稅收是國家財政收入的關(guān)鍵來源和宏觀調(diào)控的重要手段?？v觀中國五千多年的發(fā)展歷史，田賦制度在古代社會各階段扮演不同的角色。文章闡述了中國古代田賦制度的發(fā)展背景，系統(tǒng)回顧了中國古代田賦制度的演變軌跡，以期為推動中國稅收治理現(xiàn)代化提供歷史鏡鑒和寶貴經(jīng)驗。

中國古代田賦制度的發(fā)展背景

第一，農(nóng)業(yè)占主導(dǎo)地位。中華民族五千多年的歷史實際上是一部農(nóng)業(yè)經(jīng)濟史。在農(nóng)耕社會，土地既是廣大農(nóng)民的基本生存和生活資料，也是最基本的生產(chǎn)資料。在封建君主制社會，歷代的賦稅制度一直依附于土地、人口和戶籍，農(nóng)業(yè)勞動力和土地是最基本的生產(chǎn)要素。人口、農(nóng)業(yè)勞動力及土地資源的分布和占有狀況對應(yīng)著不同的賦稅制度，直接關(guān)系國計民生和國家的興衰存亡。

第二，土地所有制變遷。中國土地制度的變化是田賦制度演變的根源。不同朝代和歷史階段的土地制度反映了當(dāng)時的生產(chǎn)方式和生產(chǎn)關(guān)系，也決定了當(dāng)時的賦稅制度。先秦時期實行井田制，農(nóng)民集體耕種公田并上繳國家，田賦屬于勞役地租。秦漢時期土地私有制占主導(dǎo)地位，田賦根據(jù)土地上的糧食作物產(chǎn)量以固定稅率征收。北魏時期土地制度全面改革，實行均田制……每一次土地制度變革都會引發(fā)田賦制度的相應(yīng)調(diào)整。

第三，文化思想的滲透。法家鼻祖管仲主張欲富國必先重生產(chǎn)，提出生產(chǎn)受勞力和土地兩大因素影響。法家思想注重以法治國，管控財政收入，為此制定了嚴(yán)格的田賦制度和法律條文來保障財政收入。儒家思想長時期作為治理國家的正統(tǒng)思想，主張藏富于民，培養(yǎng)財源與節(jié)用愛民。許多朝代的統(tǒng)治者受其影響，在制定田賦制度時會考慮減輕百姓的稅負(fù)，甚至多次減免田租。

中國古代田賦制度的演變軌跡

第一，先秦時期：田賦制度的萌芽。據(jù)《禹貢》記載，中國在夏代就已經(jīng)形成了初具規(guī)模的賦稅制度，貢即指各地諸侯、臣屬向夏朝廷貢奉的貢物。其首次對田賦制度作出了規(guī)定，將各州按照土地質(zhì)量的不同分為九個等級，再結(jié)合各州經(jīng)濟和生產(chǎn)發(fā)展?fàn)顩r確定賦等?！坝韯e九州，量遠(yuǎn)近，制五服”，意指根據(jù)各地與中央距離的遠(yuǎn)近和交通條件確定田賦的繳納對象。商代助法建立在井田制基礎(chǔ)上，即將一井土地分為九塊，周圍的八塊為農(nóng)民耕種的私田，中間一塊為公田，由八家共同耕種然后上繳國家，田賦屬于勞役地租。西周時期實行建立在井田制基礎(chǔ)上的徹法，其屬于實物賦稅制度，八家共同勞動，收獲時將實物總產(chǎn)量按照公私田畝數(shù)量的比例予以分配，防止農(nóng)民對私田耕作全力以赴，對公田耕作出工不出力，這也為日后井田制的消亡埋下了伏筆。

春秋時期，魯國于公元前594年認(rèn)可土地的私人占有，開始推行“初稅畝”制度，要求凡是土地占有者一律不分公田和私田，都需要按畝來繳納土地稅，且征收方式以上繳實物為主，標(biāo)志著賦稅制度從勞役地租向?qū)嵨锏刈廪D(zhuǎn)變。該制度并沒有取消公田按畝收稅，而是要求公田之外的私田繳納十分之一的實物稅，以此增加稅源和稅收收入。管仲于公元前686年推行“相地而衰征”的賦稅制度，廢除了八家共耕井田的規(guī)定，將田地均分給勞動者，并按照土地的好壞和產(chǎn)量的高低來收取田租。

