概念界定

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N基于風(fēng)險評估的新的審計方法，也是一種區(qū)別于傳統(tǒng)審計的對于企業(yè)發(fā)展具有決策指導(dǎo)意義的審計方法。風(fēng)險審計側(cè)重于識別、評估及企業(yè)重大報錯風(fēng)險的審計，其審計流程、技術(shù)、方法、計劃等都是基于被審計企業(yè)所面臨的各類風(fēng)險因素而制定的。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬢^傳統(tǒng)審計而言，在審計過程中全程運用了風(fēng)險管理理念，極大地提高了審計工作的主動性和審計效率，且有利于幫助被審計企業(yè)更好地認(rèn)識和適應(yīng)復(fù)雜多變的市場環(huán)境，從而降低企業(yè)經(jīng)營管理的風(fēng)險。

應(yīng)用與實踐

具體應(yīng)用 一是計劃階段。首先是了解審計環(huán)境。在實施審計工作前，審計人員先要對企業(yè)行業(yè)狀況、企業(yè)性質(zhì)、戰(zhàn)略目標(biāo)、內(nèi)部控制、經(jīng)營風(fēng)險、監(jiān)控環(huán)境等進(jìn)行一一的了解與研究，對企業(yè)的基本信息、財務(wù)報表層次、交易情況、列報、賬務(wù)余額、披露等進(jìn)行初次的識別與評估，從而確定重大報錯風(fēng)險的層次。其次，確定審計重點。根據(jù)初次識別與評估的結(jié)果，審計人員要篩選出審計的重點范圍，確定重點內(nèi)容，把更多的時間和精力投入重點審計中，重新安排或調(diào)整審計時間及資源的配置，詳細(xì)審查審計計劃中所確定的重點部分。

二是實施階段。首先是內(nèi)部控制測試。審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行測試，了解企業(yè)內(nèi)部可控制及其風(fēng)險防范的效果。在內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上調(diào)整對重大報錯風(fēng)險的評估。審計人員可以通過大數(shù)據(jù)平臺綜合分析企業(yè)內(nèi)部控制下基于各要素所采取的風(fēng)險控制措施以及風(fēng)險防范的作用，從而確定企業(yè)在采購訂單審批、貨物驗收、付款審批等環(huán)節(jié)是否存在風(fēng)險或者與財務(wù)報表不一致的問題。其次是實質(zhì)性測試。審計人員對企業(yè)財務(wù)報表項目通過檢查交易、確認(rèn)余額及采用分析復(fù)核法等來進(jìn)行實質(zhì)性測試，驗證財務(wù)報表項目的合法性、真實性?；谶@一階段審計的重點是財務(wù)報表具體的項目，對于測試方法、流程等一定要嚴(yán)格仔細(xì)，要求結(jié)果精準(zhǔn)。對于一些高風(fēng)險的項目，審計人員務(wù)必到實地檢查、盤點、核算，利用大數(shù)據(jù)分析存貨的周轉(zhuǎn)率，審查存貨跌價準(zhǔn)備的計提等。

三是報告階段。首先，風(fēng)險披露。審計人員在進(jìn)行審計報告時，要對審計中發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險做詳細(xì)的披露與溝通，并說明識別出的各類風(fēng)險的性質(zhì)、影響及改進(jìn)措施，對于企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷、漏洞及可能引起的財務(wù)信息失真、數(shù)據(jù)篡改、泄密等問題進(jìn)行說明，附上改進(jìn)建議。其次，形成意見。在審計報告中，審計人員要根據(jù)審計計劃階段綜合得出的風(fēng)險評估結(jié)果和審計實施階段的實施結(jié)果形成書面的審計意見。審計人員所出具的審計意見，要求能夠反映出其審計對于財務(wù)報表合法性、真實性及重大報錯風(fēng)險披露的判斷依據(jù)和判斷結(jié)果，對于審計發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制存在的漏洞、缺陷和重大報錯風(fēng)險，審計人員有權(quán)保留自己的意見。另外，提出改進(jìn)意見。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜顬殛P(guān)鍵的就是要在報告中附上審計人員審計中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制缺陷、漏洞，以及存在的各類風(fēng)險，并提出針對性的改進(jìn)建議或措施。審計人員所提出的改進(jìn)意見應(yīng)該是具體的，針對企業(yè)面臨的風(fēng)險和問題，用于指導(dǎo)企業(yè)對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進(jìn)行針對性的優(yōu)化，從而幫助企業(yè)提高財務(wù)信息的質(zhì)量和經(jīng)營管理的效率。例如，完善重視員工培訓(xùn)、樹立風(fēng)險意識、完善風(fēng)險管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制等。

