［摘要］我國(guó)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)40多年的建設(shè)和發(fā)展，已成為黨和國(guó)家重要的審計(jì)監(jiān)督力量。但是，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展還面臨現(xiàn)實(shí)的挑戰(zhàn)，存在內(nèi)部審計(jì)工作未能完全落到實(shí)處、內(nèi)部審計(jì)的職能作用未能有效拓展、內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督體系中的作用難于充分發(fā)揮、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)相對(duì)落后、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高、內(nèi)部審計(jì)學(xué)自主知識(shí)體系尚未有效建立等問(wèn)題。面對(duì)挑戰(zhàn)，應(yīng)貫徹落實(shí)《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》精神，以習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于審計(jì)重要論述為指引，進(jìn)一步深化改革，推進(jìn)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的完善和發(fā)展；應(yīng)采取加強(qiáng)黨全面領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作、實(shí)施重大決策部署的跟蹤審計(jì)、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同作用、應(yīng)用數(shù)智化審計(jì)技術(shù)、做實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)整改、建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍、構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)學(xué)自主知識(shí)體系等措施。

［關(guān)鍵詞］深化改革；內(nèi)部審計(jì)制度；完善和發(fā)展；審計(jì)監(jiān)督體系；審計(jì)學(xué)自主知識(shí)體系；審計(jì)工作；審計(jì)委員會(huì)

［中圖分類(lèi)號(hào)］F239.4

［文獻(xiàn)標(biāo)志碼］A［文章編號(hào)］1004-4833（2025）02-0001-08

我國(guó)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)制度自20世紀(jì)80年代建立以來(lái)，經(jīng)過(guò)廣大內(nèi)部審計(jì)人的努力工作，業(yè)務(wù)范圍不斷拓展、技術(shù)方法持續(xù)改進(jìn)、審計(jì)質(zhì)量逐步提升、審計(jì)作用顯著發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍陸續(xù)壯大，內(nèi)部審計(jì)事業(yè)呈現(xiàn)出良好發(fā)展趨勢(shì)。特別是自黨的十八大以來(lái)，習(xí)近平同志高度重視審計(jì)工作，提出構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系的重大部署，內(nèi)部審計(jì)在各級(jí)黨委政府、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，地位得到提高，內(nèi)部審計(jì)職責(zé)使命得到加強(qiáng)，事業(yè)欣欣向榮、蒸蒸日上。但是，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展還面臨不少現(xiàn)實(shí)的挑戰(zhàn)，廣大內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和深入貫徹落實(shí)《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》）精神，以習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于審計(jì)重要論述為指引，立足中國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際，總結(jié)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步深化改革，推進(jìn)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的完善和發(fā)展。

一、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展面臨的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)

目前，面對(duì)黨和國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的新要求和新使命，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展中依然存在一些短板和弱項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展面臨的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)仍然較多，致使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其職能作用和效果還不顯著，內(nèi)部審計(jì)還未真正受到社會(huì)各方面的高度重視。

（一）內(nèi)部審計(jì)工作的政治要求需進(jìn)一步落到實(shí)處

中國(guó)共產(chǎn)黨一直高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)是通過(guò)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)體現(xiàn)的，如革命時(shí)期就在安源路礦工人俱樂(lè)部設(shè)立審查部、在廣東社會(huì)主義青年團(tuán)設(shè)立審計(jì)股、在省港罷工委員會(huì)設(shè)立審計(jì)局等。黨的十九屆中央審計(jì)委員會(huì)的成立，標(biāo)志著黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視到了新的、更高的階段。在黨的十九屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上，習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)：要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。但是，目前在對(duì)于為什么黨要領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作、黨如何領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作等重大問(wèn)題上，一些人在思想上是模糊不清的、在行動(dòng)上是踟躕不前的，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)仍然是以組織的行政領(lǐng)導(dǎo)為主，未能完全將黨領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的政治要求落到實(shí)處。

我國(guó)是中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的社會(huì)主義國(guó)家，中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)是中國(guó)特色社會(huì)主義最本質(zhì)的特征。因此，黨的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)貫徹落實(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作中去，以黨的方針政策和重大決策部署決定內(nèi)部審計(jì)工作的方向和目標(biāo)。目前，一些組織關(guān)于黨委領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，未能很好做到管方向、管大局、管政策、管內(nèi)部審計(jì)重大問(wèn)題，形式上每年度都會(huì)召開(kāi)一次有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的會(huì)議，但未能很好地對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行機(jī)制設(shè)計(jì)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和督促落實(shí)；一些地方性的審計(jì)組織，黨委建立了審計(jì)委員會(huì)，黨委書(shū)記名義上擔(dān)任主任，但實(shí)際上并未很好研究決定組織內(nèi)部審計(jì)重大事項(xiàng)和重大問(wèn)題。不少組織未建立科學(xué)、規(guī)范地向黨委請(qǐng)示報(bào)告制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能向組織黨委經(jīng)常性請(qǐng)示報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作，由組織行政領(lǐng)導(dǎo)決定內(nèi)部審計(jì)工作的重大方針?biāo)悸?、審?jì)重大事項(xiàng)、年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題、重大審計(jì)整改措施等，使得一些黨委對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)往往流于形式。

（二）內(nèi)部審計(jì)的職能作用未能有效拓展到業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域