第二，秦漢時期：田賦制度的發(fā)展。秦朝的田賦制度主要基于土地私有制和國有制而發(fā)展，當(dāng)時國家掌握了大量的土地，分配給無地和少地的農(nóng)民一定量的土地并收取稅賦。田租主要是谷物、禾稈。關(guān)于稅率的制定，《田律》中記載凡是耕種國有土地的農(nóng)民，不管開不開墾，都應(yīng)當(dāng)按照授田的頃數(shù)繳納飼草和禾稈，并且每頃繳納飼草三石、禾稈二石?！疤镒?、口賦、鹽鐵之利二十倍于古”，雖然歷史文獻記載的數(shù)字有一些模糊之處，但很明顯稅率很高。秦朝的稅收征管十分嚴(yán)格，若有人暗自移動田地界標(biāo)，則要被處以“贖耐”的刑罰。

漢初，為了滿足戰(zhàn)爭需要將稅率提高至十五稅一，漢文帝推行重農(nóng)政策后國家逐漸富裕，將稅率降低為三十稅一。但田賦的減輕只是有利于繳納稅額的地主，對于支付地租的農(nóng)民并沒有好處。東漢時期創(chuàng)立分等定稅法，即將全國的土地按照肥瘠程度分為三等，再分別確定常年的糧食產(chǎn)量情況，按照規(guī)定的稅率上繳稅額。對于漢代的田租收入，曾有學(xué)者做過推算，西漢約4000萬石，東漢約3500萬石。史料記載漢代實行輕稅政策和適當(dāng)?shù)臏p免措施，這在一定程度上促進了農(nóng)村生產(chǎn)力的發(fā)展。

第三，魏晉南北朝時期：田賦制度的調(diào)整。東漢末年，曹操為解決軍糧急需實行屯田政策，此后曹魏屯田在北方地區(qū)大規(guī)模發(fā)展。屯田制度強制性地使農(nóng)民依附于國有土地，其征收的糧谷大部分用于軍需國用。雖然該政策吸引更多的流民回歸土地，但戰(zhàn)亂造成人口大量銳減，按照之前的稅率征收田賦顯然是行不通的。因此，曹操于204年對田租制度進行改革，將之前的按稅率征收改為定額田租制，不考慮土地的肥瘠程度，一律每畝田課稅粟四升，農(nóng)民增產(chǎn)不增稅。曹魏的田租制還規(guī)定免除一切田租附加稅，減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。為了盡可能將賦稅制度與農(nóng)民的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相結(jié)合，建安九年曹操規(guī)定每戶農(nóng)民繳納絹二匹、綿二斤，這是最早的戶調(diào)制度。

西晉時期，統(tǒng)治者的政治理念有別于曹魏時期。司馬炎稱帝后創(chuàng)建了著名的占課田法，占田、課田規(guī)定限制貴族官僚占田的數(shù)量，允許其從國家的編戶中選取一部分作為佃客、私屬，這既對世族利益作出了讓步，又規(guī)定了限度，較好地抑制了土地兼并。對農(nóng)民來說，一夫一婦可占地百畝，其中男丁七十畝，女丁二十畝。此外，還規(guī)定按畝征稅，課田之外的田地不征，這種增加免稅土地數(shù)量的措施很好地激發(fā)了生產(chǎn)者的積極性。

北魏孝文帝對土地和賦稅制度進行了大范圍改革。均田制將土地類型劃分為國有和私有土地，授田對象和數(shù)量也進行了變更，還規(guī)定66歲為還田最大年齡。北魏前期的戶調(diào)制度混亂不堪，三長制實行后首要任務(wù)是確定戶籍，有組織地清查地主豪強庇護的隱戶，擴大賦稅人口。但僅靠三長制的強制檢查是不夠的，李沖為此設(shè)計了新的租調(diào)制，降低了稅率并且將田租戶調(diào)改為按丁征收，讓農(nóng)民自愿成為國家的編戶，不再依附于豪強。均田制、三長制和新租調(diào)制同時并行，缺一不可。

第四，隋唐時期：田賦制度的成熟。隋代的田賦制度建立在均田制基礎(chǔ)上，推行“輕徭薄賦”政策，并將成丁年齡提高了三歲，免除了婦女和奴婢的租調(diào)；規(guī)定50歲以上男丁可通過上繳錢財或絹絲等實物代替徭役，稱為庸。租庸調(diào)制由此正式出現(xiàn)，租即為田租，繳納谷物等實物地租；庸為代替徭役的錢或絹物；調(diào)即為戶調(diào)，按家庭征收手工業(yè)品，“有田則有租，有家就有調(diào)，有身則有庸”便是生動的寫照。唐朝前期的租庸調(diào)法也建立在均田制基礎(chǔ)上，每男丁授田百畝，每年繳納粟二石，還規(guī)定力役應(yīng)先征富貴人家，后征貧苦人家，且先征男丁多的，違背原則者杖責(zé)六七十。

