摘" 要：隨著教育體制改革持續(xù)深化，政府對高等教育的投入不斷加大，為進(jìn)一步落實中央縮減成本投入要求，高校開展教育成本核算顯得尤為重要。本文以《政府會計制度》和《事業(yè)單位成本核算具體指引—高等學(xué)校》為理論指導(dǎo)，圍繞高校教育成本核算展開研究，闡述成本核算的重要性，從目前高校教育成本核算中存在的問題出發(fā)，提出優(yōu)化措施，以期為高校教育成本核算提供參考。

關(guān)鍵詞：高校教育成本" " "成本核算" " "成本信息系統(tǒng)

一、高校教育成本核算概述

高校教育成本核算是指對高校教育活動產(chǎn)生的各種耗費(fèi)，按照成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集、分配，準(zhǔn)確計量各核算對象的總成本，以便分析、監(jiān)控和評估高校的教育經(jīng)營情況。

在進(jìn)行高校成本核算時，首先，需要確定成本核算對象?！妒聵I(yè)單位成本核算具體指引—高等學(xué)?！分刑岬?，高校可以根據(jù)需求，從多個角度、層面確定分配對象。高?？梢园凑展芾韺哟我约盎顒宇愋痛_定成本核算對象。按照管理層次可分為高校整體、內(nèi)部組織、院系和專業(yè)；按照活動類型可分為教學(xué)、科研以及其他活動。高校教育成本的核算對象可以是整個學(xué)生群體，同時可以根據(jù)院系、專業(yè)和年級等多個維度進(jìn)行劃分，以便全面分析教育成本并為高校管理提供決策支持。其次，高校在進(jìn)行教育成本核算時應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、效益性原則、相關(guān)性原則以及分類核算原則。再次，需要確定高校教育成本核算期間。目前關(guān)于高校教育成本核算的期間主要有兩種。一種是高校的培養(yǎng)活動是以學(xué)年開展的，因此，高校教育成本的核算期間根據(jù)教學(xué)周期計量，從新生入學(xué)開始計算，可以將當(dāng)年8月至次年7月作為一個核算周期。另一種是選擇公歷年度作為核算期間。成本核算期間的選擇只要做到一致和可比，兩種核算期間都是可行的。目前已頒布的政策指引中明確指出，高校至少應(yīng)以公歷年度作為核算周期。最后，確定高校教育成本核算范圍?！妒聵I(yè)單位成本核算具體指引—高等學(xué)?！分忻鞔_界定了高校成本范圍，主要涵蓋以下八類費(fèi)用：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級費(fèi)用、對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、所得稅費(fèi)用以及其他費(fèi)用。這些費(fèi)用項目的明確界定有助于高校全面核算成本，確保成本核算工作的準(zhǔn)確性和有效性，同時為高校提供了更好的財務(wù)管理依據(jù)和決策支持。

二、高校教育成本核算現(xiàn)狀及問題

（一）高校教育成本核算現(xiàn)狀

從2019年起，為滿足政府會計改革的需求，高校的財務(wù)管理制度發(fā)生了重大變化，將原先的收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合起來。這種變化對高校的會計核算工作提出了新的挑戰(zhàn)。通過收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的銜接，學(xué)校可以把握財務(wù)狀況，全面了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和影響。目前，高校教育成本核算工作的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來源于財務(wù)處，非財務(wù)數(shù)據(jù)的收集也由財務(wù)人員完成，學(xué)生處、教務(wù)處、人事處、國有資產(chǎn)管理處等相關(guān)部門的參與程度相對較低。高校目前采用傳統(tǒng)的成本核算方法，以學(xué)生總量作為分配依據(jù)，并將所有費(fèi)用均攤到每個學(xué)生身上。然而，目前僅有財務(wù)人員進(jìn)行簡單的成本統(tǒng)計，沒有設(shè)立專門的崗位或人員負(fù)責(zé)教育成本核算?，F(xiàn)有的成本核算方法無法準(zhǔn)確地反映高校的實際教育成本，也無法考慮不同院系和不同層次學(xué)生的個體教育成本差異。

