稅收是國(guó)家治理的重要工具，其制定和實(shí)施影響國(guó)家財(cái)政收入和社會(huì)穩(wěn)定。輕稅思想作為稅收思想的重要組成部分，其核心在于通過(guò)減輕稅負(fù)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)穩(wěn)定。文章通過(guò)梳理古代輕稅思想的歷史發(fā)展脈絡(luò)，總結(jié)輕稅思想對(duì)現(xiàn)代社會(huì)的啟示。

中國(guó)古代輕稅思想的演變

第一，輕稅思想的萌芽。春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，諸侯爭(zhēng)霸，社會(huì)經(jīng)歷著劇烈的變革和動(dòng)蕩。當(dāng)時(shí)的思想家提出的“薄賦斂”，是輕稅思想的萌芽。儒家學(xué)派中，孔子（如圖1所示）提出“惠民”，即政府給百姓好處，指出“苛政猛于虎”，主張?zhí)镔x的稅率不能高于畝產(chǎn)量的十分之一，認(rèn)為“什一之稅，天下之中正也”。孟子繼承并發(fā)展孔子的輕稅思想，提出“薄稅斂”“去關(guān)市之征”的主張。荀子在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡述了輕稅對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，主張輕田野之稅。道家學(xué)派中，老子主張“無(wú)為而治”“圣人不積”，以藏富于民。春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期的不同學(xué)派對(duì)于輕稅思想有著不同的主張和認(rèn)識(shí)，但核心思想都是薄賦惠民。

第二，輕稅思想的繼承。西漢初年經(jīng)濟(jì)凋敝，統(tǒng)治者吸取秦朝因暴政、重賦稅和濫興徭役而亡的歷史教訓(xùn)，開(kāi)始大規(guī)模地減輕百姓稅賦；劉秀建立東漢政權(quán)后，推行“度田制”，減輕田賦（如圖2所示）。漢代的輕稅政策繼承了春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期的“薄賦斂”。從田租稅率來(lái)看，漢代田租稅率顯著降低，漢文帝時(shí)期甚至免除田租。從稅收征收過(guò)程來(lái)看，漢代注重公平，在“薄斂”的基礎(chǔ)上增加了具體的稅收減免措施，實(shí)行災(zāi)歉減免、貧困減免、行幸減免等一系列減免措施；從輕稅政策的執(zhí)行時(shí)間來(lái)看，漢代長(zhǎng)時(shí)間實(shí)行輕稅政策，出現(xiàn)了“文景之治”。漢武帝時(shí)期采取算緡和告緡政策，間接地減輕了普通民眾的稅負(fù)，鹽鐵官營(yíng)、鬻爵等一系列非稅收入在一定程度上也可以看作對(duì)輕稅思想的延續(xù)。

東漢以后，中國(guó)封建社會(huì)陷入近四百年的混亂時(shí)期。南北朝時(shí)期，劉裕整頓賦役制度，推行“息民簡(jiǎn)役”之策，減輕雜稅、徭役，免除苛捐雜稅。南朝蕭子良主張“減稅”，提出“逋租宜皆原除，少降停思，微纖民命”。北魏李安世倡導(dǎo)均田制，授田于民、均平稅負(fù)。李沖創(chuàng)設(shè)與均田制相配合的三長(zhǎng)制，旨在減輕農(nóng)民的租調(diào)。魏晉南北朝時(shí)期的輕稅思想突出減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，重視農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和發(fā)展；在稅收征收上，通過(guò)控制納稅民戶(hù)的“戶(hù)口清查”來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)家征稅。

第三，輕稅思想的發(fā)展。隋朝統(tǒng)一后，隋文帝實(shí)行輕徭薄賦的稅收政策，廢除北朝的雜稅，主張“務(wù)以輕典”“輕稅入官”和“薄賦于人”，先后六次實(shí)行了全國(guó)性或地區(qū)性的賦稅減免。李世民施政以“務(wù)本”“富民”和“薄賦”為主，此時(shí)不收一切商業(yè)賦稅，沒(méi)有榷鹽之稅，亦無(wú)茶稅。陸贄反對(duì)兩稅法，主張量入為出的原則，反對(duì)“以錢(qián)為賦”，堅(jiān)持稅制應(yīng)當(dāng)“丁夫?yàn)楸尽?。李翱在《平賦書(shū)》中指出課征重稅未必能取得較多的財(cái)政收入，有可能會(huì)挫傷勞動(dòng)者的生產(chǎn)積極性，導(dǎo)致財(cái)政收入降低。李玨反對(duì)增加茶稅，明確指出為增加財(cái)政收入而提高稅率未必能增加財(cái)政收入。隋唐時(shí)期李翱和李玨的輕稅思想與西方拉弗曲線(xiàn)有相似之處，并提早了約1000年，表明我國(guó)輕稅思想由來(lái)已久。隋唐時(shí)期繼承了前朝強(qiáng)調(diào)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的輕稅思想，而且唐朝的兩稅法，簡(jiǎn)化了稅收名目和稅收體系，標(biāo)志著稅收與財(cái)產(chǎn)掛鉤，使稅收更加公平。