我國(guó)建立內(nèi)部審計(jì)制度的初期是一種行政命令式的行為，國(guó)家審計(jì)是主體，內(nèi)部審計(jì)是基礎(chǔ)。而在實(shí)際工作中，組織管理層對(duì)建立內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)模糊，認(rèn)為建立內(nèi)部審計(jì)是為國(guó)家服務(wù)的，不利于組織自發(fā)建立和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)制度起源行政命令，導(dǎo)致一些人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)特征認(rèn)識(shí)不足，錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是查錯(cuò)。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)職能作用主要局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等，內(nèi)部審計(jì)工作主要為財(cái)會(huì)檢查。內(nèi)部審計(jì)工作很少觸及業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域，對(duì)于預(yù)算管理、內(nèi)部控制、重要合同、投資決策、發(fā)展戰(zhàn)略等涉及不足，在提高業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理水平等方面作用未充分發(fā)揮，一定程度上影響內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮。

當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)的職能作用已從查錯(cuò)糾弊發(fā)展成為提高組織的運(yùn)行效率和增加組織的價(jià)值。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)的職能作用描述為：內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)營(yíng)，通過(guò)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在新修訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此，從兩個(gè)協(xié)會(huì)的職能作用描述中可以看到，內(nèi)部審計(jì)的職能作用已擴(kuò)展到組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)的主要對(duì)象和工作內(nèi)容是評(píng)價(jià)并改善組織內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過(guò)程的效果。目前，從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理的審計(jì)現(xiàn)狀來(lái)看，不少組織還未認(rèn)識(shí)到對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理的審計(jì)是其可持續(xù)發(fā)展的需要，未對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理進(jìn)行有效審計(jì)，因而難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)完善治理、增加價(jià)值方面應(yīng)有的職能作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督體系中的作用未能充分發(fā)揮

審計(jì)監(jiān)督體系由國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)共同組成。發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的作用，需構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部重要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，確?？茖W(xué)決策、規(guī)范管理、控制風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)監(jiān)督體系中涉及面最廣、審計(jì)人員最多的審計(jì)監(jiān)督力量?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求：審計(jì)組織及所屬單位貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施、生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任和自然資源資產(chǎn)管理的履行、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制等。審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的界定，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的治理作用。

內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)應(yīng)協(xié)同發(fā)展，同向發(fā)力，優(yōu)化審計(jì)資源配置，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。但是，在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)溝通、協(xié)調(diào)還不多，相互之間工作成果利用較少，未能充分發(fā)揮兩者的協(xié)同作用。究其原因，主要是國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)只有指導(dǎo)與監(jiān)督關(guān)系，并沒(méi)有事實(shí)上的隸屬關(guān)系，所以國(guó)家審計(jì)有時(shí)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低、內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量還不高，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果還存在著較大風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)兩者協(xié)同機(jī)制尚未有效建立。內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)兩者在審計(jì)程序和審計(jì)方法上基本相同，可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。目前，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)外包方式購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)是兩者較好的合作方式。但是，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)在外包過(guò)程中，也存在著相關(guān)核心數(shù)據(jù)外泄、社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)不熟等風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)開(kāi)展并不廣泛，內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的協(xié)作領(lǐng)域較少，未能有效建立起兩者的協(xié)同機(jī)制，兩者的協(xié)同作用發(fā)揮還不夠。

（四）內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化程度相對(duì)較低、審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)較落后

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作技術(shù)手段相對(duì)落后，未能廣泛使用審計(jì)軟件、大數(shù)據(jù)審計(jì)、智能審計(jì)等現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)，而且以事后審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，主要憑審計(jì)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷以及通過(guò)隨意抽樣進(jìn)行，審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化；事前審計(jì)、事中審計(jì)較少開(kāi)展，不利于內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出改進(jìn)措施以及避免損失浪費(fèi)。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)仍以審查財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合規(guī)性為主，審計(jì)工作的方法和手段都比較單一，落后于財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。以傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)手段開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，由于受到時(shí)間限制、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)成本等因素的影響，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年度審計(jì)的項(xiàng)目有限，難以對(duì)所有重點(diǎn)項(xiàng)目都進(jìn)行審計(jì)，更無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的全覆蓋。因此，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段的落后，不僅無(wú)法跟上財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程，還影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，降低內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)效性，使組織的管理層無(wú)法及時(shí)利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果來(lái)提高管理水平。

在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等數(shù)字技術(shù)高速發(fā)展的今天，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)所使用的審計(jì)技術(shù)手段與數(shù)字化技術(shù)手段相比，在審計(jì)范圍、審計(jì)效率及審計(jì)精準(zhǔn)度方面存在較大的差距。目前，一些組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化的規(guī)劃尚處于探索階段，在資源投入、具體行動(dòng)上還處在初始階段，盡管有一些組織在內(nèi)部審計(jì)工作某些方面做了探索和嘗試，也有成功的實(shí)踐，如針對(duì)某些業(yè)務(wù)以模型為基礎(chǔ)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和判斷等，但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段如何與云計(jì)算、大數(shù)據(jù)及人工智能技術(shù)手段結(jié)合，可能會(huì)達(dá)成何種目標(biāo)及如何實(shí)施缺乏清晰的認(rèn)識(shí)和深入的思考及具體的行動(dòng)，數(shù)字化程度較低。實(shí)際情況是，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求、監(jiān)督需求、管理需求與內(nèi)部審計(jì)資源、技術(shù)手段存在差距，內(nèi)部審計(jì)工作在線(xiàn)化、智能化建設(shè)困難重重，內(nèi)部審計(jì)工作的“全覆蓋”較難實(shí)現(xiàn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員的政治素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

