根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一無形資產(chǎn)》的規(guī)定，研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查，開發(fā)是指進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研發(fā)成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。在高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)過程中，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的界定及正確表述對(duì)于申請(qǐng)的成功至關(guān)重要。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015］119號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)不僅包括基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究，還涵蓋了技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)等活動(dòng)，這些活動(dòng)對(duì)于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有著直接的影響。因此，明確企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的范圍和內(nèi)容，對(duì)于提升企業(yè)的創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。

一、企業(yè)研發(fā)活動(dòng)界定的具體要求

研發(fā)活動(dòng)有明確創(chuàng)新目標(biāo)，相關(guān)研發(fā)內(nèi)容及性質(zhì)符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定對(duì)研發(fā)活動(dòng)的定義。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--無形資產(chǎn)》及相關(guān)法律法規(guī)文件的規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)是指：企業(yè)綜合考慮未來產(chǎn)業(yè)及技術(shù)發(fā)展方向、市場(chǎng)需求及公司發(fā)展戰(zhàn)略，為保持公司技術(shù)先進(jìn)性、提升公司核心競(jìng)爭(zhēng)力而進(jìn)行的，具有創(chuàng)新性且為提升公司產(chǎn)品性能、拓寬產(chǎn)品應(yīng)用領(lǐng)域、提升工藝技術(shù)水平等而進(jìn)行的研究和開發(fā)活動(dòng)。公司研發(fā)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)有明確創(chuàng)新目標(biāo)，有系統(tǒng)組織形式，且研發(fā)結(jié)果存在一定的不確定性，相關(guān)研發(fā)活動(dòng)的具體內(nèi)容、性質(zhì)應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)法律法規(guī)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的定義和范圍。

1.明確的創(chuàng)新目標(biāo)。研發(fā)活動(dòng)旨在獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，或創(chuàng)造性運(yùn)用這些知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝，具有明確的目標(biāo)。這些目標(biāo)可能包括獲得新技術(shù)、新工藝、新材料、新產(chǎn)品、新標(biāo)準(zhǔn)等。

2.系統(tǒng)組織形式。研發(fā)活動(dòng)通常以項(xiàng)目或課題的形式組織進(jìn)行，圍繞具體目標(biāo)，有較為確定的人、財(cái)、物等支持，經(jīng)過立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)題的組織過程，因此是有邊界的和可度量的。

3.研發(fā)結(jié)果的不確定性。研發(fā)活動(dòng)的結(jié)果不能完全事先預(yù)期，必須經(jīng)過反復(fù)不斷的試驗(yàn)、測(cè)試，具有較大的不確定性，存在失敗的可能。

4.高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)活動(dòng)必須圍繞國家重點(diǎn)支持的八大領(lǐng)域進(jìn)行立項(xiàng)。這八大領(lǐng)域包括：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、先進(jìn)制造與自動(dòng)化。企業(yè)在申報(bào)高企時(shí)，需要確保其主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于這八大領(lǐng)域中的一個(gè)或多個(gè)。

二、企業(yè)研發(fā)活動(dòng)界定的意義

項(xiàng)目成立是研發(fā)費(fèi)用歸集的前提與對(duì)象，意味著企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集時(shí)，必須基于已經(jīng)確定的研發(fā)項(xiàng)目。企業(yè)研發(fā)活動(dòng)對(duì)于企業(yè)的生存、發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升以及高新技術(shù)領(lǐng)域的認(rèn)可都具有十分重要的意義。

1.企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)的生存和發(fā)展依賴于具有競(jìng)爭(zhēng)力的主導(dǎo)產(chǎn)品，而這些產(chǎn)品的核心競(jìng)爭(zhēng)力則建立在企業(yè)的核心技術(shù)之上。研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)獲得技術(shù)能力和經(jīng)濟(jì)效益、求得生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，同時(shí)也是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的源泉。

2.保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)和建立核心競(jìng)爭(zhēng)力。通過自主研發(fā)，企業(yè)可以將研發(fā)成果最大限度地集中在企業(yè)內(nèi)部，保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的專有性，防止被競(jìng)爭(zhēng)者利用，這種專有的研發(fā)成果有助于提高企業(yè)人員的技術(shù)學(xué)習(xí)能力，建立企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，培育核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.證明高新技術(shù)領(lǐng)域?qū)嵙?。研發(fā)項(xiàng)目不僅是科技成果和高品質(zhì)產(chǎn)品的來源，也是知識(shí)產(chǎn)權(quán)形成的過程，更是高新技術(shù)領(lǐng)域的有力證明，通過研發(fā)立項(xiàng)，企業(yè)可以證明其在高新技術(shù)領(lǐng)域的實(shí)力和創(chuàng)新能力。

