中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，是保持經(jīng)濟健康快速發(fā)展的重要基礎。但是中小企業(yè)融資難、規(guī)模小、員工數(shù)量少的特點以及抗風險能力差、現(xiàn)金流差、人才缺乏、管理能力不足、創(chuàng)新能力不足等問題的存在，在一定程度上阻礙了中小企業(yè)的成長，導致中小企業(yè)很難在激烈的市場競爭中存活下來，同時也難取得長足發(fā)展。

我國從國家層面來講早已充分認識到扶持中小企業(yè)發(fā)展的重要性。近些年來，我國陸續(xù)出臺了一系列結構性減稅政策，旨在簡化稅收征收種類和程序，降低中小企業(yè)的稅收負擔。結構性減稅政策的不斷完善和優(yōu)化，是我國經(jīng)濟快速發(fā)展的必然產(chǎn)物。更重要的是，結構性減稅政策能夠通過對中小企業(yè)發(fā)展的促進進而對當下經(jīng)濟形勢產(chǎn)生正向的刺激作用，對我國經(jīng)濟狀況的改善具有積極意義。

一、稅收負擔的概念

稅收負擔是因納稅人履行納稅義務而導致的經(jīng)濟利益流出，是納稅人承受的一種經(jīng)濟負擔。稅收負擔具有廣義概念和狹義概念的之分。稅收負擔的廣義概念指的是一個國家內納稅人所承受的整體的經(jīng)濟負擔；稅收負擔的狹義概念指的是一個行業(yè)、企業(yè)或階層所承受的經(jīng)濟負擔。而本文涉及的稅收負擔是指狹義的稅收負擔，研究的是中小企業(yè)一定時期內的稅收負擔情況。

一般情況下國家會根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平來制定不同時期的稅收政策。而稅收政策實施和執(zhí)行效率則會直接影響稅收負擔水平的高低。其影響稅收負擔的主要因素有以下幾點：

1.社會經(jīng)濟發(fā)展水平。國家會根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展狀況制定與其相匹配的稅收政策，以此來確定不同時期的稅收負擔。當國家的經(jīng)濟發(fā)展快速，需求比較膨脹的時期，國家會通過提高稅負水平來減少企業(yè)可支配的收入，以達到抑制過度消費的效果。當國家的經(jīng)濟發(fā)展遲緩，國家會通過系類稅收優(yōu)惠政策降低稅負來刺激消費，保持社會經(jīng)濟發(fā)展的穩(wěn)定。此外，國家還會根據(jù)一些在經(jīng)濟發(fā)展中的特殊情況，在稅負政策上做一些個性化的政策傾斜和差別處理。

2.稅收征收管理能力。同樣的稅收政策下，不同的稅收征管能力會呈現(xiàn)截然不同的稅收負擔效果。這主要是因為稅收政策既定的情況下，如何實施征稅以及如何使用稅收經(jīng)費一定程度上是考驗國家和地區(qū)的稅務部門稅收征收管理能力高低的重要標準。如果稅收征管能力較弱，稅務部門在征稅過程中征稅拖沓、稅負計算漏洞百出或者當?shù)卣つ吭黾迂斦С觯M而造成當?shù)氐呢斦毫?、財政赤字，最終導致當?shù)氐臏p稅政策實施力度大打折扣。這些都會間接提升納稅人的稅收負擔水平。另外，稅收政策的核心是稅收負擔。在稅收總體負擔確定的情況下，各納稅人具體的稅收負擔狀況主要受稅制本身所規(guī)定的各種計稅要素的影響。這些要素直接決定了誰是納稅人，應該負擔多少稅收，是否進行稅收減免或者是否加重征稅。這些稅收政策的具體實施也會影響稅收負擔水平高低。