（二）高校教育成本核算存在的問題

1.教育成本核算口徑暫未統(tǒng)一。當(dāng)前，高校教育及教輔活動費(fèi)用通過支出決算表中的教育支出科目反映。這種確認(rèn)方式存在局限性，無法全面反映教育成本核算所需的數(shù)據(jù)。在《事業(yè)單位成本核算具體指引—高等學(xué)?！钒l(fā)布之前，并未形成一套可操作性強(qiáng)的教育成本核算指引為高校實施成本核算提供參考，導(dǎo)致高校在成本核算方面缺乏依據(jù)和指導(dǎo)?！妒聵I(yè)單位成本核算具體指引—高等學(xué)校》2023年1月1日起實施，高校應(yīng)根據(jù)指引中的要求進(jìn)行教育成本核算，以確保核算的科學(xué)性和規(guī)范性。

在實施中，高校還在使用收付實現(xiàn)制進(jìn)行成本核算，導(dǎo)致費(fèi)用劃分上存在不明確性。盡管預(yù)算管理體系要求進(jìn)行詳盡的管理，但在會計科目中，清晰全面地展現(xiàn)預(yù)算中各項事宜和金額還是有一定難度的。這導(dǎo)致了高校的會計科目無法完全與預(yù)算支出項目對應(yīng)，造成成本核算口徑的統(tǒng)一化難以實現(xiàn)，這種不匹配可能給財務(wù)管理和決策帶來困難，需要進(jìn)一步優(yōu)化會計科目與預(yù)算編制對應(yīng)關(guān)系，以確保成本核算的準(zhǔn)確性和一致性。

2.間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不明確。一般高校中僅有少部分費(fèi)用能夠被直接歸屬到特定的成本對象，而大部分費(fèi)用無法直接歸集到具體對象。對于在高校教育成本中所占比重較大的水電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等間接費(fèi)用，可運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行分配與歸集。

目前，高校僅通過將學(xué)生的數(shù)量當(dāng)作一個分配基準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用分擔(dān)，而不同的院系、專業(yè)的學(xué)生占據(jù)的教學(xué)資源是不同的，對不同的專業(yè)類型的學(xué)生來說，需要的工作量也是不同的，單純地以學(xué)生的數(shù)量劃分生均培養(yǎng)費(fèi)用的比例，會導(dǎo)致教育成本的分配不合理。此外，教職員工的薪酬水平存在顯著差異，不同層次的教師薪資差距較大，不同學(xué)院高級教師占比也有所區(qū)別。因此，如果僅根據(jù)當(dāng)前的教師人數(shù)進(jìn)行成本分?jǐn)傆嬎?，無法準(zhǔn)確反映不同學(xué)院和不同專業(yè)學(xué)生的成本消耗情況。

3.教育成本核算意識待提高。一般高校的資金來源主要有政府財政撥款和學(xué)生學(xué)費(fèi)。長期以來，事業(yè)單位的資金來源主要是財政撥款，導(dǎo)致大部分事業(yè)單位對成本核算和管控的重視程度不足，缺乏成本核算意識和機(jī)制。在當(dāng)前的預(yù)算管理體系中，高校各部門和院系對成本效益的考量并不充分。從一般高校財務(wù)管理情況來看，學(xué)院更多關(guān)注預(yù)算編制和資金收付，忽視成本核算問題。這種情況可能導(dǎo)致學(xué)校難以全面評估各個部門和院系的成本效益，從而無法做出科學(xué)的資源配置和決策。

財務(wù)人員由于財務(wù)制度的限制，在實施成本核算時可能受到局限，這種情況可能導(dǎo)致高校在資源分配和決策方面缺乏全面的成本數(shù)據(jù)支持，進(jìn)而影響學(xué)校運(yùn)營效率和質(zhì)量。高校需要考慮改進(jìn)財務(wù)制度，推動建立跨部門合作機(jī)制，促進(jìn)信息共享和溝通，有助于提高成本核算的準(zhǔn)確性和有效性。

三、高校教育成本核算的優(yōu)化措施

（一）構(gòu)建成本信息系統(tǒng)

《事業(yè)單位成本核算具體指引—高等學(xué)校》對高校成本核算工作起到指導(dǎo)作用，提出了新的標(biāo)準(zhǔn)，也使高校財務(wù)工作迎來了新的挑戰(zhàn)。高?？梢赃\(yùn)用作業(yè)成本法對教育成本進(jìn)行管理，所需的會計數(shù)據(jù)相比現(xiàn)行的方法較難獲取。如果成本信息系統(tǒng)不完善，會大大增加數(shù)據(jù)處理工作量，并且在處理過程中占用過多的資源會增加核算成本，甚至出現(xiàn)錯誤，需要構(gòu)建成本信息系統(tǒng)，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)在成本核算中的作用。