內(nèi)部審計(jì)人員在組織中發(fā)揮著重要的作用。新時(shí)代新征程對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高要求，需要繼續(xù)提高政治素質(zhì)，把握黨和國(guó)家最新重大決策部署要求，充分發(fā)揮其職責(zé)與作用，構(gòu)建全局性和前瞻性的思維，為組織的決策提供有價(jià)值的建議，幫助組織實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)貫徹落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于審計(jì)重要論述還需要進(jìn)一步全面深入，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的政治站位繼續(xù)提高，履行職責(zé)使命有待加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)黨和國(guó)家中心工作的理念需深入人心，內(nèi)部審計(jì)人員需真正重視其政治屬性，在審計(jì)立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施、成果利用、審計(jì)整改等方面從政治上統(tǒng)籌考慮，不能采取以前的以事論事的老辦法開(kāi)展審計(jì)工作，政治覺(jué)悟和政治站位也有待提高。

高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量開(kāi)展的前提和保障。從目前大多數(shù)組織配備的內(nèi)部審計(jì)人員情況來(lái)看，存在內(nèi)部審計(jì)人員的理念不正確和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不夠高兩個(gè)方面的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，主要是為了找問(wèn)題、挑毛病，發(fā)現(xiàn)流程、管理、制度等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，這是內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵所在，而目前還缺乏從“完善治理”“增加價(jià)值”“實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”角度發(fā)現(xiàn)、正視和解決被審計(jì)單位存在問(wèn)題的正確理念。而且，內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)背景大多是會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)等專(zhuān)業(yè)，難以滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)日趨多元化的實(shí)際工作需要。因此，內(nèi)部審計(jì)人員受到專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平的限制和思維模式的局限，再加上缺乏管理、業(yè)務(wù)、工程方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員難以為組織管理層提出具有可操作性的意見(jiàn)和建議，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以被管理層重視，出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作可能被邊緣化的現(xiàn)象。

（六）內(nèi)部審計(jì)整改建議未被充分重視、成果未得到充分應(yīng)用

內(nèi)部審計(jì)整改是內(nèi)部審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，促進(jìn)被審計(jì)單位管理水平提高。在實(shí)踐中，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性不夠，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果、結(jié)論和整改建議未得到重視，內(nèi)部審計(jì)成果未被充分應(yīng)用。一些組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改建議和成果不夠重視，認(rèn)為審計(jì)出的問(wèn)題與政治要求、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)相關(guān)性較低，整改采取應(yīng)付式、選擇性、簡(jiǎn)化式整改，整改措施力度不夠、責(zé)任未落實(shí)到人、不全面和未徹底整改的情況；有些組織對(duì)審計(jì)整改意見(jiàn)的理解認(rèn)識(shí)不到位，造成整改措施存在偏差；不少組織的相關(guān)部門(mén)對(duì)整改配合不夠，對(duì)整改措施挑毛病、找缺點(diǎn)。由于被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改和審計(jì)成果應(yīng)用重視不到位，內(nèi)部審計(jì)整改就不了了之，內(nèi)部審計(jì)的成果就被束之高閣。

組織的內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)和審計(jì)成果應(yīng)用是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要相關(guān)職能部門(mén)協(xié)調(diào)配合才能取得實(shí)效。目前，一些組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改和審計(jì)成果應(yīng)用缺乏機(jī)制設(shè)計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)督成果資源不能共享，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)和成果應(yīng)用事倍功半。有些內(nèi)部審計(jì)整改問(wèn)題需要紀(jì)檢、人事、財(cái)務(wù)等共同參與、聯(lián)動(dòng)整改，但聯(lián)動(dòng)審計(jì)整改協(xié)調(diào)配合不夠；有些問(wèn)題是政策性問(wèn)題，有些問(wèn)題是歷史遺留問(wèn)題，組織管理層存有“新官不理舊賬”心理，怕?lián)?zé)、不負(fù)責(zé)，不進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)整改；一些部門(mén)遇到內(nèi)部審計(jì)整改就談困難談理由，導(dǎo)致有些問(wèn)題一直得不到整改，內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用不理想。另外，現(xiàn)階段還存在一些組織在內(nèi)部審計(jì)整改上不能舉一反三，內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用并沒(méi)有在整個(gè)組織層面全面進(jìn)行，造成內(nèi)部審計(jì)成果難以服務(wù)于組織的可持續(xù)發(fā)展。

（七）尚未有效建立自主的內(nèi)部審計(jì)學(xué)知識(shí)體系

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論和方法的形成和發(fā)展一定程度上借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，自主創(chuàng)新的內(nèi)部審計(jì)理論和方法還不多。內(nèi)部審計(jì)的定義和理論較多從國(guó)際組織引進(jìn)。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐層面，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的許多做法和標(biāo)準(zhǔn)也借鑒了國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)和標(biāo)準(zhǔn)。如美國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是創(chuàng)造價(jià)值的部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)管理體制實(shí)行垂直管理等，這些特點(diǎn)在我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中也得到借鑒和應(yīng)用。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善過(guò)程中，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)驗(yàn)起到了重要的參考作用。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作從以真實(shí)性、合法性為主的遵循性審計(jì)為主向以治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制的管理型審計(jì)為主的轉(zhuǎn)型發(fā)展，涉及對(duì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向的借鑒和應(yīng)用。