二、結構性減稅對中小企業(yè)稅收負擔的作用機理

結構性減稅指通過調整稅制內部結構來實現(xiàn)針對特定稅種或者特定群體的減稅效果。結構性減稅政策制定的首要前提是要與國家的宏觀環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展政策方針、經(jīng)濟發(fā)展總水平相適應。在制定結構性減稅政策時必須考慮當前經(jīng)濟發(fā)展情況，不能違背經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律。結構性減稅一般應達到的兩個重點目標：一是實現(xiàn)稅收負擔降低；二是通過減稅來達到刺激經(jīng)濟發(fā)展效果。所以通過稅收結構性的調整，引導社會經(jīng)濟發(fā)展方向，從而實現(xiàn)調結構、調方向的最終目標。

1.結構性減稅乘數(shù)效應。通過實施結構性減稅政策，可以進一步調整國家經(jīng)濟結構和優(yōu)化資源配置。這主要由于資本的趨利性，使資本會更加向稅收薄弱的方向流動，從而引發(fā)一系列的、連鎖的資源配置優(yōu)化效果，創(chuàng)造出新的發(fā)展方向和投資熱點。因此，當資本追逐新的經(jīng)濟熱點時，會將原本結構性減稅的減稅金額乘數(shù)效應放大至幾十億、甚至幾百億的經(jīng)濟體量，使經(jīng)濟呈現(xiàn)指數(shù)級的增長。

2.結構性減稅影響總需求和總供給。結構性減稅是通過影響供給和需求來達到其資源配置的目的。通過結構性減稅，可以降低生產(chǎn)者的稅收負擔，使生產(chǎn)者能夠有更多余力去投入生產(chǎn)，當生產(chǎn)力快速提高后，商品的成本自然會有所降低，商品的價格就會保持在合理的范圍內。通過結構性減稅，可以較好地維持社會總需求和總供給在一個較平衡的水平范圍內，并且能夠適量的刺激經(jīng)濟發(fā)展和消費需求。

三、結構性減稅對W市中小企業(yè)稅收負擔影響分析

W市中小企業(yè)在W市經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。截止2022年12月底，W市共有企業(yè)78.31萬戶，新登記企業(yè)16萬戶，增長 21.4% 。其中，年營收低于2000萬元規(guī)模以下企業(yè)占90% 以上。W市中小企業(yè)在相關政策扶持下，特別是執(zhí)行結構性減稅的政策，使部分中小企業(yè)盤活資金，用于中小企業(yè)規(guī)模擴大或者轉型升級，一定程度上促進中小企業(yè)發(fā)展。

1.繼續(xù)推進增值稅改革，調整增值稅稅率結構。2016年“營改增”減稅政策全面實施進一步減輕了W市中小企業(yè)稅負，降低了中小企業(yè)成本，充分調動了中小企業(yè)的積極性。以餐飲業(yè)的小規(guī)模納稅人為例，2022年度年銷售收入如果是300萬元，按照5% 的營業(yè)稅應繳納稅金15萬元，在營改增之后由于增值稅價外稅性質使稅額降為8.74萬元，直接減少6.26萬元，下降幅度達 41.75% ，稅額將近減少一半，減稅效果明顯。W市在后“營改增”時期也著重解決了“營改增”過渡階段中小企業(yè)納稅過程中遇到的問題，使中小企業(yè)在減稅政策下真正降低稅負，享受政策紅利。

2.落實18項行政事業(yè)性收費的免征范圍。W市為切實減輕中小企業(yè)的稅收負擔，通過落實到位《關于擴大18項行政事業(yè)性收費免征范圍的通知》，將免征18項行政事業(yè)性收費擴大到所有企業(yè)和個人，進一步加大稅收減免力度。