宋代初期，商稅政策相對(duì)寬松，稅率較低。慶歷新政期間，王禹偁主張“以民為先”，強(qiáng)調(diào)租稅征課應(yīng)“取之得中，似十一而稅”。范仲淹主張“厚農(nóng)?！保詼p省“東南歲糴、運(yùn)之費(fèi)”；“減徭役”，裁并州縣建置以使服役之人得以歸農(nóng)。歐陽(yáng)修指出“量入為出”“節(jié)財(cái)以富民”。李覯提出“觀(guān)其兇豐而后制稅斂”，“平其徭役，不專(zhuān)取以安之”，在土地稅率上主張災(zāi)年降低稅率。蘇軾主張“經(jīng)世濟(jì)民、輕稅薄賦、公平稅負(fù)、利商安商，廉取節(jié)用”，減少商稅。兩宋的輕稅思想主要體現(xiàn)在商業(yè)上，《清明上河圖》所展現(xiàn)的汴京繁榮景象也許與商稅輕有關(guān)。

蒙古統(tǒng)治者統(tǒng)治中原后，耶律楚材反對(duì)“包稅制”，指出該制度類(lèi)似于宋代的“撲買(mǎi)制”，會(huì)使承包的商人想辦法擴(kuò)大征稅范圍或提高稅率來(lái)獲得超過(guò)承包稅額的高利潤(rùn)。盧世榮主張減輕人民的勞役負(fù)擔(dān)，由政府向地主提出“收佃戶(hù)租課減免一分”，要求減免人民賦役。趙天麒指出沉重的賦役是造成農(nóng)民逃亡的重要原因之一。

明代初期，朱元璋為了恢復(fù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，采取了一系列措施鼓勵(lì)流民歸農(nóng)并大興屯田，下令農(nóng)民開(kāi)墾荒地一律歸墾荒者所有，并免三年賦役。對(duì)商人實(shí)行輕稅政策，規(guī)定三十稅一。從地區(qū)來(lái)看，江南和中原等局部地區(qū)享受過(guò)相關(guān)租賦優(yōu)惠。丘浚明確指出，“治國(guó)者不能不取乎民，亦不可過(guò)取乎民”，主張“薄取”“輕斂”，國(guó)家征稅應(yīng)適度，不能超出民眾所能承受的范圍。顧炎武在《蘇松二府田賦之重》中指出百姓稅賦過(guò)重，減輕稅負(fù)勢(shì)在必行。王夫之針對(duì)土地兼并問(wèn)題，主張“減輕賦役和嚴(yán)禁吏胥苛擾”；在農(nóng)業(yè)稅率上，他主張二十而取一或更輕的稅率。

清代實(shí)行“攤丁入畝”，減輕自耕農(nóng)和無(wú)地貧民的賦役負(fù)擔(dān)。魏源在《古微堂外集·籌鹺篇》（如圖3所示）中指出“善賦民者，譬植柳！薪其枝葉而培其本根。不善賦民者，譬剪韭乎！日剪一畦，不罄不止”，對(duì)國(guó)家財(cái)政收入而言，輕稅遠(yuǎn)比重稅有效。而“絀課必由于重稅”和“減課而有溢課之實(shí)”，體現(xiàn)了魏源對(duì)稅收政策和課稅效果的理解：稅率過(guò)高，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)被抑制，稅基縮小，稅收收入減少；降低稅率，會(huì)刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加財(cái)政收入。

元明清時(shí)期的輕稅思想相較于前代，主張減輕商人的稅收負(fù)擔(dān)。其輕稅思想蘊(yùn)含著稅收適度原則，即盡可能減少征稅的成本，同時(shí)關(guān)注稅收的配置效率。魏源的減稅思想是對(duì)隋唐時(shí)期李翱和李玨的輕稅思想的發(fā)展，他們提出的稅率與收入之間的關(guān)系具有進(jìn)步性。

以史為鏡：輕稅思想的啟示和現(xiàn)代發(fā)展

輕稅思想在中國(guó)源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，然而古代的輕稅理念及政策往往流于形式，百姓的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)并未減輕。新中國(guó)成立后，政府實(shí)行了“廢除農(nóng)業(yè)稅”“營(yíng)改增”等一系列改革，大幅降低了低收入群體的負(fù)擔(dān)，這是輕稅思想的進(jìn)一步發(fā)展和實(shí)踐。然而，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)外生增長(zhǎng)動(dòng)力不足，收入差距問(wèn)題愈發(fā)緊迫的當(dāng)下，如何繼續(xù)降低低收入群體的稅負(fù)，規(guī)范地方政府的稅費(fèi)征收問(wèn)題，擴(kuò)大內(nèi)需，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，值得深入探討。歷史也給予了我們有益的啟示。