三、高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)中企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目確定存在的問題

1.項(xiàng)目不屬于規(guī)定的研發(fā)范疇。研發(fā)范疇通常包括新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、原產(chǎn)品的改良、產(chǎn)品包裝的優(yōu)化以及新的生產(chǎn)工藝的開發(fā)等活動(dòng)，這些活動(dòng)具有創(chuàng)新性、技術(shù)性和知識(shí)性的特點(diǎn)。因此，不屬于這些范疇的項(xiàng)目。例如，項(xiàng)目為成熟技術(shù)，不需要再開展研發(fā)活動(dòng)；申報(bào)的各個(gè)項(xiàng)目之間內(nèi)容雷同等可能不被視為研發(fā)活動(dòng)，從而導(dǎo)致項(xiàng)目在稅務(wù)檢查中被否定。

2.研發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)容簡(jiǎn)單、缺乏技術(shù)支持。研發(fā)項(xiàng)目往往內(nèi)容過于簡(jiǎn)單，缺乏深度與創(chuàng)新。例如，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，團(tuán)隊(duì)可能僅僅進(jìn)行基本功能的實(shí)現(xiàn)，而沒有考慮用戶體驗(yàn)或市場(chǎng)需求的多樣性。此外，在關(guān)鍵技術(shù)環(huán)節(jié)，如數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)和接口開發(fā)方面，團(tuán)隊(duì)缺乏經(jīng)驗(yàn)豐富的技術(shù)顧問。這使得在解決技術(shù)難題時(shí)，團(tuán)隊(duì)常常陷入困境，無法借助專業(yè)知識(shí)進(jìn)行有效的技術(shù)決策，最終導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)度延誤和產(chǎn)品質(zhì)量下降。因此，為了提升研發(fā)項(xiàng)目的創(chuàng)造性，團(tuán)隊(duì)需要鼓勵(lì)跨學(xué)科的合作，進(jìn)行深入的市場(chǎng)調(diào)研，并積極嘗試新的設(shè)計(jì)理念和技術(shù)手段，以實(shí)現(xiàn)真正的產(chǎn)品創(chuàng)新和價(jià)值提升。

3.委托研發(fā)與自主研發(fā)不符。在項(xiàng)目申報(bào)過程中，若企業(yè)實(shí)際上是委托外部研發(fā)，卻將其申報(bào)為自主研發(fā)，這種行為不僅存在誠信問題，還可能違反相關(guān)法規(guī)與政策。這種不符之處可能導(dǎo)致項(xiàng)目評(píng)審的不通過，甚至面臨法律責(zé)任。當(dāng)企業(yè)以自主研發(fā)的名義申請(qǐng)資助或優(yōu)惠政策時(shí)，一旦被查實(shí)，后續(xù)的資金支持和聲譽(yù)都會(huì)受到嚴(yán)重影響。此外，委托研發(fā)與自主研發(fā)在技術(shù)掌控、知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬以及成果轉(zhuǎn)化等方面也存在本質(zhì)區(qū)別，企業(yè)必須清晰界定自身的研發(fā)模式，以確保合規(guī)性和透明度。

4.所列項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)類型不符合實(shí)際。在項(xiàng)目的預(yù)算中，所列的經(jīng)費(fèi)類型與實(shí)際需求存在較大差異，導(dǎo)致資金使用不當(dāng)。例如，預(yù)算中將大部分經(jīng)費(fèi)用于設(shè)備購置和固定資產(chǎn)投資，但在實(shí)際研發(fā)過程中，更多的資金集中在人員培訓(xùn)和市場(chǎng)調(diào)研上，這些內(nèi)容在初期預(yù)算時(shí)并未得到充分重視。此外，材料費(fèi)用的估算也相對(duì)偏低，特別是在特定實(shí)驗(yàn)和開發(fā)階段，需要采購一些特殊材料和耗材，但這些支出并未體現(xiàn)在預(yù)算中。這不僅造成了資金短缺，還可能影響項(xiàng)目的進(jìn)度，延誤關(guān)鍵任務(wù)的完成。

5.項(xiàng)目的規(guī)模與所列科技人員數(shù)不匹配。項(xiàng)目的規(guī)模與所列科技人員數(shù)之間存在明顯的不匹配，這可能導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)度延誤和質(zhì)量下降。有些項(xiàng)目的復(fù)雜性和廣泛需求要求更多專業(yè)人員參與，以確保各項(xiàng)任務(wù)能夠高效推進(jìn)。然而，現(xiàn)有的人力資源配置顯然不足，無法滿足實(shí)際工作需要。因此，迫切需要對(duì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)進(jìn)行重新評(píng)估，合理增補(bǔ)人手，并確保每位成員具備相應(yīng)的技能，以保障項(xiàng)目順利實(shí)施。