3.社保公積金費率階段性降低。為減輕中小企業(yè)負擔，W市執(zhí)行2016年制定的階段性降低社會保險費率政策。對住房公積金的企業(yè)繳存比例進行了規(guī)范調整，繳存比例不得高于 12% 。針對企業(yè)繳納公積金有困難的還可以申請暫緩繳存。2019年，W市根據(jù)國家的結構性減稅降費政策對于企業(yè)負擔的社保費率再一次進行了調整。這次主要調整的是企業(yè)負擔的職工基本養(yǎng)老保險，由原來繳費基數(shù)的 20% 降低至 16% 。所以社保費率的調低對特別資金緊張的中小企業(yè)來說可以直接降低人工成本，將節(jié)約成本用于擴招或者投入到職工福利，可以吸引更多人才進入企業(yè)，為企業(yè)發(fā)展壯大打下基礎。

4.擴大稅收優(yōu)惠范圍，提高優(yōu)惠比例。2023年W市進一步擴大稅收優(yōu)惠的范圍。在所得稅方面，將小型微利企業(yè)減半征收的稅收優(yōu)惠范圍從年應納稅所得額50萬提高到300萬元。同時，對于科技型中小企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用稅前加計扣除的比例由 50% 提高至 75% ；在增值稅方面，對小微企業(yè)減免稅的起征點從原來的月銷售額3萬元或季銷售額9萬元調整到月銷售額10萬元或季銷售額30萬元的標準；在其他稅方面，小規(guī)模納稅人繳納的“六稅兩費”執(zhí)行減半征收政策；將創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個人向初創(chuàng)科技型企業(yè)進行投資也納人了按投資額 70% 抵扣應納稅所得額的稅收優(yōu)惠政策范圍。

四、W市中小企業(yè)結構性減稅過程中存在的問題

1.稅收政策變化導致納稅成本高。① 稅率及政策變化頻繁，導致企業(yè)服從成本增加。目前我國稅種較多、稅目繁雜，新的稅收政策更是頻繁出臺，特別是近年來大幅度的結構性減稅政策，使得納稅人在學習和掌握這些新政策過程中需要花費較多的時間成本和教育成本。另外，中小企業(yè)由于規(guī)模小、管理不規(guī)范、資金緊張等原因，為了節(jié)約成本經(jīng)常會聘請專業(yè)素質較低或者兼職的財務人員，導致其在及時了解稅收政策變化、享受稅收優(yōu)惠上出現(xiàn)不及時或者缺失情況，導致稅負上升，服從成本增加。 ② 政策執(zhí)行不到位，導致企業(yè)辦稅成本增加。部分稅收優(yōu)惠政策雖然制定較早，但通過稅務系統(tǒng)自上而下、層層傳達到基層稅務部門則出現(xiàn)滯后性。另外，當前我國基層稅務部門負責征管的稅務人員存在年齡普遍偏大的現(xiàn)象，一定程度上可能會造成對新的稅收政策理解不到位或者面對新的業(yè)務接受能力不強的問題。這些問題可能直接會導致政策執(zhí)行上出現(xiàn)偏差或者辦稅效率低的情況，從而使納稅人出現(xiàn)多交稅或者辦稅等待周期長，進而增加納稅人的辦稅成本和負擔。

2.結構性減稅可能引起稅負不減反增。部分減稅政策制定部分存在缺陷，使有些中小企業(yè)出現(xiàn)了不能享受稅收優(yōu)惠現(xiàn)象。 ① 中小企業(yè)自主研發(fā)能力差，涉及專利技術和特許權都是外購，這使大部分中小企業(yè)難以享受關于企業(yè)所得稅在研發(fā)方面加計扣除的稅收優(yōu)惠。 ② 中小企業(yè)不等于“小型微利企業(yè)”，我國在2023年實施更大力度的減稅政策，將小微企業(yè)減半征稅標準提高到300萬，但部分中小企業(yè)當年盈利超過300萬元就難以享受減半征稅稅收優(yōu)惠。隨著我國金稅三期系統(tǒng)的推行，在征稅方面的管理越來越嚴格。原來中小企業(yè)通過違規(guī)避稅降低稅負情況隨著稽查力度加大都逐漸清理。對于中小企業(yè)而言，一方面的減稅優(yōu)惠無法享受；另一方面稽查力度加大，原來偷逃稅款必須嚴格按照稅法繳納。這雙重原因使得中小企業(yè)在減稅政策下出現(xiàn)稅負不減反增現(xiàn)象。