當(dāng)前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)用建設(shè)世界一流組織普遍采用的內(nèi)部監(jiān)督制度，內(nèi)部審計(jì)日益成為其監(jiān)督體系中的重要組成部分，越來(lái)越成為組織進(jìn)行有效內(nèi)部控制和監(jiān)督的重要方式。隨著中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)步伐的不斷加快，內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性也更加凸顯，其職能不斷完善，地位和作用更加明顯。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐案例、成功經(jīng)驗(yàn)越來(lái)越多，如黨和國(guó)家重大政策跟蹤審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)方式在世界上獨(dú)樹(shù)一幟。但是，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)知識(shí)體系借鑒西方內(nèi)部審計(jì)學(xué)的案例與敘事方式，存在跟隨西方內(nèi)部審計(jì)學(xué)的“學(xué)徒狀態(tài)”模仿模式的問(wèn)題。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)知識(shí)體系的建設(shè)也在一定程度上借鑒西方內(nèi)部審計(jì)學(xué)的教材和案例，原創(chuàng)性的自主研究還不夠，對(duì)發(fā)生在特定時(shí)空中的“我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐”未能很好地進(jìn)行科學(xué)闡釋?zhuān)茨芎芎玫亟沂疚覈?guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的法理和哲理，因而未能很好地建構(gòu)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)自主知識(shí)體系。

二、推進(jìn)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度完善和發(fā)展的路徑

黨的二十屆三中全會(huì)通過(guò)的《決定》，明確了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)一步全面深化改革的總目標(biāo)，對(duì)新時(shí)代新征程各領(lǐng)域改革都提出了新要求。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的完善和發(fā)展，應(yīng)以《決定》為統(tǒng)領(lǐng)，以習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于審計(jì)重要論述為指引，進(jìn)一步深化改革，建構(gòu)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的重要基礎(chǔ)與核心內(nèi)容，完善和發(fā)展中國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度體系，把準(zhǔn)方向、守正創(chuàng)新、真抓實(shí)干，在新時(shí)代新征程上奮力譜寫(xiě)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)改革發(fā)展新篇章。

（一）加強(qiáng)黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的全面領(lǐng)導(dǎo)并落到實(shí)處

《決定》把黨的領(lǐng)導(dǎo)擺在進(jìn)一步全面深化改革必須貫徹的原則的首位，強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)持黨的全面領(lǐng)導(dǎo)，確保改革始終沿著正確的政治方向前進(jìn)。在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上，習(xí)近平總書(shū)記要求：各級(jí)黨委要切實(shí)扛起政治責(zé)任，主要負(fù)責(zé)同志要親自管、親自抓，提高對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)力。因此，組織的黨委應(yīng)按要求成立審計(jì)委員會(huì)，深入貫徹落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于審計(jì)工作要“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”的要求，貫徹落實(shí)黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的決策部署，自覺(jué)站在服務(wù)組織高質(zhì)量發(fā)展的高度，精心謀劃推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，做到“黨委重點(diǎn)抓什么工作，審計(jì)就審什么，審計(jì)報(bào)告就反映什么”；不斷強(qiáng)化組織黨委全面領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，推動(dòng)新時(shí)代組織的內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。組織的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在黨委直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，堅(jiān)決落實(shí)黨和國(guó)家關(guān)于審計(jì)工作的重大決策部署，在內(nèi)部審計(jì)工作中體現(xiàn)組織黨委的主張，主動(dòng)服從和維護(hù)黨委的領(lǐng)導(dǎo)。

實(shí)行組織黨委全面領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的體制機(jī)制，應(yīng)改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制的設(shè)計(jì)，把黨的全面領(lǐng)導(dǎo)貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作的始終。首先，組織黨委應(yīng)建立和完善黨領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的制度體系。建立和完善黨委領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)制度，充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略謀劃和內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)計(jì)，把黨委領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的制度機(jī)制落實(shí)落細(xì)，建立和完善與組織發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、治理體系、風(fēng)險(xiǎn)控制、業(yè)務(wù)性質(zhì)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的使命、職權(quán)范圍、遵循原則等。其次，推動(dòng)黨委領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作制度機(jī)制建設(shè)和完善。在黨委及其審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，建設(shè)和完善內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)制度制定與執(zhí)行，做到黨委重點(diǎn)抓什么，審計(jì)工作的重點(diǎn)就審什么；組織黨委決策的事項(xiàng)，就是審計(jì)監(jiān)督的事項(xiàng)。最后，在黨委及其審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，建立和完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，做好內(nèi)部審計(jì)整改工作，建立督查整改機(jī)制，整改落實(shí)存在的重大問(wèn)題，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性和執(zhí)行力。同時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用作為隊(duì)伍管理、評(píng)價(jià)考核、職位任免和獎(jiǎng)勵(lì)懲罰的依據(jù)，提高管理效率。

（二）實(shí)施黨和國(guó)家重大決策部署落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)

《決定》強(qiáng)調(diào)“完善黨中央重大決策部署落實(shí)機(jī)制，確保黨中央令行禁止”“把重大改革落實(shí)情況納入監(jiān)督檢查和巡視巡察內(nèi)容”。二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議要求：增強(qiáng)審計(jì)的政治屬性和政治功能，保障黨中央令行禁止，把黨中央部署把握準(zhǔn)、領(lǐng)會(huì)透、落實(shí)好。審計(jì)署要求內(nèi)部審計(jì)的首要任務(wù)是“對(duì)本組織及所屬單位貫徹落實(shí)黨和國(guó)家重大決策部署情況進(jìn)行審計(jì)”。因此，推動(dòng)黨和國(guó)家重大決策部署貫徹落實(shí)已成為組織內(nèi)部審計(jì)的首要任務(wù)，是高質(zhì)量發(fā)展時(shí)代賦予內(nèi)部審計(jì)的新使命。組織內(nèi)部審計(jì)應(yīng)沿著“政治要求-政策措施-重大項(xiàng)目-大額資金”這條主線(xiàn)確定審計(jì)重點(diǎn)，深入研究黨和國(guó)家重大決策部署，準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)其中的政治意圖、戰(zhàn)略謀劃和政策要求；按照“大額資金-重大項(xiàng)目-政策措施-政治要求”的審計(jì)線(xiàn)索，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，尋找根源，提出整改措施，守住政治底線(xiàn)，牢牢把握組織內(nèi)部審計(jì)正確的發(fā)展方向。