四、高企申報(bào)中企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目確定應(yīng)注意事項(xiàng)

在高企申報(bào)中，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的確定是關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，需要注意以下幾點(diǎn)以確保項(xiàng)目的合理性和合規(guī)性。

1.合理設(shè)置研發(fā)機(jī)構(gòu)、明確研發(fā)部門職責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合公司業(yè)務(wù)模式、研發(fā)流程及具體研發(fā)活動(dòng)情況，搭建恰當(dāng)?shù)难邪l(fā)機(jī)構(gòu)組織架構(gòu)，并下設(shè)相關(guān)獨(dú)立職能部門。同時(shí)，明確各部門、人員的職責(zé)分工和權(quán)限，未設(shè)立專門的研發(fā)部門、無專職研發(fā)人員、采用兼職研發(fā)的需判斷是否符合行業(yè)慣例。

2.強(qiáng)化知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理、優(yōu)化科技成果轉(zhuǎn)化。企業(yè)應(yīng)每年根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度申請(qǐng)一定數(shù)量的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，確保知識(shí)產(chǎn)權(quán)與研發(fā)項(xiàng)目中的核心內(nèi)容具備強(qiáng)關(guān)聯(lián)性。同時(shí)，確保知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬人為申報(bào)企業(yè)，避免出現(xiàn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)關(guān)聯(lián)度低、非權(quán)屬人等問題。企業(yè)在進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化時(shí)，應(yīng)注意避免科技成果相似、直接轉(zhuǎn)化等問題，確保轉(zhuǎn)化過程有充分的研發(fā)過程，并提供足夠的證明材料。整體科技成果轉(zhuǎn)化邏輯應(yīng)為：企業(yè)進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng) → 研發(fā)過程中產(chǎn)生成果 → 形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)→ 知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化產(chǎn)品或服務(wù)。

3.加強(qiáng)研發(fā)立項(xiàng)管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，結(jié)合研發(fā)計(jì)劃，提出研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)研發(fā)方向、研究領(lǐng)域，研究?jī)?nèi)容和目標(biāo)應(yīng)該明確、具體，與公司主營業(yè)務(wù)相關(guān)，擬采取的研究技術(shù)路線和研究方法可行，并有創(chuàng)新和科技屬性，且具備相關(guān)實(shí)施條件，同時(shí)，相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)符合研發(fā)活動(dòng)定義。研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，研發(fā)管理內(nèi)部制度應(yīng)當(dāng)規(guī)定研發(fā)立項(xiàng)的審批層級(jí)和對(duì)應(yīng)的審批人員，并且明確各審批層級(jí)的職責(zé)范圍，可結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算金額大小、科研意義等情況，區(qū)分重大、重點(diǎn)和一般項(xiàng)目進(jìn)行分級(jí)管理并明確對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)管理與審批權(quán)限。研發(fā)項(xiàng)目以“小組制”形式成立，或以主管研發(fā)部門發(fā)起其他相關(guān)部門簽批意見形式立項(xiàng)，完成立項(xiàng)后，要進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)編號(hào)，備案管理。

4.加強(qiáng)研發(fā)成果驗(yàn)收結(jié)項(xiàng)與資料管理。對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)提交研發(fā)成果并進(jìn)行研發(fā)結(jié)項(xiàng)申請(qǐng)，公司組織專業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收，相關(guān)評(píng)審內(nèi)容應(yīng)該包括研發(fā)概況、研發(fā)目標(biāo)完成情況、研發(fā)內(nèi)容完成情況、項(xiàng)目預(yù)算完成情況、項(xiàng)目實(shí)際成果等，最后應(yīng)當(dāng)將該研發(fā)項(xiàng)目的所有資料進(jìn)行恰當(dāng)歸檔。企業(yè)對(duì)于通過驗(yàn)收的研究成果，可以委托相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，確認(rèn)是否申請(qǐng)專利或作為非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等進(jìn)行管理。企業(yè)對(duì)于需要申請(qǐng)專利的研究成果，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理有關(guān)專利申請(qǐng)手續(xù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)項(xiàng)目資料全程規(guī)范化管理制度，明確企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的資料管理職能。每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目從立項(xiàng)、實(shí)施到結(jié)題形成的各類文件、資料等，由相關(guān)部門歸檔管理，從而為申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)、享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策等方面提供資料支撐，避免檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：工程大學(xué)）