3.減稅政策針對性不強導致負擔重。 ① 非稅負擔進一步降低中小企業(yè)的利潤率。目前，企業(yè)除基本稅額外還涉及繳納政府其他部門征收的各項行政事業(yè)性收費，這些隱性的非稅費用進一步加劇了企業(yè)負擔。雖然近年來我國制定了一系列規(guī)范和取消收費的舉措，但行政收費仍然存在一些問題，導致企業(yè)人力資源成本逐年增加，失去在國際競爭中的人力成本優(yōu)勢，影響了企業(yè)的競爭和發(fā)展。因此，繼續(xù)取消現(xiàn)有行政事業(yè)性收費項目也是變相減輕中小企業(yè)稅收負擔的方式之一。 ② 融資方面減稅政策缺位進一步增加企業(yè)成本。一是中小企業(yè)的融資渠道較少。部分中小企業(yè)為了發(fā)展通過高利率機構進行融資。這樣會使中小企業(yè)處于不健康的財務狀況，抵御風險能力極差，一旦發(fā)生任何不可控因素，都可能導致中小企業(yè)破產(chǎn)；二是缺乏有效的融資擔保體系。目前我國針對中小企業(yè)還沒有形成較為完善的評級制度。中小企業(yè)由于信息透明度低，不能及時而準確的披露企業(yè)財務狀況，致使金融機構放貸風險增加。

五、進一步促進中小企業(yè)稅負合理化對策建議

1.針對中小企業(yè)自身建議。 ① 加強企業(yè)納稅管理。企業(yè)需要結合當前市場經(jīng)濟發(fā)展要求，利用現(xiàn)代信息化技術，高度重視對稅務會計體系構建。將信息化運用到稅務會計系統(tǒng)中，將會計體系和稅務體系之間的差異進行推廣和普及，避免因為財稅差異導致企業(yè)多納稅或者少納稅，造成違反稅法規(guī)定的情況，導致企業(yè)納稅成本提高。因此，加快財稅信息化進程，進一步提高企業(yè)自身的納稅管理，降低企業(yè)納稅風險和成本，使企業(yè)健康快速發(fā)展。 ② 提高企業(yè)財稅人員素質。當前中小企業(yè)因為財會人員素質水平不高，導致了目前針對中小企業(yè)的減稅政策無法充分享受，出現(xiàn)了結構性減稅政策之后的稅負不減反增的現(xiàn)象。因此，中小企業(yè)提高其自身財務人員的素質是當前亟需解決的問題。一方面，企業(yè)可以通過招聘專業(yè)的或者高層次的財務人員，通過充分享受減稅優(yōu)惠或者稅收籌劃來彌補人才引進的成本，使企業(yè)的發(fā)展進入良性循環(huán)；另一方面，企業(yè)可以對現(xiàn)有財務人員實施繼續(xù)再教育，通過外派培訓或者鼓勵繼續(xù)再教育或者考取資格證書的方式來提升現(xiàn)有財務人員素質水平。提高了企業(yè)財務人員素質水平，可以使企業(yè)及時了解稅收政策變化、充分享受減稅優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)稅負降低，促進企業(yè)進一步發(fā)展。

