新收入準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異

收入確認(rèn)原則改變 新收入準(zhǔn)則在現(xiàn)代化企業(yè)中的實(shí)施，需要引入新的收入確認(rèn)原則，這會(huì)對稅會(huì)差異造成不同程度的影響。在運(yùn)用了新收入準(zhǔn)則后，收入確認(rèn)也采用了更加科學(xué)、全面的方式對合同中所簽署的義務(wù)予以履行。這就導(dǎo)致收入可以在不同時(shí)間點(diǎn)被確認(rèn)，使得會(huì)計(jì)與稅務(wù)收入之間存在時(shí)間方面的差異；另外，按照新收入準(zhǔn)則要求，企業(yè)在控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)需要確認(rèn)收入，這也與稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)存在差異。以多元化合同為例，有些元素會(huì)提前或延后確認(rèn)收入。此時(shí)，盡管會(huì)計(jì)方面已經(jīng)確認(rèn)收入，但因稅法不允許在同一時(shí)間內(nèi)認(rèn)定收入已實(shí)現(xiàn)，就會(huì)存在暫時(shí)性的稅會(huì)差異。而這種差異的存在，不僅會(huì)增加稅收計(jì)算的復(fù)雜性，還可能提高風(fēng)險(xiǎn)。為了確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，需要在經(jīng)營過程中進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控和合理調(diào)整，在保證稅務(wù)合規(guī)的前提下，及時(shí)規(guī)避潛在的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)?；谛率杖霚?zhǔn)則，在企業(yè)收入確認(rèn)方面需要運(yùn)用更加靈活、精準(zhǔn)的方法來對現(xiàn)有的會(huì)計(jì)與稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改革，使其能夠更加適用于新的收入確認(rèn)規(guī)則。

計(jì)量原則變化 新收入準(zhǔn)則在實(shí)施過程中更加強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與市場規(guī)律。因此，企業(yè)收入的判斷與確認(rèn)也需要以交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與市場規(guī)律為基礎(chǔ)。對此，企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展過程中需要更加關(guān)注交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不僅是停留于法律形式上。因?yàn)樾率杖霚?zhǔn)則中提出，須更多地使用市場交易價(jià)格。傳統(tǒng)稅收準(zhǔn)則通常在計(jì)量方面對成本法、稅法的關(guān)注力度相對較大，而新收入準(zhǔn)則的實(shí)施則要求企業(yè)在經(jīng)營期間要高效利用市場交易價(jià)格對收入進(jìn)行計(jì)量。這既能夠充分反映公允值，還能更加全面地反饋經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。而將新計(jì)量準(zhǔn)則運(yùn)用于現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營中，需要全面考慮市場交易價(jià)格的影響，以保證能夠全面、及時(shí)地反映交易公允值。另外，新收入準(zhǔn)則在現(xiàn)代化企業(yè)中的實(shí)施也推動(dòng)了一些新計(jì)量原則的引入。比如，交易價(jià)格的層級與來源?；谶@一概念，企業(yè)需要依據(jù)交易價(jià)格的層級、來源對收入進(jìn)行計(jì)量。因此，企業(yè)需要將經(jīng)營期間的收入科學(xué)分解為不同的交易價(jià)格層級，然后依據(jù)不同來源對交易價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。這一計(jì)量方法的運(yùn)用能夠?qū)⒔灰椎慕?jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)更加精準(zhǔn)地反映出來，從而幫助企業(yè)更加準(zhǔn)確地把握用戶需求。

新收入準(zhǔn)則下稅會(huì)差異的主要風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)告的精準(zhǔn)性 因收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)存在差異，新收入準(zhǔn)則在現(xiàn)代化企業(yè)中的實(shí)施更加強(qiáng)調(diào)以履行合同義務(wù)為基礎(chǔ)，以此來進(jìn)行收入確認(rèn)。由于稅法仍然以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對收入進(jìn)行確認(rèn)，所以，這種差異的存在會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在不同報(bào)告中的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)存在不同程度的差異，從而對財(cái)務(wù)報(bào)告的精準(zhǔn)性造成較大影響。比如，企業(yè)可能需要對收入進(jìn)行分段確認(rèn)。不過，因稅法要求一次性確認(rèn)，這就使得在某段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的實(shí)際收入與利潤存在較大差異；此外，新收入準(zhǔn)則提出要對交易價(jià)格進(jìn)行更加全面、精細(xì)的評估，但稅法對這些調(diào)整的認(rèn)可度不高，這就會(huì)造成會(huì)計(jì)收入與稅務(wù)收入金額存在差異。這一差異因素的存在，在影響財(cái)務(wù)報(bào)告精準(zhǔn)性的同時(shí)還會(huì)造成企業(yè)利潤波動(dòng)，從而難以對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營績效進(jìn)行精準(zhǔn)評估。