實踐案例分析 A公司為大型農(nóng)業(yè)類公司，業(yè)務(wù)涉及飼料生產(chǎn)與銷售、乳制品加工與銷售等。2022年，A公司提出“強(qiáng)化質(zhì)量管理、推動企業(yè)轉(zhuǎn)型”的戰(zhàn)略發(fā)展方向。該戰(zhàn)略發(fā)展方向與“健康可持續(xù)發(fā)展的”總戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。近年來，受國家環(huán)保政策及國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，A公司業(yè)績受損，出現(xiàn)了接連虧損的情況。為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，A公司決定集中優(yōu)勢資源，調(diào)整業(yè)務(wù)板塊，開始將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向發(fā)展飼料板塊、乳制品板塊，通過出售傳統(tǒng)養(yǎng)殖板塊中的10家奶牛養(yǎng)殖場股權(quán)來獲取新板塊的發(fā)展資金，積極進(jìn)行業(yè)務(wù)板塊的調(diào)整與發(fā)展轉(zhuǎn)型。

首先，會計事務(wù)所對A公司的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行初步了解，通過了解評估A公司審計業(yè)務(wù)，對風(fēng)險做出初步評估，結(jié)合審計人員能力確定是否承接該項業(yè)務(wù)審計。其次，根據(jù)A公司性質(zhì)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等選定具備A公司業(yè)務(wù)審計專業(yè)知識的審計人員組成專業(yè)審計組。審計組人員包括注冊會計師1名、農(nóng)業(yè)專業(yè)人員2名、C級審計助理3名、A級審計助理1名、E級審計助理3名。審計組人員對A公司的環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)（長期目標(biāo)、短期目標(biāo)）、品牌定位、人才政策、供應(yīng)鏈計劃、銷售策略等進(jìn)行了解，并根據(jù)相應(yīng)的風(fēng)險導(dǎo)向理論制訂審計計劃。審計計劃包含對于可能引起A公司財務(wù)報表重大報錯風(fēng)險、內(nèi)部控制漏洞及缺陷等。最終由注冊會計師對A公司所面臨的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行初步識別。再者，審計組人員在了解A公司詳細(xì)情況的基礎(chǔ)上，基于風(fēng)險導(dǎo)向理論對公司近年來發(fā)展中所面臨的政策因素、環(huán)境因素等，結(jié)合公司出現(xiàn)的連續(xù)虧損情況進(jìn)行風(fēng)險因素的深入全面分析，進(jìn)而識別和評估企業(yè)經(jīng)營管理中面臨的重大風(fēng)險和潛在風(fēng)險。最后，基于PEST模型和波特五力模型對公司內(nèi)部控制的各要素及所面臨環(huán)境因素基于大數(shù)據(jù)平臺進(jìn)行全面分析，從公司整體層面分析和確定A公司所面臨的經(jīng)營風(fēng)險和市場壓力。

審計結(jié)果顯示，A公司的連續(xù)虧損受不確定政策、經(jīng)濟(jì)、市場的變化等因素影響，在出現(xiàn)新變化時未能及時應(yīng)對。例如，國家環(huán)保力度加大，對于農(nóng)業(yè)新項目提供資金支持和稅收優(yōu)惠，而A公司沒有及時完善設(shè)施，錯過了這些優(yōu)惠政策。再如，近些年液態(tài)奶價格上漲，而A公司原有的鄰近優(yōu)質(zhì)牧場資源的優(yōu)勢適合發(fā)展高質(zhì)量液態(tài)奶，A公司轉(zhuǎn)型較晚，未能將這一優(yōu)勢發(fā)掘。此外，A公司產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈不完整，專業(yè)銷售人才不足，難以應(yīng)對消費者個性化的需求。

審計提出的改進(jìn)意見是：首先，基于公司內(nèi)部整體和部分關(guān)系，將環(huán)境、社會與治理等因素引入風(fēng)險管理體系，完善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理；其次，分析市場需求和客戶需求，重視專業(yè)銷售人才的培養(yǎng)，完善人才薪酬管理制度；第三，利用優(yōu)質(zhì)牧場資源優(yōu)勢完善供應(yīng)鏈，利用互聯(lián)網(wǎng)銷售平臺打通銷售鏈。

總之，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬱`活性足，風(fēng)險評估全面深入，可輔助新一代信息技術(shù)及大數(shù)據(jù)平臺，讓審計工作準(zhǔn)確率高、效率高、質(zhì)量高，還對企業(yè)精準(zhǔn)識別風(fēng)險、處理風(fēng)險及靈活地適應(yīng)市場環(huán)境有著重要意義。

作者單位：國能（廣東）能源發(fā)展有限公司