作者簡介： 孫正（1985—），男，山東日照人，博士，天津財經(jīng)大學財稅與公共管理學院教授，博士生導師，研究方向：數(shù)字經(jīng)濟稅收治理。

摘 要：數(shù)字經(jīng)濟催生了大量的新技術、新業(yè)態(tài)和新模式，深度變革了價值創(chuàng)造模式、市場組織結構與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)鏈，在沖擊現(xiàn)行稅制體系的同時，也為稅收基礎理論與稅收治理實踐的創(chuàng)新提供了新的機遇。為此，基于稅收與“價值”關聯(lián)的線索，從稅收經(jīng)濟學基礎理論出發(fā)，厘清數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的形成原因、影響因素、范圍程度和經(jīng)濟效應的理論機制；以“行為邏輯—價值邏輯—監(jiān)管邏輯—治理邏輯”的邏輯鏈條，構建數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的邏輯框架，梳理出稅收治理的重點方向。因此，在稅負轉(zhuǎn)嫁視角下，可從完善稅收法律制度供給、重塑互聯(lián)網(wǎng)平臺稅收治理模式、設計供給側稅收治理方案與優(yōu)化稅收利益分配機制四個層面構建我國數(shù)字經(jīng)濟稅收治理體系，為我國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展提供持續(xù)穩(wěn)定的稅收治理環(huán)境。

關鍵詞： 數(shù)字經(jīng)濟;價值創(chuàng)造;稅負轉(zhuǎn)嫁;稅收治理

中圖分類號：F812.42"" 文獻標識碼： A""" 文章編號：1003-7217（2025）01-0043-09

一、引 言

稅負轉(zhuǎn)嫁一直以來都是稅收基礎理論與稅收治理實踐中的重要議題。近年來，我國政府聚焦減輕企業(yè)稅收負擔，相繼推出了一系列減稅降費政策。其中，稅收負擔問題已經(jīng)成為重大政策制定的中心議題，也是衡量政策效果的重要基礎。2023年中央經(jīng)濟工作會議明確指出“要謀劃新一輪財稅體制改革”“優(yōu)化調(diào)整稅費政策，提高精準性和針對性”。這意味著，相比于助企紓困的普惠性減稅降費政策，新一輪減稅降費政策調(diào)整應圍繞結構性減稅發(fā)力。減稅政策直接表現(xiàn)為法定稅負的下調(diào)，但法定稅負下降的稅收利益會通過稅負轉(zhuǎn)嫁機制，在上下游產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整過程中進行重新分配^[1]，尤其是在數(shù)字經(jīng)濟背景下，稅負轉(zhuǎn)嫁的形成原因、路徑模式、范圍程度與經(jīng)濟效應更加復雜。黨的二十屆三中全會提出“研究同新業(yè)態(tài)相適應的稅收制度”。數(shù)字經(jīng)濟賦予現(xiàn)代經(jīng)濟學一場數(shù)字革命，從稅收的角度看，數(shù)字經(jīng)濟是對財稅理論和制度實踐的一次全面、深刻與系統(tǒng)的基礎性變革^[2]。在此背景下，深入研究數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的理論機制，有助于更為客觀、深刻地認識數(shù)字經(jīng)濟背景下稅收政策的經(jīng)濟效應、社會效應以及傳遞規(guī)律，明晰稅收政策的預期效果，促進實現(xiàn)“精準施策”，對于我國實施新一輪的減稅降費政策、持續(xù)深化稅制改革具有非常重要的理論意義與現(xiàn)實意義。