稅務(wù)合規(guī) 一是稅收遞延與補(bǔ)繳。企業(yè)稅會(huì)差異的存在可能導(dǎo)致在經(jīng)營期間的一些收入雖然在會(huì)計(jì)方面已經(jīng)得到確認(rèn)，但是稅務(wù)方面的確認(rèn)時(shí)間則與會(huì)計(jì)方面不相符。這時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)時(shí)就需要對稅收進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而對企業(yè)的稅收成本與現(xiàn)金流造成影響。若是企業(yè)沒有對這些差異進(jìn)行及時(shí)、精準(zhǔn)的計(jì)算，就可能導(dǎo)致稅款遞延，甚至出現(xiàn)需要補(bǔ)繳稅款的情況，使得稅務(wù)負(fù)擔(dān)與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)增加。二是稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)。由于稅會(huì)差異的存在，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)時(shí)可能出現(xiàn)不同的問題，使得稅款存在少繳或多繳的情況。而這一情況一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)不僅需要面臨罰款，還需要繳納滯納金。另外，稅務(wù)申報(bào)的頻繁調(diào)整與修正也會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的高度關(guān)注，增加企業(yè)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制 新收入準(zhǔn)則在現(xiàn)代化企業(yè)中的落實(shí)與實(shí)施也增加了企業(yè)收入確認(rèn)的復(fù)雜性。對此，企業(yè)在經(jīng)營過程中需要進(jìn)行多元化判斷與評估。而這種復(fù)雜性的存在也會(huì)對內(nèi)部控制措施造成影響，導(dǎo)致其失去應(yīng)有的作用，尤其是在企業(yè)收入確認(rèn)環(huán)節(jié)。所以，企業(yè)在發(fā)展過程中需要提高財(cái)務(wù)、稅務(wù)的團(tuán)隊(duì)專業(yè)知識水平與綜合素質(zhì)，以確保對復(fù)雜的確認(rèn)收入事項(xiàng)進(jìn)行高效處理。否則，不僅會(huì)造成控制漏洞，還會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)較大錯(cuò)誤。為了保證新收入準(zhǔn)則運(yùn)用的高效性，企業(yè)還需要對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、流程等進(jìn)行不斷升級，確保其先進(jìn)性與有效性。若是這些系統(tǒng)無法得到及時(shí)更新，則會(huì)造成信息傳遞不暢、數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等情況的出現(xiàn)，從而不能夠與新的收入確認(rèn)要求進(jìn)行匹配，影響財(cái)務(wù)報(bào)告與稅務(wù)申報(bào)的精準(zhǔn)性。

財(cái)務(wù)決策 由于稅會(huì)差異，導(dǎo)致企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間點(diǎn)與金額之間存在一定差異，從而對企業(yè)的利潤造成較大波動(dòng)。而這種波動(dòng)對于企業(yè)在經(jīng)營期間的財(cái)務(wù)決策會(huì)造成極其不利的影響。尤其是在資本支出、股息分配以及融資決策等方面，利潤波動(dòng)使得企業(yè)管理層在財(cái)務(wù)決策過程中無法對企業(yè)利潤進(jìn)行精準(zhǔn)判斷，從而對決策的有效性與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略造成嚴(yán)重影響。另外，企業(yè)稅會(huì)差異在影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策的同時(shí)還會(huì)對企業(yè)的現(xiàn)金流預(yù)測造成較大干擾。稅務(wù)方面的遞延或補(bǔ)繳會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際現(xiàn)金流可能與預(yù)期不符，因而對企業(yè)現(xiàn)金流管理造成較大困難。對于任何企業(yè)來講，現(xiàn)金流的不確定性都會(huì)增加企業(yè)資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是在經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)較大波動(dòng)的情況下，不確定的現(xiàn)金流會(huì)對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展帶來較大沖擊。

