摘 要：直播電商是數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下數(shù)實(shí)融合的產(chǎn)物，直播電商蓬勃發(fā)展的同時(shí)，偷稅漏稅等問(wèn)題層出不窮，并伴隨潛在的產(chǎn)業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收治理挑戰(zhàn)。本文以直播電商產(chǎn)業(yè)鏈為視角，在分析各交易主體涉稅問(wèn)題的基礎(chǔ)上，深入剖析稅收治理難點(diǎn)，給出了稅務(wù)執(zhí)法、稅收監(jiān)管、信息共享、稅收遵從度等方面的優(yōu)化對(duì)策，以期完善直播電商稅收治理的路徑，推動(dòng)稅收治理與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的協(xié)同發(fā)展。

關(guān)鍵詞：直播電商；稅收治理；數(shù)字經(jīng)濟(jì)；產(chǎn)業(yè)鏈

近年來(lái)，隨著數(shù)字技術(shù)的迅猛發(fā)展和商業(yè)場(chǎng)景化應(yīng)用的不斷拓展，直播帶貨呈現(xiàn)暴發(fā)式增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。作為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的新業(yè)態(tài)，直播帶貨進(jìn)一步增強(qiáng)了傳統(tǒng)電商的交易活力，為產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型注入了新動(dòng)力，成為促消費(fèi)、穩(wěn)就業(yè)的重要手段。盡管行業(yè)依舊在釋放增長(zhǎng)信號(hào)，但直播電商產(chǎn)業(yè)與稅收治理體系的不協(xié)調(diào)愈發(fā)顯著，使該行業(yè)游離于稅收的“灰色地帶”，帶來(lái)了嚴(yán)重的稅款流失問(wèn)題。當(dāng)前，國(guó)家層面的直播電商行業(yè)政策主要以規(guī)范類(lèi)、支持類(lèi)為主，然而由于行業(yè)參與主體的多樣性、參與渠道的便捷性、運(yùn)作方式的復(fù)雜性以及資金和貨物流動(dòng)的迅速性，稅收治理難度大大增加?；诖?，本文將從直播電商產(chǎn)業(yè)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)探討參與主體可能存在的稅收問(wèn)題，剖析當(dāng)前存在的稅收治理難點(diǎn)，為各部門(mén)的政策制定和稅收征管提供參考依據(jù)。

一、直播電商產(chǎn)業(yè)運(yùn)行的基本模式

從直播電商整體產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)看，主要分為上游供應(yīng)端，中游主播、MCN機(jī)構(gòu)、直播平臺(tái)等核心服務(wù)提供方以及下游的消費(fèi)端三個(gè)關(guān)鍵部分，多元交易主體的合作與互動(dòng)構(gòu)成了直播電商產(chǎn)業(yè)鏈的豐富生態(tài)（圖1）。直播帶貨過(guò)程中產(chǎn)生的資金流向錯(cuò)綜復(fù)雜，還涉及尾款的繳費(fèi)率、退貨率等問(wèn)題，這些復(fù)雜性使稅務(wù)部門(mén)難以逐一追蹤整個(gè)資金鏈，給行業(yè)監(jiān)管帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

二、直播電商產(chǎn)業(yè)鏈交易主體的稅收問(wèn)題分析

直播電商具有準(zhǔn)入門(mén)檻低、交易虛擬化、收益高、交互性強(qiáng)、法律關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)，其行業(yè)特性決定了涉稅風(fēng)險(xiǎn)的多樣性。