經(jīng)濟業(yè)態(tài)的推陳出新要求構建與之相適應的新型生產(chǎn)關系，而稅制體系與稅收治理是新型生產(chǎn)關系的重要組成部分。隨著數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展，數(shù)字企業(yè)與非數(shù)字企業(yè)、平臺企業(yè)與非平臺企業(yè)之間呈現(xiàn)顯著的稅收負擔不均衡^[3]。2019年3月，《法國數(shù)字稅經(jīng)濟影響評估報告》顯示，法國征收的數(shù)字服務稅中有55%被轉(zhuǎn)移給消費者，有40%的稅負轉(zhuǎn)移至依托大型數(shù)字平臺開展業(yè)務的企業(yè)，而數(shù)字公司僅承擔了其中的5%。歐盟的數(shù)據(jù)也顯示，國際數(shù)字巨頭年均利潤增長率超過14%，而傳統(tǒng)實體企業(yè)年均利潤增長率僅在0.2%～3%之間；數(shù)字巨頭的平均有效稅率僅為9.5%，而傳統(tǒng)實體企業(yè)的有效稅率是數(shù)字巨頭的兩倍多，高達23.2%^①。雖然我國尚未征收數(shù)字稅，但是同樣以數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)價值創(chuàng)造與收入為稅基的稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅等，是我國稅收收入的重要來源。

稅負轉(zhuǎn)嫁涉及稅收政策的實際效果、稅收原則的貫徹程度、稅收負擔的分配結構、稅收稽查的管理方向等重要的稅收基本理論和稅收治理問題。在稅負轉(zhuǎn)嫁的影響因素方面，局部均衡理論認為稅負會在生產(chǎn)者與消費者之間重新分配^[4，5]；“稅收等價性”觀點認為所有稅收均可轉(zhuǎn)嫁^[6]，稅負轉(zhuǎn)嫁范圍程度主要取決于供需彈性^[7]、市場結構^[8，9]、議價能力^[10]、稅收凸顯性^[11]和轉(zhuǎn)嫁時間^[12]等影響因素。在稅負轉(zhuǎn)嫁的影響效應方面，稅負轉(zhuǎn)嫁具有影響市場價格、影響企業(yè)決策、影響資源配置與影響收入分配的經(jīng)濟效應與社會效應^[13]。一方面，企業(yè)的稅負轉(zhuǎn)嫁能力是釋放“營改增”政策紅利的關鍵^[14]，然而，這種經(jīng)濟社會效應分析方式只關注稅負轉(zhuǎn)嫁的受益方；另一方面，稅負對企業(yè)間的資源配置扭曲存在重要影響，而資源配置效率正是決定經(jīng)濟總體生產(chǎn)效率的關鍵因素^[15]，因此，應提升企業(yè)價值創(chuàng)造效率，以實現(xiàn)消轉(zhuǎn)的方式進行稅負轉(zhuǎn)嫁對于整體資源配置而言更有益^[16]。在稅負轉(zhuǎn)嫁的稅收治理方面，已有研究從稅負轉(zhuǎn)嫁的影響因素與經(jīng)濟社會效應層面提出政策建議；也有創(chuàng)新性的觀點認為，國家可以通過設計稅收杠桿的作用點，實現(xiàn)對稅負轉(zhuǎn)嫁的調(diào)節(jié)，因而可以將稅負轉(zhuǎn)嫁分為控制型稅負轉(zhuǎn)嫁、誘導型稅負轉(zhuǎn)嫁與自發(fā)型稅負轉(zhuǎn)嫁三種稅負轉(zhuǎn)嫁模式^[17]，但這僅僅是理論上的初步探索與趨勢前瞻，并沒有形成相應的稅收治理體系。