深刻領(lǐng)會(huì)黨和國(guó)家決策部署是開(kāi)展跟蹤審計(jì)的起點(diǎn)和方向。組織內(nèi)部審計(jì)應(yīng)系統(tǒng)研究黨和國(guó)家重大決策部署，對(duì)黨和國(guó)家重大決策部署的戰(zhàn)略、規(guī)劃、意見(jiàn)、措施等予以深入研究，要理清重大決策部署、項(xiàng)目、資金的關(guān)系：重大決策部署是標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目和資金是政策工具；要厘清內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與重大決策部署目標(biāo)的關(guān)系，制定內(nèi)部審計(jì)工作方案時(shí)，要根據(jù)重大決策部署目標(biāo)制定內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。組織內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展黨和國(guó)家重大決策部署落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，應(yīng)抓住重大決策部署貫徹落實(shí)的關(guān)鍵步驟、關(guān)鍵環(huán)節(jié)及其完成情況，重點(diǎn)揭露關(guān)鍵步驟、關(guān)鍵環(huán)節(jié)貫徹落實(shí)不到位、推動(dòng)不力的問(wèn)題；應(yīng)圍繞落實(shí)重大決策部署的具體項(xiàng)目落地、資金保障、實(shí)施進(jìn)度、配套措施和風(fēng)險(xiǎn)防范等確定審計(jì)重點(diǎn)，加大審計(jì)力度；應(yīng)加大對(duì)實(shí)施黨和國(guó)家重大決策部署過(guò)程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)揭示，注意發(fā)現(xiàn)和反映苗頭性、傾向性問(wèn)題，積極提出建議和措施，化解重大決策部署貫徹落實(shí)過(guò)程中的重大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、治理審計(jì)并拓展內(nèi)部審計(jì)新領(lǐng)域

《決定》提出繼續(xù)把改革推向深入，要求“積極應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，推動(dòng)黨和國(guó)家事業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)”。二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議要求：審計(jì)應(yīng)增強(qiáng)前瞻性、提升敏銳性，發(fā)揮好經(jīng)濟(jì)運(yùn)行“探頭”作用，牢牢守住不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的底線(xiàn)。當(dāng)前，國(guó)際社會(huì)風(fēng)云變幻，貿(mào)易保護(hù)主義盛行，地區(qū)沖突和動(dòng)蕩頻發(fā)，百年未有之大變局加速演進(jìn)，我國(guó)的組織受到來(lái)自外部的打壓遏制不斷升級(jí)，各種風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)、不確定難預(yù)料因素日益增多，隨時(shí)可能發(fā)生各種“灰犀牛”“黑天鵝”事件。因此，組織國(guó)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，是逃避不了、回避不了、躲避不了的。組織應(yīng)有效應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步全面深化改革，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理、治理審計(jì)，用內(nèi)部審計(jì)制度防范化解風(fēng)險(xiǎn)、有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，在危機(jī)中孕育新機(jī)、于變局中開(kāi)創(chuàng)新局。

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，成為組織內(nèi)部審計(jì)的重要使命。組織內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在充分考慮組織風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的規(guī)范流程，形成“目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)-控制-審計(jì)”的工作模式。以組織戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理要求，分析并評(píng)價(jià)組織針對(duì)這些重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采取的控制措施，確定各項(xiàng)制度是否存在問(wèn)題和漏洞，各項(xiàng)措施是否得到有效執(zhí)行，最后將審計(jì)結(jié)果報(bào)告給組織管理層，并提供有效解決問(wèn)題的建議。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，有利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、防范風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的作用。治理是組織可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)和保障，因此，組織治理審計(jì)應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)最重要的審計(jì)對(duì)象。實(shí)施治理審計(jì)的根本目的在于幫助組織增強(qiáng)組織治理能力和效率，改善組織治理的結(jié)構(gòu)和層級(jí)，切實(shí)保證實(shí)現(xiàn)組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，促進(jìn)增加組織的價(jià)值。實(shí)施治理審計(jì)，維護(hù)組織所有者和其他利益相關(guān)者的權(quán)益、健全組織治理功能和基礎(chǔ)、改善組織治理績(jī)效、促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。組織內(nèi)部審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理、治理審計(jì)，應(yīng)牢固樹(shù)立“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是職責(zé)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是失職，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不報(bào)告是瀆職”的意識(shí)，堅(jiān)持發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革，通過(guò)揭示預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)、改善治理，促進(jìn)組織可持續(xù)發(fā)展。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督體系中的協(xié)同作用

