要“進一步推進新時代審計工作高質(zhì)量發(fā)展”。其中，智慧審計作為審計工作高質(zhì)量發(fā)展、審計能力持續(xù)提升的重要抓手，愈加受到黨和國家的高度重視。國內(nèi)智慧審計領(lǐng)域相關(guān)研究也自2022年的82篇迅速增長至2023年的131篇，表現(xiàn)出學(xué)界對該領(lǐng)域的強烈關(guān)注?？梢灶A(yù)見，在未來幾年內(nèi)智慧審計領(lǐng)域相關(guān)研究將保持增長態(tài)勢。因此，本文結(jié)合研究現(xiàn)狀，從研究人員、研究方法、研究內(nèi)容三個視角提出建議，以期為后續(xù)研究開展提供參考。

從研究人員視角看：一方面，應(yīng)注重跨學(xué)科、跨部門的長期研究合作。通過加強作者間的交流與合作，廣泛吸收來自不同領(lǐng)域的觀點，避免因單一分析視角導(dǎo)致的研究結(jié)論片面化；與此同時，鼓勵智慧審計研究與審計實務(wù)的共研共創(chuàng)，使智慧審計研究更注重解決實際問題，加速相應(yīng)研究成果的應(yīng)用與轉(zhuǎn)化。另一方面，“智慧”代表了審計理念與模式的創(chuàng)新，這必然涉及技術(shù)方法的更新和變革。因此，研究者應(yīng)避免淺嘗輒止的碎片化、表面化研究，保持對智慧審計領(lǐng)域的長期關(guān)注與深入挖掘，從智慧審計技術(shù)、理念與模式等角度形成對智慧審計的系統(tǒng)化研究，以應(yīng)對當(dāng)前智慧審計面臨的重要挑戰(zhàn)。

從研究方法看：無論是起步階段抑或持續(xù)穩(wěn)定階段，國內(nèi)智慧審計研究仍多以質(zhì)性分析為主，而關(guān)于智慧審計發(fā)展的影響因素實證研究較少涉及。一方面，研究人員不僅僅需要關(guān)注智慧審計的頂層設(shè)計及其實現(xiàn)路徑，更需要對其審計效果進行切實評估，以探尋更為合理的智慧審計發(fā)展途徑。對智慧審計方面的成本投入和其在審計失敗風(fēng)險之間的相關(guān)性進行研究，從而探尋智慧審計的最佳實踐路徑。另一方面，國內(nèi)學(xué)者在引介國外優(yōu)秀智慧審計案例的同時，同樣需要關(guān)注國內(nèi)智慧審計實踐的發(fā)展現(xiàn)狀及其客觀特點，并從智慧審計實施的政策、文化、制度等多個角度比較國內(nèi)外案例間的差異，從而為國內(nèi)智慧審計的實踐提供更具指導(dǎo)性的建議。

從研究內(nèi)容看，仍需加強智慧審計基礎(chǔ)理論與應(yīng)用性研究。首先，細(xì)分領(lǐng)域的智慧審計模型或算法的提出使得不同領(lǐng)域的審計模式難以遷移。這意味著面對紛繁復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)時，其在算法層面的成本投入將形成巨大的沉沒成本。因此，探尋多場景中審計業(yè)務(wù)的共性特征并開發(fā)元智慧審計模型是未來研究的必由之路。其次，基于智慧審計知識庫的構(gòu)建將能夠幫助審計從業(yè)者更為快速地進行審計任務(wù)與審計目標(biāo)的部署。如何依托知識庫、人工智能技術(shù)和審計目標(biāo)有效嵌入來實現(xiàn)對既有審計方法與經(jīng)驗的繼承，同樣值得后續(xù)研究和關(guān)注。最后，擴展評估智慧審計績效與質(zhì)量研究。智慧審計作為新的審計模式必然要經(jīng)受實務(wù)檢驗，評估智慧審計是否能降低審計風(fēng)險、提升審計質(zhì)量是績效評價的重要環(huán)節(jié)。積極應(yīng)對人工智能帶來的不確定性，通過評估智慧審計質(zhì)量促進智慧審計模型的優(yōu)化，形成良性的閉合循環(huán)。

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