1.品牌方

（1） 隱匿直播帶貨傭金收入

品牌方為了推廣產(chǎn)品和提升品牌影響力，通常會(huì)與MCN機(jī)構(gòu)合作，采用收取坑位費(fèi)及傭金或純傭金的合作模式。在稅務(wù)處理上，傭金收入的確認(rèn)方式存在差異：若傭金被視為向品牌方收取服務(wù)費(fèi)，品牌方需按收到的款項(xiàng)和支付的傭金申報(bào)增值稅，即不得扣除支付的傭金；若傭金被視為向客戶(hù)收取的服務(wù)費(fèi)，MCN機(jī)構(gòu)就該服務(wù)費(fèi)繳納稅款，同時(shí)品牌方應(yīng)要求MCN機(jī)構(gòu)提供發(fā)票作為業(yè)務(wù)成本。實(shí)際銷(xiāo)售過(guò)程中，如果品牌方未進(jìn)行有效對(duì)接，僅按實(shí)際收到的結(jié)算款確認(rèn)銷(xiāo)售收入，存在少計(jì)收入的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（2） 利用刷單虛增銷(xiāo)量，虛構(gòu)業(yè)務(wù)

品牌方為了提升產(chǎn)品在電商平臺(tái)上的銷(xiāo)量和排名，可能會(huì)通過(guò)刷單等不正當(dāng)?shù)氖侄螤I(yíng)造虛假繁榮的景象。刷單并非真實(shí)交易，本身屬于非法行為，刷單銷(xiāo)售金額不會(huì)反映在企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿上，但這些刷單交易在電商平臺(tái)上按實(shí)際銷(xiāo)售量顯示，在稅務(wù)稽查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)申報(bào)的銷(xiāo)售收入和平臺(tái)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)有較大出入，企業(yè)最終又難以舉證自身只是刷單行為，易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.直播平臺(tái)

直播平臺(tái)的收入主要包括廣告收入、會(huì)員付費(fèi)收入、平臺(tái)服務(wù)收入以及用戶(hù)打賞分成，并根據(jù)不同的收入來(lái)源繳納相應(yīng)的稅款。

（1） 未代扣代繳個(gè)人所得稅

平臺(tái)未履行代扣代繳義務(wù)有兩方面的原因：一是主播與直播平臺(tái)合作形式的多元化以及所得性質(zhì)的多樣性，給準(zhǔn)確判定所得和依法履行代扣代繳義務(wù)造成困難；二是平臺(tái)與主播之間可能存在事先合謀逃稅的情況，刻意避開(kāi)官方渠道，通過(guò)公對(duì)私轉(zhuǎn)賬等形式逃避代扣代繳義務(wù)，以減少應(yīng)繳稅款。

若網(wǎng)絡(luò)主播是受平臺(tái)雇傭，則應(yīng)按工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；若平臺(tái)與主播簽訂勞務(wù)合同，合同履行后應(yīng)該按照勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。如果直播平臺(tái)未能履行扣繳義務(wù)人的責(zé)任，將面臨稅務(wù)行政處罰。

（2） 發(fā)票開(kāi)具不規(guī)范

直播平臺(tái)既收取商家的平臺(tái)使用費(fèi)，又收取帶貨主播或MCN機(jī)構(gòu)的傭金提成，收取費(fèi)用后應(yīng)當(dāng)向各方開(kāi)具服務(wù)費(fèi)發(fā)票，如未能全額開(kāi)具發(fā)票并繳納稅款，與帶貨主播同樣面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款的重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3） 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理不足

直播電商平臺(tái)作為信息交流和交易的中介，往往承擔(dān)監(jiān)管和管理的責(zé)任，但由于直播電商產(chǎn)業(yè)鏈的多元化和快速變化，直播帶貨業(yè)態(tài)是動(dòng)態(tài)演變的，其交易模式和收益結(jié)構(gòu)具有一定的特殊性，平臺(tái)無(wú)法完全掌握和監(jiān)控所有環(huán)節(jié)的稅收情況，因此難以準(zhǔn)確核實(shí)和追蹤，從而造成稅收風(fēng)險(xiǎn)的漏洞。

（4） 稅收征收計(jì)算方式不合理

勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算周期上，有些平臺(tái)以“日結(jié)免稅，底薪月結(jié)繳稅”方式，對(duì)每日結(jié)算禮物分成的主播未超過(guò)800元的，不予扣繳個(gè)人所得稅，依次進(jìn)行避稅。但根據(jù)錢(qián)數(shù)規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)主播每日通過(guò)直播獲取的禮物分成屬于同一項(xiàng)目的連續(xù)性收入，應(yīng)當(dāng)按月合并計(jì)算，并繳納個(gè)人所得稅。