《決定》要求“深化基層監(jiān)督體制機(jī)制改革”。組織審計(jì)監(jiān)督體系應(yīng)進(jìn)一步深化改革，建立國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)之間的協(xié)同機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督體系中的協(xié)同作用。實(shí)行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋要求審計(jì)監(jiān)督觸及組織各個(gè)層面，消除審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)，需要依靠面廣量大的內(nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。為此，應(yīng)將組織內(nèi)部審計(jì)有機(jī)融入審計(jì)全覆蓋工作機(jī)制中，充分發(fā)揮其在組織中的經(jīng)常性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面和整體性，有效利用內(nèi)部審計(jì)成果，降低國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)監(jiān)督體系整體效能。組織內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展黨和國(guó)家重大決策部署落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、治理審計(jì)時(shí)，應(yīng)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相互配合，整合國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)力量和資源，充分發(fā)揮其“離得近、看得清”的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，積極利用國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的工作成果，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行科學(xué)分解、統(tǒng)籌分工，提升內(nèi)部審計(jì)工作的廣度和深度。

要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督體系中的協(xié)同作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和特點(diǎn)，參與國(guó)家審計(jì)一些基礎(chǔ)性審計(jì)工作；對(duì)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)事項(xiàng)，可以采用外包的方式，聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員參與，提升內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化水平。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中收集的大量數(shù)據(jù)，可供國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)使用，還可協(xié)同國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)開(kāi)展疑點(diǎn)核查、調(diào)查取證等工作，實(shí)現(xiàn)良好的協(xié)同效果。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)成果利用協(xié)同機(jī)制，對(duì)整改不及時(shí)、不徹底的問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步提出整改意見(jiàn)并督促整改；應(yīng)充分利用國(guó)家審計(jì)報(bào)告與社會(huì)審計(jì)報(bào)告中反映的問(wèn)題，加強(qiáng)研判分析，進(jìn)行整改，避免組織內(nèi)部問(wèn)題的重復(fù)發(fā)生。

（五）應(yīng)用數(shù)智化審計(jì)技術(shù)提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)效

《決定》要求“加快新一代信息技術(shù)全方位全鏈條普及應(yīng)用”。在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次全體會(huì)議上，習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”。數(shù)字化信息化時(shí)代已經(jīng)不可阻擋地到來(lái)，內(nèi)部審計(jì)人員面對(duì)組織內(nèi)部業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，應(yīng)審時(shí)度勢(shì)，更新內(nèi)部審計(jì)的觀念，加速實(shí)施內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法變革，充分利用數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，開(kāi)拓和創(chuàng)新我國(guó)內(nèi)部審計(jì)新的發(fā)展道路。數(shù)據(jù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序時(shí)都應(yīng)用數(shù)據(jù)導(dǎo)向，為內(nèi)部審計(jì)人員高質(zhì)量、快捷地完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)提供技術(shù)、方法和手段。目前，生成式人工智能在各行業(yè)中廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)是一個(gè)受到生成式人工智能沖擊較大的行業(yè)之一。生成式人工智能的應(yīng)用正在顛覆被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)應(yīng)用原理，并對(duì)審計(jì)生成式人工智能生成的數(shù)據(jù)造成巨大挑戰(zhàn)。但是，生成式人工智能在內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用，能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)效提高提供技術(shù)支持。

組織內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行數(shù)據(jù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，應(yīng)實(shí)施以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的審計(jì)技術(shù)和方法體系。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)貫徹“數(shù)據(jù)先行”原則，全方位收集各類(lèi)數(shù)據(jù)，逐步建立包含被審計(jì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部審計(jì)過(guò)程數(shù)據(jù)、外部供銷(xiāo)第三方數(shù)據(jù)、政府稅收和市場(chǎng)管理數(shù)據(jù)等在內(nèi)的數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)所需數(shù)據(jù)“縱向到底、橫向到邊、前后貫通”全覆蓋。為提高對(duì)數(shù)據(jù)的利用效率，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)搭建集數(shù)據(jù)收集、存儲(chǔ)、清洗、挖掘、分析、利用、共享等多位一體的數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，供所有內(nèi)部審計(jì)人員使用。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)利用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)和方法，將格式多樣、來(lái)源分散、數(shù)量巨大的供產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)據(jù)，開(kāi)展跨組織、跨部門(mén)、跨系統(tǒng)、跨業(yè)務(wù)和跨層級(jí)的深入挖掘與分析，從而從數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系、運(yùn)算規(guī)則中判斷評(píng)價(jià)、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和異常，并通過(guò)進(jìn)一步核實(shí)做出結(jié)論。內(nèi)部審計(jì)人員利用生成式人工智能制定被審計(jì)單位的審計(jì)方案，可以節(jié)省時(shí)間、提高效率；利用生成式人工智能可以方便、快速地獲取數(shù)據(jù)，能夠按照“廣泛、深入、共享”原則，對(duì)數(shù)據(jù)做到“應(yīng)采全采”；利用生成式人工智能，通過(guò)海量數(shù)據(jù)的分析和建模，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和預(yù)測(cè)；生成式人工智能可以幫助內(nèi)部審計(jì)人員自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵內(nèi)容和結(jié)論，減少煩瑣的手工工作；利用生成式人工智能大模型，可以幫助內(nèi)部審計(jì)人員研制`審計(jì)垂直大模型，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)效。

（六）齊心協(xié)力做實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)整改的“下半篇文章”