新收入準(zhǔn)則下企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的建議

完善收入確認(rèn)機(jī)制 實(shí)施新收入準(zhǔn)則可能會(huì)造成企業(yè)稅會(huì)存在一定差異。為了幫助企業(yè)及時(shí)規(guī)避稅會(huì)差異下的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在經(jīng)營過程中需要對收入確認(rèn)機(jī)制進(jìn)行不斷完善。首先，企業(yè)要建立健全的收入確認(rèn)政策。在這一過程中，企業(yè)需要以新收入準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，詳細(xì)制定收入確認(rèn)政策，明確收入確認(rèn)時(shí)間、金額以及計(jì)算法等。同時(shí)，將所有可能影響收入確認(rèn)的因素納入收入確認(rèn)政策中，以確保企業(yè)每項(xiàng)收入確認(rèn)都經(jīng)過嚴(yán)格的審查與評估。其次，要不斷強(qiáng)化對合同的評估與管理。企業(yè)需要對所有的客戶合同進(jìn)行全面管理，對與收入確認(rèn)相關(guān)的條款進(jìn)行精準(zhǔn)識別。同時(shí)，對合同進(jìn)行定期審查還可以確保合同與新收入準(zhǔn)則相一致。對其中存在的收入確認(rèn)差異也需要提前做好識別與應(yīng)對工作，可以在合同談判階段予以及時(shí)調(diào)整。最后，要合理采納專業(yè)人士的建議。對于復(fù)雜性較高的收入確認(rèn)事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)充分考慮外部顧問的建議，從而幫助企業(yè)對新收入準(zhǔn)則進(jìn)行更加精準(zhǔn)、全面的了解與運(yùn)用，確保收入確認(rèn)事項(xiàng)可以得到妥善處理。

強(qiáng)化稅務(wù)管理與合規(guī)性 由于稅會(huì)差異的存在，企業(yè)在經(jīng)營過程中需要定期開展內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)活動(dòng)，對收入確認(rèn)與稅務(wù)申報(bào)之間存在的差異進(jìn)行及時(shí)識別與調(diào)整，從而幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行合理調(diào)整，及時(shí)規(guī)避稅務(wù)違規(guī)，提升稅務(wù)合規(guī)性。企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好關(guān)系，及時(shí)了解最新的稅務(wù)法規(guī)與政策變化，積極參與稅務(wù)部門組織的政策研討與行業(yè)交流會(huì)，確保企業(yè)在經(jīng)營過程中的稅務(wù)實(shí)踐與新法規(guī)要求相一致，有效提升企業(yè)在稅務(wù)處理方面的適應(yīng)性與靈活性，幫助企業(yè)有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要結(jié)合新稅收準(zhǔn)則與稅法要求，不斷加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，通過對稅務(wù)結(jié)構(gòu)、策略的不斷調(diào)整，使之更加具有科學(xué)性與可行性。

加強(qiáng)內(nèi)部控制 為了確保企業(yè)財(cái)務(wù)部門能夠?qū)?fù)雜的確認(rèn)收入事項(xiàng)進(jìn)行精準(zhǔn)判斷和高效處理，降低操作風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要不斷提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平與綜合素質(zhì)，以確保財(cái)務(wù)工作中的各種問題得到妥善解決。同時(shí)，企業(yè)還需要對財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新升級，使新收入準(zhǔn)則與企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間能夠穩(wěn)定對接，使收入確認(rèn)過程更加自動(dòng)、透明，避免人為操作誤差。另外，要對內(nèi)部控制流程進(jìn)行不斷調(diào)整和完善，確保各環(huán)節(jié)操作和記錄與新收入準(zhǔn)則相一致，從而幫助企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制。

優(yōu)化財(cái)務(wù)決策與風(fēng)險(xiǎn)管理 對于現(xiàn)代化企業(yè)來講，進(jìn)行動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)分析有助于實(shí)時(shí)掌握經(jīng)營收入確認(rèn)與利潤的波動(dòng)，為企業(yè)財(cái)務(wù)決策調(diào)整提供參考。財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)分析活動(dòng)可以借助預(yù)測模型與數(shù)據(jù)分析工具展開。通過財(cái)務(wù)分析，企業(yè)可以清晰掌握現(xiàn)金流向，及時(shí)應(yīng)對稅會(huì)差異所造成的現(xiàn)金流波動(dòng)，確保財(cái)務(wù)穩(wěn)定。而供應(yīng)管理體系的建立需要同時(shí)覆蓋收入確認(rèn)、稅務(wù)合規(guī)以及內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)決策等多個(gè)方面。唯有如此，才能通過定期開展風(fēng)險(xiǎn)評估與監(jiān)測，幫助企業(yè)及時(shí)識別潛在的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)經(jīng)營的持續(xù)性與發(fā)展的穩(wěn)定性。

作者單位：青海交通投資有限公司