3.主播

（1） 收入形式多樣化，所得類(lèi)型確認(rèn)困難

帶貨主播身份靈活，其收入額巨大且來(lái)源多樣，主要包括以下幾個(gè)方面：一是銷(xiāo)售返傭，即品牌方根據(jù)產(chǎn)品銷(xiāo)售量支付的傭金，通常分成比例為25%～40%。二是坑位費(fèi)，這種費(fèi)用可以視為品牌為了獲得更多曝光和銷(xiāo)售機(jī)會(huì)而支付的成本，相當(dāng)于在直播期間展示和推廣其產(chǎn)品的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)。三是打賞收入，即粉絲向主播發(fā)送虛擬禮物或直接打賞所產(chǎn)生的收入。四是工資薪金或勞務(wù)報(bào)酬。

主播收入性質(zhì)的判斷主要取決于主播與直播平臺(tái)、品牌方或MCN機(jī)構(gòu)之間的合作關(guān)系，需要根據(jù)簽訂的合同類(lèi)型及內(nèi)容加以判斷。帶貨主播的收入形式和所得類(lèi)型多元，以不同身份參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，相應(yīng)的所得稅率、征收方式和扣繳義務(wù)也不相同，如表1所示。

（2） 避稅及逃稅情況嚴(yán)重

根據(jù)國(guó)稅總局公開(kāi)曝光的案例，網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅款主要采取以下幾種方式：一是以“陰陽(yáng)合同”“拆分合同”等方式隱匿收入；二是以個(gè)體工商戶(hù)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)化收入性質(zhì)，比如通過(guò)成立工作室將主播個(gè)人的“勞務(wù)報(bào)酬所得”轉(zhuǎn)化為工作室的“經(jīng)營(yíng)所得”，利用不同稅目的稅率差及多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，達(dá)到大幅降低稅負(fù)的目的；三是將個(gè)人消費(fèi)性支出在關(guān)聯(lián)企業(yè)違規(guī)稅前列支；四是以虛假方式取得發(fā)票入賬。除了以上四類(lèi)常用手段外，個(gè)別網(wǎng)絡(luò)主播還會(huì)通過(guò)利用他人賬戶(hù)收款，違規(guī)利用稅收優(yōu)惠政策，使用非正規(guī)支付渠道，或者設(shè)立離岸賬戶(hù)等方式進(jìn)行偷逃稅。

4.MCN機(jī)構(gòu)

（1） MCN機(jī)構(gòu)傭金收入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在MCN機(jī)構(gòu)直播帶貨中，平臺(tái)會(huì)對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行劃分，直接向MCN機(jī)構(gòu)傭金，但上述銷(xiāo)售傭金MCN機(jī)構(gòu)并未在增值稅申報(bào)中予以申報(bào)，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成偷逃稅行為。而MCN機(jī)構(gòu)取得傭金收入后向主播支付時(shí)因上述傭金收入未記載在公司賬上，故MCN機(jī)構(gòu)也未代扣代繳個(gè)人所得稅。MCN機(jī)構(gòu)為了規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)收取一定坑位費(fèi)，而開(kāi)具服務(wù)費(fèi)發(fā)票確認(rèn)收入，同時(shí)按照較低的工資收入代扣代繳直播個(gè)人所得稅。但實(shí)際上，MCN機(jī)構(gòu)主要通過(guò)傭金獲利，傭金比例通常占貨物銷(xiāo)售額的10%～30%，甚至更高。

（2） MCN機(jī)構(gòu)增值服務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

增值服務(wù)指的是用戶(hù)在平臺(tái)上開(kāi)通貴族身份等會(huì)員特權(quán)，享受與普通用戶(hù)不同的差異化服務(wù)，從而獲取收益。但是MCN機(jī)構(gòu)往往對(duì)上述增值服務(wù)收取的會(huì)員費(fèi)用并未確認(rèn)收入，自然也不進(jìn)行申報(bào)納稅，MCN機(jī)構(gòu)對(duì)增值服務(wù)涉嫌偷逃稅款。