《決定》強(qiáng)調(diào)“堅(jiān)持真理、修正錯(cuò)誤、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正偏差”“健全有效防范和糾治政績(jī)觀偏差工作機(jī)制”。在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上，習(xí)近平總書(shū)記對(duì)審計(jì)整改工作強(qiáng)調(diào)，審計(jì)整改“下半篇文章”與揭示問(wèn)題“上半篇文章”同樣重要，必須一體推進(jìn)，打好審計(jì)整改“組合拳”。內(nèi)部審計(jì)工作既要開(kāi)好頭，也要收好尾，絕不能虎頭蛇尾。內(nèi)部審計(jì)整改是內(nèi)部審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是確保內(nèi)部審計(jì)職能作用發(fā)揮的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)整改要落實(shí)相關(guān)各方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，被審計(jì)單位應(yīng)堅(jiān)決落實(shí)整改主體責(zé)任，主管部門(mén)應(yīng)堅(jiān)決落實(shí)監(jiān)督責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)堅(jiān)決落實(shí)督促責(zé)任。針對(duì)組織內(nèi)部經(jīng)常性、普遍性、易發(fā)性等問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)要求被審計(jì)單位審計(jì)需深挖根源、舉一反三，做到不放過(guò)整改不落實(shí)、不放過(guò)問(wèn)題不解決、不放過(guò)措施不到位、不放過(guò)制度不建立。組織黨委要強(qiáng)化統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和配合協(xié)作，深化細(xì)化內(nèi)部審計(jì)整改責(zé)任體系，加強(qiáng)監(jiān)督部門(mén)協(xié)同配合，推動(dòng)運(yùn)用審計(jì)整改結(jié)果，對(duì)虛假整改、敷衍整改、整改不到位的被審計(jì)單位和責(zé)任人要嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，并將審計(jì)整改結(jié)果作為干部任免、獎(jiǎng)懲、考核的重要依據(jù)。

組織內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)黨委對(duì)審計(jì)整改工作的領(lǐng)導(dǎo)，在黨委的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，建立審計(jì)整改制度。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)問(wèn)題整改臺(tái)賬，逐項(xiàng)逐條列出清單，明確整改主體、整改責(zé)任人、整改截止時(shí)間。被審計(jì)單位完成整改后，審計(jì)組通過(guò)查閱臺(tái)賬資料和現(xiàn)場(chǎng)檢查等方式，核實(shí)整改的真實(shí)性和完整性。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與組織的紀(jì)檢監(jiān)察、巡察、外部審計(jì)等機(jī)構(gòu)的溝通對(duì)接，積極與員工、人事監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督等溝通協(xié)同，及時(shí)共享監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，形成推動(dòng)問(wèn)題整改的合力。對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)以“整改工單”形式交辦，并實(shí)行跟蹤督辦、動(dòng)態(tài)管理的方式，重點(diǎn)關(guān)注整改落實(shí)情況和整改到位率。再次，堅(jiān)持把內(nèi)部審計(jì)整改結(jié)果與績(jī)效考核相掛鉤，將審計(jì)整改成效納入組織合規(guī)建設(shè)考核指標(biāo)，將審計(jì)整改納入黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任考核，實(shí)行扣減分制。最后，加大約束懲戒，對(duì)拒不整改、虛假整改、敷衍整改、推諉整改的被審計(jì)單位和責(zé)任人，無(wú)論涉及哪個(gè)部門(mén)和個(gè)人，由黨委、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門(mén)依法依規(guī)依紀(jì)嚴(yán)肅處理，一律嚴(yán)肅追責(zé)問(wèn)責(zé)，決不姑息。

（七）建設(shè)政治堅(jiān)定業(yè)務(wù)素質(zhì)高的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍

《決定》指出“深化人才發(fā)展體制機(jī)制改革，完善人才自主培養(yǎng)機(jī)制。”二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議提出：黨中央對(duì)審計(jì)寄予厚望，要傳承審計(jì)光榮傳統(tǒng)和優(yōu)良作風(fēng)，塑造職業(yè)精神，提高專(zhuān)業(yè)能力?！按蜩F必須自身硬”，組織黨委要認(rèn)真履行建設(shè)高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的政治責(zé)任，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員具有信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔、忠誠(chéng)干凈擔(dān)當(dāng)?shù)穆殬I(yè)精神。新時(shí)代新征程，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)自主人才培養(yǎng)模式，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員胸懷“國(guó)之大者”，不斷提高政治素質(zhì)和政治站位，緊緊圍繞黨和國(guó)家重大決策，依法主動(dòng)履職、主動(dòng)作為、強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng)；培養(yǎng)教育內(nèi)部審計(jì)人員全面融入黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展進(jìn)程，通過(guò)專(zhuān)業(yè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)工作，推動(dòng)新時(shí)代組織高質(zhì)量發(fā)展；從嚴(yán)管理內(nèi)部審計(jì)干部隊(duì)伍，通過(guò)在職和脫產(chǎn)學(xué)習(xí)以及定期、不定期的培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的政治素質(zhì)和以“能研能審能說(shuō)能寫(xiě)”為核心內(nèi)容的專(zhuān)業(yè)能力，打造一支具有較高政治素質(zhì)、較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍。

目前，組織的數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的影響是巨大且不可逆的，唯有內(nèi)部審計(jì)改革與創(chuàng)新才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用，而內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮離不開(kāi)高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)。因此，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才應(yīng)培養(yǎng)具有數(shù)字技能的內(nèi)部審計(jì)人才。作為內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者，應(yīng)正視數(shù)字技術(shù)和方法給內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域帶來(lái)的新挑戰(zhàn)，必須通過(guò)持續(xù)不斷地學(xué)習(xí)，進(jìn)行認(rèn)知革新，建立新的數(shù)字化時(shí)代思維體系，實(shí)現(xiàn)個(gè)人知識(shí)和能力與數(shù)字技術(shù)應(yīng)用水平的不斷提升。數(shù)字化時(shí)代，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才需要培養(yǎng)懂?dāng)?shù)字技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)人才，具備業(yè)務(wù)與審計(jì)融合的思維和能力，要主動(dòng)走出審計(jì)領(lǐng)域，進(jìn)入業(yè)務(wù)領(lǐng)域，要具備服務(wù)業(yè)務(wù)和組織發(fā)展的意識(shí)；學(xué)會(huì)使用數(shù)字化時(shí)代的新技術(shù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)賦能，具有數(shù)據(jù)挖掘、分析和利用的能力。