在稅收治理的理論與實踐探索中，許多學者基于經(jīng)濟業(yè)態(tài)的發(fā)展與演變，從明確稅源、劃分稅目、革新征管方式、優(yōu)化稅收分享模式等方面提出政策建議^[18，19]，試圖從多維度、多層次疏通新經(jīng)濟業(yè)態(tài)的稅收堵點。但是，鮮有研究關注數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁，現(xiàn)有研究大多集中于傳統(tǒng)經(jīng)濟稅負問題，部分研究重點關注稅收負擔的分布測算^[20-22]，尚未有學者立足于稅收與“價值”關聯(lián)的視角，深入研究數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的理論邏輯，也未有相應的稅收治理體系與數(shù)字經(jīng)濟相適配。基于此，本文在稅負轉(zhuǎn)嫁歸宿、稅負轉(zhuǎn)嫁能力與稅負轉(zhuǎn)嫁經(jīng)濟社會效應等研究的基礎上，以數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的理論邏輯與稅收治理為研究視角，試圖拓展稅負轉(zhuǎn)嫁研究的視角與邊界；基于稅收與“價值”關聯(lián)的線索，厘清數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的理論機制，闡釋其背后蘊含的稅收經(jīng)濟學邏輯，構建數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的邏輯框架，以期對傳統(tǒng)稅收理論作有益補充；并基于數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的理論機制，增強稅收的宏觀調(diào)控能力與稅收對微觀經(jīng)濟主體的引導作用，系統(tǒng)性地分析與闡釋稅收治理的優(yōu)化路徑，前瞻性地構建我國數(shù)字經(jīng)濟稅收治理體系。

二、數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的理論機制

基于價值創(chuàng)造理論、平臺經(jīng)濟學理論、產(chǎn)業(yè)鏈理論和價值分配理論四個理論維度，重點闡釋數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的理論機制，為搭建數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的邏輯框架與構建稅收治理體系提供理論依據(jù)（見圖1）。

（一）數(shù)據(jù)要素價值創(chuàng)造影響稅負轉(zhuǎn)嫁的形成原因：基于價值創(chuàng)造理論

價值創(chuàng)造理論作為闡釋生產(chǎn)要素從投入到價值轉(zhuǎn)化實現(xiàn)的重要經(jīng)濟理論，聚焦微觀經(jīng)濟主體如何通過協(xié)調(diào)資源配置，以優(yōu)化價值創(chuàng)造的整體過程。在供給側，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和工業(yè)經(jīng)濟時代，土地、勞動與資本作為主要生產(chǎn)要素組合參與價值創(chuàng)造，形成地租、工資與利息等貨幣化價值的稅源。傳統(tǒng)經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁圍繞土地的交易與租賃、貨物與服務的供給與消費、資本的儲蓄與投資等經(jīng)濟活動進行。進入數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)據(jù)要素價值化賦能多種生產(chǎn)要素組合價值創(chuàng)造，催生出區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)濟貨物與服務供給的新形式，衍生出如數(shù)據(jù)生產(chǎn)稅、數(shù)據(jù)消費稅等與傳統(tǒng)經(jīng)濟迥異的新稅源。在需求側，數(shù)據(jù)要素價值創(chuàng)造所派生的數(shù)據(jù)價值形態(tài)，持續(xù)刺激消費、擴大內(nèi)需，促進經(jīng)濟運行企穩(wěn)回升。數(shù)據(jù)要素賦能價值創(chuàng)造的全鏈路升級，在嵌入國民收入循環(huán)的過程中，驅(qū)動價值創(chuàng)造機理的轉(zhuǎn)變。同時也意味著，數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁將依托于新的邏輯起點，具有新的價值轉(zhuǎn)移方式，最終產(chǎn)生新的稅負分配結果。