（3） MCN機(jī)構(gòu)廣告服務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

MCN機(jī)構(gòu)在直播過(guò)程中插入廣告，用戶(hù)接收廣告內(nèi)容或自主選擇涉及的產(chǎn)品和服務(wù)，MCN機(jī)構(gòu)根據(jù)點(diǎn)擊量和展示量予以收費(fèi)，從而獲取收益。此時(shí)對(duì)上述廣告收入MCN機(jī)構(gòu)應(yīng)該開(kāi)具廣告費(fèi)發(fā)票，但是大部分MCN機(jī)構(gòu)并未按規(guī)定開(kāi)具廣告費(fèi)發(fā)票，涉嫌偷逃稅款和違規(guī)開(kāi)具發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

三、直播電商稅收治理面臨的挑戰(zhàn)

1.相關(guān)的稅制缺失

（1） 納稅主體界定困難

一方面，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，供給側(cè)的產(chǎn)業(yè)間融合與供給主體分散化，給稅務(wù)部門(mén)準(zhǔn)確定位納稅主體及應(yīng)納稅額帶來(lái)了困難；另一方面，直播帶貨類(lèi)型多元、虛擬性強(qiáng)且分散度高，不僅導(dǎo)致主播與第三方平臺(tái)之間在認(rèn)定“勞動(dòng)關(guān)系”上存在諸多糾紛，還使直播平臺(tái)和第三方支付平臺(tái)的業(yè)務(wù)更加隱蔽，難以判定其真實(shí)姓名、身份和地址，加大了稅收征管的難度。此外，很多自由職業(yè)者和交易平臺(tái)未辦理市場(chǎng)主體登記和稅務(wù)登記，沒(méi)有形成唯一的納稅人識(shí)別號(hào)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確認(rèn)定其納稅主體，實(shí)際稅收征收額因此大幅減少。

（2） 打賞收入厘定不清

粉絲打賞作為帶貨主播收入構(gòu)成中的重要組成部分，不僅金額巨大，還牽涉收入性質(zhì)多樣的問(wèn)題。然而，我國(guó)稅法目前在打賞收入的征稅問(wèn)題上尚未作出明確規(guī)定，理論界與實(shí)務(wù)界也對(duì)其各持己見(jiàn)，其中主要集中在贈(zèng)予收入、偶然所得、勞務(wù)報(bào)酬所得三方面。而打賞收入的定性也會(huì)嚴(yán)重影響主播的個(gè)稅申報(bào)，例如贈(zèng)予行為不征稅，與勞務(wù)報(bào)酬和偶然所得稅額相差甚遠(yuǎn)。因此，如何征稅打賞收入是當(dāng)前稅收治理亟須解決的問(wèn)題。

（3） 濫用“稅收洼地”政策

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)主播收入主要采用查賬征收和核定征收。核定征收往往適用于收入中等偏下或者直播成本或利潤(rùn)難以核算清楚的主播，且不用設(shè)置賬簿，因此不少高收入主播往往利用核定征收的漏洞逃避稅收，不利于稅收公平的實(shí)現(xiàn)。稅收征收與產(chǎn)業(yè)促進(jìn)之間的不平衡對(duì)不同地區(qū)政府之間的趨向不同，但是為營(yíng)造更好的稅收環(huán)境，減少稅收流失，對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播收入核定征收的標(biāo)準(zhǔn)和方式需要設(shè)置更合理。

2.稅收征管難度大

（1） 征管技術(shù)手段的先進(jìn)性有待提升

直播帶貨中交易的即時(shí)性和多樣性使傳統(tǒng)稅收征管手段難以捕捉和處理交易信息，虛擬支付和多平臺(tái)運(yùn)營(yíng)又增加了資金流動(dòng)的復(fù)雜性，稅務(wù)部門(mén)需要高效的技術(shù)手段和平臺(tái)實(shí)時(shí)收集處理這些數(shù)據(jù)，確保所有交易都能準(zhǔn)確記錄和追蹤?，F(xiàn)有技術(shù)手段在數(shù)據(jù)采集和分析、跨平臺(tái)數(shù)據(jù)采集等方面存在局限，深度運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)薄弱，稅源監(jiān)管略顯粗放從而影響了整體稅收征管效果。