第一，以人為本，輕稅而有效。財(cái)政收入和百姓負(fù)擔(dān)一直是矛盾的問(wèn)題，古代統(tǒng)治者為了獲取足夠的財(cái)政收入應(yīng)對(duì)外在戰(zhàn)爭(zhēng)和滿(mǎn)足官僚體系的奢靡享受，往往導(dǎo)致輕稅理念及政策流于形式。正如黃宗羲定律所指出的，每次稅賦改革后，雖然表面上簡(jiǎn)化了稅制、減輕了稅負(fù)，但實(shí)際上隨著時(shí)間的推移，各種非法的橫征暴斂又會(huì)逐漸增加，導(dǎo)致百姓的賦稅負(fù)擔(dān)加重。

在當(dāng)下，財(cái)政收入的主要用途是提供公共服務(wù)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，它與輕稅思想不再是自相矛盾的存在。一方面，必須讓財(cái)政收入用在有效的地方，打擊貪污，減少地方政府無(wú)效投資，提高市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)水平，并最終作用到企業(yè)和居民部門(mén)，促進(jìn)企業(yè)效益和居民收入增長(zhǎng)，聚焦低收入群體，調(diào)節(jié)內(nèi)部分配機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)“國(guó)進(jìn)民進(jìn)”；另一方面，一切的稅收政策和宏觀(guān)政策必須堅(jiān)持以人為本，以提高廣大人民福祉為根本準(zhǔn)則，這就要求政府傾聽(tīng)群眾的聲音，將輕稅的好處真正落實(shí)到廣大人民群眾身上。

第二，稅收法定，提高稅收遵從。從古代各種形形色色的稅目、近現(xiàn)代工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品價(jià)格剪刀差再到地方政府非稅收入的增長(zhǎng)，充分說(shuō)明了稅收法定原則的重要性。在中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下，我國(guó)在稅收立法層面取得了巨大的進(jìn)步，已經(jīng)形成了規(guī)范且穩(wěn)定的稅制，但是，仍存在需要改進(jìn)的問(wèn)題。

一是規(guī)范地方政府的征稅行為。稅收需要法定，非稅收入也需要法定，國(guó)家必須規(guī)范地方政府的征稅行為，對(duì)不合理的收費(fèi)進(jìn)行規(guī)范和改革，避免地方政府在輕稅的背景下實(shí)行重費(fèi)，從而阻礙輕稅政策的有效落地。同時(shí)，要推進(jìn)央地稅收分配體制改革，讓地方有穩(wěn)定的稅收來(lái)源。

二是規(guī)范稅收征管和提高稅收遵從。劉守剛在《何以帝國(guó)》一書(shū)中指出，漢初減稅更多是征稅能力缺乏導(dǎo)致的無(wú)奈之舉，漢初農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)并不輕。一方面，我們必須規(guī)范稅收征管，避免不規(guī)范的征管行為導(dǎo)致稅負(fù)的實(shí)際增加；另一方面，必須提高居民納稅遵從，打擊偷逃漏稅行為。

第三，稅收公平，促進(jìn)收入再分配。在現(xiàn)代，輕稅思想更加注重稅收再分配功能的實(shí)現(xiàn)，聚焦低收入群體的福祉。我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，不能僅依靠東部沿海省市，而要將全國(guó)各省市擰成一股繩，一起邁向高質(zhì)量發(fā)展，這就要求國(guó)家改革增值稅的納稅原則，完善直接稅體系，平衡減稅和再分配的關(guān)系，提升民生保障預(yù)期。

輕稅思想由來(lái)已久，輕稅是歷代統(tǒng)治者鞏固政權(quán)、收服民心的重要舉措，輕稅對(duì)民眾而言是稅收負(fù)擔(dān)的減輕，對(duì)國(guó)家而言是社會(huì)穩(wěn)定的促進(jìn)。輕稅思想隨著時(shí)代發(fā)展不斷豐富和進(jìn)步，在現(xiàn)代發(fā)展語(yǔ)境中，正在由單純的減輕稅負(fù)轉(zhuǎn)向“精準(zhǔn)調(diào)節(jié)”型稅收體系。在稅制改革中只有堅(jiān)持以人民為中心，稅收法定，才能真正落實(shí)輕稅，充分考慮稅收的分配效應(yīng)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入持久動(dòng)能。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)）