“安史之亂”后，租庸調(diào)制逐漸瓦解，“天下殘瘁，蕩為浮人，鄉(xiāng)居地著者百不四五”，農(nóng)民因無法承擔(dān)沉重的稅賦而逃離了戶籍。779年，楊炎建議改革租庸調(diào)制，推動“兩稅法”的實施。他主張遵循量出制入的原則，廢除之前的以人丁為計稅依據(jù)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕴锂€和資產(chǎn)計稅，擁有土地和資產(chǎn)多者多納稅，反之少納稅。課稅對象也取消了主客和年齡之分，將征稅范圍確定為以現(xiàn)定居地編入戶籍納稅，沒有固定住所的行商，則按其所在州縣貨物的三十分之一來交稅?！皟啥惙ā卑炎?、調(diào)、地稅、戶稅以及一切雜稅合并為兩稅，規(guī)定分夏秋兩季征收，夏稅繳納時間不超過六月，秋稅繳納時間不超過十一月。

第五，宋元時期：田賦制度的演變。宋代的田賦制度基本沿襲了唐代的兩稅法，又稱為“二稅”，也是分夏秋兩季征收。宋代初期實行“不抑兼并”的政策，即在承認(rèn)土地私有的同時不干預(yù)土地兼并和土地買賣，這也是自耕農(nóng)受自然災(zāi)害和人禍影響賣掉田宅，淪為佃戶的主要原因。宋代將田賦收入分為公田和民田之賦，前者為佃種職田、學(xué)田、營田等的無地農(nóng)民向政府繳納的田租，上繳數(shù)額一般占田地收獲量的一半；后者則為擁有私人土地的農(nóng)民上繳的田賦。宋代的田賦稅率并沒有統(tǒng)一，先是按照土地的質(zhì)量分為五等，后又分為十等，史籍中記載的稅率基本為區(qū)域數(shù)字，且夏秋征收稅率并不相同。

元代的土地也有官田和民田之分，田賦制度因田制不同而不同。賦稅制度實行南北異制，中原地區(qū)主要征收丁稅和地稅，而整個江南地區(qū)的稅賦懸殊，稅率不統(tǒng)一。豪強與國家爭奪民田，隱瞞土地實際占有量，為此政府不斷清丈，并編制“魚鱗圖冊”，以求更好地征收田賦。元代還長時間實行包稅制，即把某項稅收的征收權(quán)承包給商人，這雖然對于一些小稅征收有因時因地制宜的一面，但長期來看既不利于提高稅收收入，又不利于減輕百姓的稅負(fù)。

第六，明清時期：田賦制度的終結(jié)。明代的田賦制度沿襲了唐、宋以來的兩稅法，征收時期分夏秋兩季。當(dāng)時私人土地更多為官僚所有，自耕農(nóng)很少。田賦的課征實行糧長制，防止偷逃稅和額外勒索。明中期土地兼并嚴(yán)重，張居正認(rèn)為改變明王朝稅收混亂的狀況要從根本上解決土地兼并問題，因此全面推行了“一條鞭法”，又采取“考成法”考核官員。張居正首先進行土地清丈，查清漏稅的田產(chǎn)，他以福建為試點，查出了2315頃隱瞞逃稅田地，并在了解土地的分配狀況后重繪《魚鱗圖冊》?！耙粭l鞭法”將賦稅與徭役簡化為一編一審，使賦役合一，將煩瑣稅目逐步變?yōu)閱我坏霓r(nóng)業(yè)直接稅。

清朝時期，雖然人丁增加，但地畝并沒有加廣，若以人丁增加數(shù)加重稅賦，百姓的負(fù)擔(dān)無疑會加重，這也不符合征收的公平原則。1724年，雍正下令將丁銀均攤到地畝之內(nèi)，在全國推行單一賦稅標(biāo)準(zhǔn)的“攤丁入畝”稅制改革。該政策取消人丁稅，并入地畝征收，將稅負(fù)與負(fù)擔(dān)能力進行結(jié)合，田多者賦稅多。清朝前期財政收入結(jié)構(gòu)以田賦為主，其他收入為輔，地丁銀所占比重非常大，到晚清時田賦占比大幅下降，土地稅不再是唯一的稅源，此后傳統(tǒng)的田賦制度在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和稅收理念的雙重變革下逐漸退出歷史舞臺。

田賦制度在古代稅制中占有重要地位，影響著整個社會經(jīng)濟的繁榮和國家的穩(wěn)定。從先秦時期的貢、助、徹法到初畝稅，田賦制度初現(xiàn)雛形，后歷經(jīng)租庸調(diào)制、兩稅法、一條鞭法、攤丁入畝的演變，田賦制度日漸成熟，晚清時期，受經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和稅收理念、雙重變革的影響，田賦制度逐漸退出歷史舞臺。這一演變軌跡體現(xiàn)了古代社會經(jīng)濟的變遷和歷代統(tǒng)治者在財稅政策方面的探索歷程，影響深遠(yuǎn)。

（作者單位：新疆財經(jīng)大學(xué)）