（2） 法律法規(guī)亟待補(bǔ)充

相較于直播電商的發(fā)展速度，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)存在一定的滯后性，針對(duì)直播帶貨的具體監(jiān)管細(xì)則仍不完善，缺乏詳細(xì)的操作指引和規(guī)范，法律依據(jù)不足使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款征繳、信息采集中難以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，增加了執(zhí)法的難度和不確定性。

（3） 稅收大數(shù)據(jù)人才體系支撐不夠

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，直播帶貨的商業(yè)模式不斷推陳出新，需要業(yè)務(wù)和技術(shù)的緊密融合，但當(dāng)前存在數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)人才培養(yǎng)難度大、復(fù)合型管理人員匱乏等問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅信息處理能力不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下的稅收治理要求，特別是邊疆地區(qū)業(yè)務(wù)骨干外流等問(wèn)題還十分突出。

3.數(shù)據(jù)共享不精不深不全

（1） 數(shù)據(jù)歸集水平不均衡

直播帶貨交易頻繁且金額龐大，平臺(tái)、商家和消費(fèi)者之間的交易數(shù)據(jù)復(fù)雜且分散，稅收信息呈分散化狀態(tài)，目前部分地區(qū)尚未建成跨部門(mén)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，各部門(mén)之間存在數(shù)據(jù)壁壘，稅收信息獲取渠道有限，缺乏有效的聯(lián)動(dòng)機(jī)制和統(tǒng)一的數(shù)據(jù)口徑，不利于對(duì)直播電商的稅收監(jiān)管與有效治理。

（2） 跨層級(jí)、跨部門(mén)協(xié)同有所欠缺

從外部協(xié)同共享情況看，稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)與市場(chǎng)監(jiān)管、海關(guān)、公安、法院等部門(mén)簽署數(shù)據(jù)共享交換協(xié)議，但基于用戶(hù)隱私保護(hù)以及保密協(xié)議等因素的考慮，各類(lèi)行政執(zhí)法機(jī)構(gòu)在涉稅信息的交換方面依然有所保留，從而影響了涉稅信息數(shù)據(jù)統(tǒng)一性和完整性。從內(nèi)部協(xié)同共享情況看，在納稅登記與申報(bào)等各個(gè)環(huán)節(jié)，龐雜的涉稅信息由不同系統(tǒng)模塊的各種輸入和輸出端口負(fù)責(zé)協(xié)同，這種分散的管理模式導(dǎo)致信息流轉(zhuǎn)不暢，數(shù)據(jù)錄入重復(fù)、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問(wèn)題尚未完全解決，進(jìn)一步加大了數(shù)據(jù)整合和利用的難度，損害了稅務(wù)管理的整體效能和準(zhǔn)確性。因此，建立統(tǒng)一的綜合信息平臺(tái)和標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)管理體系，強(qiáng)化各系統(tǒng)模塊間的協(xié)同共享，是提升涉稅信息管理水平的關(guān)鍵。

（3） 稅務(wù)登記制度不完善

《電子商務(wù)法》第二十八條明確了電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的身份信息，提示未辦理市場(chǎng)主體登記的經(jīng)營(yíng)者依法辦理登記，但實(shí)際操作中，多人共用同一賬號(hào)、一人注冊(cè)多個(gè)賬號(hào)、使用他人賬號(hào)等亂象依然存在。一方面，平臺(tái)企業(yè)在提示經(jīng)營(yíng)者辦理稅務(wù)登記方面可能存在不盡責(zé)的情況；另一方面，眾多消費(fèi)者沒(méi)有養(yǎng)成索要發(fā)票的習(xí)慣，弱化了平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者的納稅意識(shí)。這些情況導(dǎo)致了許多直播電商主播未能及時(shí)、規(guī)范地進(jìn)行商事及稅務(wù)登記，增加了稅源管控的難度。