根據(jù)政府會計改革出臺的各種新制度、新準(zhǔn)則不斷改進(jìn)會計信息系統(tǒng)，推動高校信息化建設(shè)。高校應(yīng)根據(jù)需求，采取多種方式，如自研、定制、采購，使用成本核算軟件實施作業(yè)成本法。該方法的實施步驟中，會有兩次涉及大量數(shù)據(jù)的操作計算，分別是歸集資源動因作用下資源項目涉及的各項費(fèi)用以及分配作業(yè)動因作用下作業(yè)中心的成本數(shù)額。隨著技術(shù)的發(fā)展，越來越復(fù)雜的數(shù)據(jù)需要經(jīng)過精細(xì)地處理，以保證可靠。因此，必須采取智能化的方式，如RPA（機(jī)器人流程自動化），以提高數(shù)據(jù)的收集處理以及傳輸能力，并減少因為缺乏技術(shù)支持帶來的誤差。

高校應(yīng)對財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化升級，設(shè)置與自身情況相符的會計科目，確保人事管理系統(tǒng)、學(xué)生管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、教務(wù)管理系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)等信息系統(tǒng)實現(xiàn)互聯(lián)互通，以便及時可靠地獲取成本核算需要的數(shù)據(jù)。各職能部門通過財務(wù)系統(tǒng)聯(lián)系，使得信息共享及時準(zhǔn)確，保證會計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確全面。為了保證資產(chǎn)全面管理，要不斷改進(jìn)完善財務(wù)系統(tǒng)，加強(qiáng)資產(chǎn)管理的控制，建立一個全面的、嚴(yán)格的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，實施嚴(yán)格的賬戶登記，確保各部門的成本分配有效進(jìn)行，從而有效地減少教育資源損失，提升高校成本管理水平。

（二）加強(qiáng)高校管理層成本管理意識

在進(jìn)行教育成本核算時，間接費(fèi)用的分配可采用作業(yè)成本法，其核算步驟較多，計算量較大。因此，在完成這項任務(wù)時，必須依靠大量的、精確的、可靠的信息指引，以便獲得更準(zhǔn)確、更可靠的成本信息。為此，高等學(xué)校各教學(xué)部門、教學(xué)輔助部門和行政及后勤管理部門需要建立健全部門之間的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機(jī)制，明確各自在成本核算工作中的職責(zé)分工，確保成功完成這一核算任務(wù)。高校管理者要加強(qiáng)對成本核算的認(rèn)知，使得管理層可以達(dá)成共識，進(jìn)而有效調(diào)動高校內(nèi)多方人員和部門進(jìn)行合作，主動參與相互配合。此外，管理者也要具有戰(zhàn)略成本意識，擁有知識儲備、職業(yè)素養(yǎng)，從成本管控出發(fā)，推動作業(yè)成本法的實施。

（三）加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)和人才引進(jìn)力度

教育成本核算工作涉及跨部門的溝通協(xié)調(diào)，高校應(yīng)在校內(nèi)對作業(yè)成本法進(jìn)行宣傳推廣，全方位宣傳，調(diào)動各部門的積極性。培養(yǎng)具有作業(yè)成本專業(yè)知識的財務(wù)人員，單獨設(shè)置成本會計機(jī)構(gòu)，專門從事成本會計管理工作，如學(xué)校有條件還應(yīng)當(dāng)在教學(xué)、教輔、行政以及后勤部門配備專職或兼職成本核算人員，為其開展作業(yè)成本核算提供保障。高?？梢酝ㄟ^開展成本管理知識的培訓(xùn)，提高部門之間成本管控方面的共識。校內(nèi)財務(wù)人員既要保證財務(wù)知識的專業(yè)性，還應(yīng)不斷獲取最新的財務(wù)管理知識，時刻準(zhǔn)備新舊準(zhǔn)則過渡，適應(yīng)高校教育成本核算的新要求。

在引進(jìn)高校財務(wù)人員時，應(yīng)注重專業(yè)知識的考核，重點關(guān)注擁有財務(wù)背景、財務(wù)經(jīng)驗的人才，并加大引進(jìn)力度，以提升高校會計人員的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)高校財務(wù)部門的整體實力。同時，高校應(yīng)為作業(yè)成本法的實施儲備吸納更多高素質(zhì)人才，為以作業(yè)成本法核算教育成本提供保障。

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（作者單位：1.呼和浩特市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局；2.中材科技風(fēng)電葉片股份有限公司）

" " " " " " " 責(zé)任編輯：張莉莉