2.針對結構性減稅政策建議。 ① 制定長期穩(wěn)定減稅政策。目前現(xiàn)行的針對中小企業(yè)的減稅政策變化快且實施具有一定的期限性，這一定程度上導致中小企業(yè)本來素質水平有限的財務人員對此難以及時掌握和運用，從而也導致部分中小企業(yè)無法享受到應有的減稅優(yōu)惠。因此，制定長期穩(wěn)定的減稅政策不僅能夠保證稅法的權威性，也能使中小企業(yè)避免陷入持續(xù)性學習稅收法規(guī)的困境，使其能在減稅政策中真正享受政策紅利。另外，還需加強對基層稅務人員的管理，繼續(xù)提升納稅服務水平，可以針對中小企業(yè)建立專項服務體系，幫助其及時了解稅收政策變化和充分享受減稅優(yōu)惠。 ② 擴大增值稅的抵扣范圍。中小企業(yè)特別是小型、微型企業(yè)缺乏自主研發(fā)能力，專利技術及特許使用權都是通過外購，其成本相對較高，增加了中小企業(yè)資金占有量。但目前針對外購的專利技術及使用權僅按照當前涉及進項稅額可以抵扣規(guī)定來執(zhí)行。使這些企業(yè)在購進資金耗費較大的資產(chǎn)時享受稅收優(yōu)惠不足。因此，鼓勵中小企業(yè)以自主研發(fā)或者購置的方式獲得專利、特許權利等無形資產(chǎn)，并通過第三機構公允股價的形式，在估計的基礎上計算減稅金額并對企業(yè)予以減稅。運用這種方式，一定程度上可以降低購進成本，也可以促進其技術的更新?lián)Q代。 ③ 繼續(xù)增加中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的覆蓋面。首先，擴大稅收減免范圍，減免新設企業(yè)一定時間內的稅收，尤其是對生產(chǎn)領域的新設企業(yè)，減免力度更大，見面時間更長。從而達到引導企業(yè)調整結構，朝著社會總體需要的方向發(fā)展，實現(xiàn)中小企業(yè)結構的優(yōu)化。其次，繼續(xù)提升小型微利企業(yè)的免稅范圍，使更多的中小企業(yè)都能享受減稅的優(yōu)惠。就現(xiàn)在的中小企業(yè)的減免范圍來看，300萬以上營業(yè)收入的企業(yè)就不享受稅收減半的優(yōu)惠政策。但是，由于企業(yè)的營業(yè)收入在開票之初就繳納了增值稅，計算利潤的需要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)的股東、經(jīng)營者需要繳納個人所得稅，再刨開營業(yè)成本，300萬出頭營業(yè)收入的企業(yè)的凈利潤十分微薄。因此，未來可以繼續(xù)提升小微企業(yè)免稅門檻，擴大免稅范圍。再其次，對處于中西部地區(qū)、偏遠地區(qū)、貧窮和不發(fā)達地區(qū)的中小企業(yè)，這些地方由于經(jīng)濟環(huán)境差，整體經(jīng)濟基礎差，導致中小企業(yè)發(fā)展更加舉步維艱。因此，國家可以通過專項稅收政策，扶持這些地區(qū)中小企業(yè)的發(fā)展，打造這部分地區(qū)中小企業(yè)發(fā)展良好的稅收環(huán)境。 ④ 制定符合中小企業(yè)特點的減稅政策。可以制定符合中小企業(yè)特點的稅收政策，來解決目前面臨資金困境。因此，通過對投資中小企業(yè)的投資人給予大幅度稅收優(yōu)惠，將更多資金引入中小企業(yè)，緩解其資金壓力。具體措施有：一是可以消除對中小型法人企業(yè)進行的重復性征稅；二是稅收優(yōu)惠的范圍可以包含中小企業(yè)資金的再投資，將這一部分應納稅額通過直接減稅或者退稅的方式予以優(yōu)惠，通過這樣的方式能夠提高中小企業(yè)抵抗市場風險的水平；三是對中小企業(yè)資金提供方給予在融資方面稅收優(yōu)惠，利息免稅、提供個性化納稅服務等方式來增加中小企業(yè)的現(xiàn)金流和可用資金，降低中小企業(yè)融資的代價。

（作者單位：湖北高路工程檢測中心有限公司）