4.參與主體的稅收遵從度較低

部分主播將其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)視為個(gè)人生計(jì)或偏好，納稅意識(shí)薄弱，并不完全了解自己的納稅義務(wù)，例如在實(shí)現(xiàn)勞務(wù)收入時(shí)，錯(cuò)誤地認(rèn)為只需要平臺(tái)或公司按照勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)人所得稅，尚未主動(dòng)申報(bào)繳納增值稅及附加，從而造成了大量的稅款流失問(wèn)題。另外，處于自身利益最大化的考慮，部分從業(yè)人員在法不責(zé)眾的僥幸心理下，不愿主動(dòng)參與納稅，也會(huì)刻意隱蔽交易，滋生不良逃稅避稅風(fēng)氣。

四、直播電商產(chǎn)業(yè)稅收治理的優(yōu)化對(duì)策

1.完善相關(guān)法律法規(guī)

稅收法律法規(guī)是納稅主體履行納稅義務(wù)的法律保障，因此應(yīng)從稅法層面明確直播電商領(lǐng)域收入類(lèi)型、稅基、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人等事項(xiàng)。一是要出臺(tái)相關(guān)實(shí)施細(xì)則，以正列舉的方式明確存在爭(zhēng)議的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)納稅主體進(jìn)行準(zhǔn)確界定；二是完善第三方平臺(tái)委托代征機(jī)制，擴(kuò)大代扣代繳范圍，對(duì)代扣代繳人資質(zhì)的規(guī)定應(yīng)充分考慮平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，明確第三方平臺(tái)代扣代繳的法定義務(wù)；三是完善個(gè)人所得稅稅制，從根源上解決因稅目和收入性質(zhì)厘定不清造成的稅收爭(zhēng)議，可擴(kuò)大個(gè)人綜合所得范圍，同時(shí)適當(dāng)縮小綜合所得與分類(lèi)所得之間的稅率差距以壓縮避稅空間。通過(guò)以上措施，可以為稅收征管提供清晰的依據(jù)和規(guī)范，以確保稅收征納的公平、透明和有效實(shí)施。

2.構(gòu)建直播電商稅收協(xié)同治理機(jī)制

（1） 建立網(wǎng)絡(luò)主播涉稅信息共享平臺(tái)

出臺(tái)法律或相關(guān)制度規(guī)定，進(jìn)一步明確稅務(wù)部門(mén)、直播平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等在推進(jìn)涉稅共享方面的權(quán)利和義務(wù)，統(tǒng)一涉稅信息的采集內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和格式，以確保信息的一致性和可比性。建立明確的信息共享機(jī)制，規(guī)定稅務(wù)部門(mén)與相關(guān)平臺(tái)之間的數(shù)據(jù)交換流程和權(quán)限管理，各稅務(wù)部門(mén)可使用納稅人識(shí)別號(hào)作為數(shù)據(jù)載體，準(zhǔn)確識(shí)別和追蹤每個(gè)主播的稅收情況，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)征管。

（2） 擴(kuò)大協(xié)同部門(mén)稽查合作權(quán)限

實(shí)際上，除非有上級(jí)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一調(diào)配，不同行政機(jī)關(guān)之間并沒(méi)有互相協(xié)助和配合的義務(wù)。因此，在具體稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)中，需從各部委機(jī)關(guān)合作擴(kuò)大協(xié)同辦稅權(quán)限和部門(mén)范圍。如從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)支付的流水記錄，從不動(dòng)產(chǎn)登記中心獲取其固定資產(chǎn)狀況，從工商部門(mén)獲取公司經(jīng)營(yíng)和公示情況，從社保部門(mén)獲取員工社保繳納記錄等，通過(guò)多方信息的對(duì)比，獲取主播真實(shí)的資金流動(dòng)和收入情況。

（3） 協(xié)同第三方平臺(tái)開(kāi)發(fā)“稅費(fèi)管理智能系統(tǒng)”