（八）構(gòu)建具有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)學(xué)自主知識(shí)體系

《決定》要求：“創(chuàng)新馬克思主義理論研究和建設(shè)工程，實(shí)施哲學(xué)社會(huì)科學(xué)創(chuàng)新工程，構(gòu)建中國(guó)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)自主知識(shí)體系”。習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)：“加快構(gòu)建中國(guó)特色哲學(xué)社會(huì)科學(xué)，歸根結(jié)底是建構(gòu)中國(guó)自主的知識(shí)體系?！边@是黨站在統(tǒng)籌世界百年未有之大變局和中華民族偉大復(fù)興戰(zhàn)略的高度，對(duì)建設(shè)我國(guó)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)自主知識(shí)體系作出的戰(zhàn)略判斷和科學(xué)部署。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)也應(yīng)順應(yīng)這種新要求、新趨勢(shì)，在進(jìn)一步深化改革進(jìn)程中構(gòu)建中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)自主知識(shí)體系，這是推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)高質(zhì)量發(fā)展的根本路徑。構(gòu)建中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)自主知識(shí)體系，應(yīng)堅(jiān)持以馬克思主義為指導(dǎo)，以習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于審計(jì)的重要論述為指引，立足中國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際，解決中國(guó)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題，不斷推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)學(xué)知識(shí)體系構(gòu)建和創(chuàng)新。

構(gòu)建中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)自主知識(shí)體系，需要緊緊圍繞構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)學(xué)學(xué)科體系、學(xué)術(shù)體系和話(huà)語(yǔ)體系三項(xiàng)核心任務(wù)開(kāi)展。首先，應(yīng)以數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)為契機(jī)革新內(nèi)部審計(jì)學(xué)學(xué)科體系，積極開(kāi)拓?cái)?shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的審計(jì)學(xué)研究范式，在內(nèi)部審計(jì)學(xué)研究中廣泛采用大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技術(shù)和方法，通過(guò)研究范式和方法的創(chuàng)新構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)學(xué)學(xué)科體系。其次，以跨學(xué)科研究交流合作發(fā)展內(nèi)部審計(jì)學(xué)學(xué)術(shù)體系，在扎實(shí)推進(jìn)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程基礎(chǔ)上，將中國(guó)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于黨和國(guó)家中心工作中蘊(yùn)含的理論基礎(chǔ)、邏輯思維、實(shí)現(xiàn)路徑、體制機(jī)制、技術(shù)方法等進(jìn)行有效的學(xué)理化、概念化、具體化。再次，以?xún)?yōu)化中國(guó)內(nèi)部審計(jì)敘事為基礎(chǔ)，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)學(xué)話(huà)語(yǔ)體系，以習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于審計(jì)工作相關(guān)重要論述為指引，堅(jiān)守中華內(nèi)部審計(jì)文明立場(chǎng)，加快構(gòu)建中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)話(huà)語(yǔ)體系，優(yōu)化中國(guó)內(nèi)部審計(jì)敘事方式，再現(xiàn)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的本來(lái)面目。最后，依托中國(guó)內(nèi)部審計(jì)豐富的案例和數(shù)據(jù)，做好中國(guó)內(nèi)部審計(jì)自主案例庫(kù)、數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，并進(jìn)一步挖掘中國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過(guò)程中的重大事件、典型案例，編著具有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)學(xué)教材體系；構(gòu)建中國(guó)自主的數(shù)字化、智能化、多媒體化的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)自主新型教材，引領(lǐng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)自主教材創(chuàng)新建設(shè)。

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［責(zé)任編輯：楊志輝

］

Further Deepen the Reform and Promote the Improvement and Development of

China’s Internal Audit System

QIN Rongsheng

（Beijing National Accounting Institute， Beijing 101312， China）

Abstract： After more than 40 years of construction and development， China’s internal audit has become an important auditing and supervisory force of the Party and the State. However， the high-quality development of internal audit in China is still facing practical challenges， such as the failure to implement the internal audit work under the leadership of the Party， the failure to expand the functional role of internal audit， the failure to give full play to the role of internal audit in the audit supervision system， the backward internal audit technology， the low quality of internal audit personnel， and the lack of an independent knowledge system of internal audit. In the face of challenges， we should implement the spirit of the Decision of the Central Committee of the Communist Party of China on Further Comprehensively Deepening Reform and Promoting Chinese-style Modernization， and take General Secretary Xi Jinping’s important expositions on auditing as a guide to further deepen reform and promote the improvement and development of China’s internal audit system. Measures should be taken to strengthen the party’s overall leadership of internal audit work， implement follow-up audits for major decision-making deployments， give full play to the synergistic role of internal auditing， apply digital and intelligent auditing technology， do a good job in internal audit rectification， build a high-quality internal audit talent team， and build an independent knowledge system of internal auditing.

Key Words： further reform; internal audit system; perfection and development; audit supervision system; audit independent knowledge system; audit work; audit committee