建議第三方平臺(tái)在搭建各類(lèi)主播不同的消費(fèi)場(chǎng)景基礎(chǔ)上，開(kāi)發(fā)一套適用于直播帶貨行業(yè)的“稅費(fèi)管理智能系統(tǒng)”。稅費(fèi)管理智能系統(tǒng)的構(gòu)建具體分為以下步驟：

1）關(guān)聯(lián)相關(guān)主體與業(yè)務(wù)場(chǎng)景，以主播從業(yè)信息登記為起點(diǎn)，動(dòng)態(tài)采集與其相關(guān)的全方位信息，包括主播個(gè)人基本信息、職稱(chēng)、榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)以及經(jīng)營(yíng)參數(shù)等；

2）深度開(kāi)發(fā)“納稅信用”模塊，建立與市場(chǎng)監(jiān)督部門(mén)、人力資源部門(mén)、主播行業(yè)協(xié)會(huì)等部門(mén)的信息共享機(jī)制，建立誠(chéng)信激勵(lì)與失信懲戒相結(jié)合的機(jī)制，增加主播人員納稅信用結(jié)果的應(yīng)用范圍，在選拔城市形象大使、評(píng)定勞動(dòng)模范、職稱(chēng)破格晉升等方面，參考借鑒納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，并實(shí)行一票否決制。

3.完善直播電商稅收征管機(jī)制

（1） 加強(qiáng)直播平臺(tái)行業(yè)稅收申報(bào)自律規(guī)則

為促進(jìn)直播平臺(tái)行業(yè)稅收管理的規(guī)范化和有效性，更好地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息申報(bào)共享，直播平臺(tái)應(yīng)擔(dān)負(fù)起更重的行業(yè)自律責(zé)任。一方面，應(yīng)當(dāng)定期向稅務(wù)部門(mén)等傳送主播賬號(hào)信息、主播身份、收款數(shù)據(jù)等；另一方面，聯(lián)合多家直播平臺(tái)與主管監(jiān)管部門(mén)合作制定行業(yè)準(zhǔn)則，常態(tài)化監(jiān)督主播信息傳送和收入數(shù)據(jù)情況。

（2） 健全主播財(cái)務(wù)核算稅收制度

首先，在直播平臺(tái)與主播、孵化公司等簽訂服務(wù)協(xié)議時(shí)，應(yīng)在協(xié)議中明確網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者在市場(chǎng)主體登記、稅收繳納的權(quán)利義務(wù)。其次，健全財(cái)務(wù)核算制度，如實(shí)保存賬簿、憑證，記錄與直播有關(guān)的成本費(fèi)用項(xiàng)目支出。

（3） 推進(jìn)稅收征管信息化升級(jí)

采用新技術(shù)加強(qiáng)對(duì)平臺(tái)的監(jiān)管，進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法手段建設(shè)，提升稅收數(shù)據(jù)分析和挖掘能力，加強(qiáng)對(duì)打賞收入等難以查證的交易信息監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅信息的智能化監(jiān)控和分析，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常交易和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.提高納稅人納稅遵從度

要提高納稅人的納稅遵從度，有效的管理和高質(zhì)量的服務(wù)二者缺一不可。一方面，要繼續(xù)加大對(duì)涉稅違法行為的監(jiān)管和打擊力度，通過(guò)增加該領(lǐng)域違法違規(guī)事件的曝光頻率，形成強(qiáng)有力的威懾作用，提高公眾對(duì)稅收合規(guī)的認(rèn)識(shí)和重視程度；另一方面，基于納稅人實(shí)際情況，通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)提供精細(xì)化的納稅服務(wù)，從而提高納稅人滿(mǎn)意度。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以充分借助抖音、微信、微博等平臺(tái)，通過(guò)生動(dòng)有趣的內(nèi)容對(duì)稅收知識(shí)進(jìn)行宣傳，潛移默化地提高納稅人依法納稅的榮譽(yù)感。

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作者簡(jiǎn)介：黃佳梭（2000.11— ），女，漢族，上海理工大學(xué)研究生在讀，研究方向：數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收治理。