從稅收經(jīng)濟學理論來看，商品經(jīng)濟與市場的自由價格機制是稅負轉(zhuǎn)嫁存在的客觀條件，而“理性人假設”是稅負轉(zhuǎn)嫁存在的主觀條件。數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁從客體條件、轉(zhuǎn)嫁載體和主體原因三個方面區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁。在客體條件方面，數(shù)據(jù)要素與傳統(tǒng)生產(chǎn)要素相結合，通過業(yè)務貫通、智能決策和流通賦能等多種途徑釋放價值，產(chǎn)生大量的新稅源。新稅源為稅收提供了價值基礎，同時也為稅負在經(jīng)濟主體間、生產(chǎn)要素間轉(zhuǎn)移提供了價值基礎。數(shù)據(jù)價值創(chuàng)造具有交易價值與非交易價值的價值屬性，對于數(shù)據(jù)供給方而言，在稅負前轉(zhuǎn)難度加大的情況下，會轉(zhuǎn)而發(fā)展數(shù)據(jù)的“非貨幣交易”，基于數(shù)據(jù)的保有并使用，進而創(chuàng)造收益^[23]。在轉(zhuǎn)嫁載體方面，數(shù)據(jù)要素價值化、商品化萌生的商品與服務成為數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的新載體。數(shù)據(jù)被挖掘、加工、使用和交易的過程中形成了數(shù)據(jù)資源、數(shù)據(jù)資產(chǎn)、數(shù)據(jù)商品和數(shù)據(jù)資本四種價值形態(tài)，這四種價值形態(tài)承載稅負，依托數(shù)字平臺市場，通過產(chǎn)業(yè)鏈“四維對接”的價值實現(xiàn)過程，在經(jīng)濟主體間進行轉(zhuǎn)移。在主體原因?qū)用妫瑪?shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的復雜性主要體現(xiàn)在“稅負轉(zhuǎn)嫁行動者”身份隱匿與動機多樣。數(shù)字經(jīng)濟背景下，利用數(shù)字技術實現(xiàn)高度分散化和虛擬化的運營模式，通過復雜的業(yè)務鏈條隱藏稅負轉(zhuǎn)嫁行為的實施主體，使得其真實身份難以被監(jiān)管機構準確捕捉。

（二）數(shù)字平臺價值結構改變稅負轉(zhuǎn)嫁的路徑模式：基于平臺經(jīng)濟學理論

平臺經(jīng)濟學理論強調(diào)，在互聯(lián)網(wǎng)平臺的作用下，終端用戶通過特定的參與機制、價格機制與監(jiān)管機制實現(xiàn)多方互動，共同融入平臺市場結構^[24]。市場結構是影響稅負轉(zhuǎn)嫁的關鍵因素。與傳統(tǒng)經(jīng)濟市場結構相比，數(shù)字平臺價值結構呈現(xiàn)出規(guī)模效應、網(wǎng)絡效應、信息不對稱效應與虛擬效應四大特征。在規(guī)模效應層面，數(shù)據(jù)要素的乘數(shù)效應充分發(fā)揮，多邊市場得以交互聯(lián)動，引致價值創(chuàng)造規(guī)模可能突破原有的生產(chǎn)邊界。隨著數(shù)據(jù)要素與平臺用戶規(guī)模的擴張，邊際成本呈現(xiàn)出區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)濟的遞減態(tài)勢。在網(wǎng)絡效應層面，互聯(lián)網(wǎng)平臺作為連接供需多方的網(wǎng)狀節(jié)點，構成經(jīng)濟活動參與者之間多元互動的網(wǎng)絡關系?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺的高便利性、廣參與性與強協(xié)同性優(yōu)勢得以進一步強化，又加深了經(jīng)濟主體間經(jīng)濟關聯(lián)互動的復雜程度。在信息不對稱效應層面，在“數(shù)據(jù)-信息-知識-智慧”的數(shù)據(jù)價值實現(xiàn)路徑中，數(shù)據(jù)要素的時效性、逐利性使其更容易“據(jù)為己有”，而不易實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享與知識傳遞的價值協(xié)同共創(chuàng)。在虛擬效應層面，數(shù)據(jù)要素價值形態(tài)的虛擬性、互聯(lián)網(wǎng)平臺交易主體的隱匿性等特征，又加深了經(jīng)濟主體達成交易的虛擬化程度，從而使稅負轉(zhuǎn)嫁機制更趨復雜。

數(shù)字平臺價值結構所體現(xiàn)的四種效應相互交織，共同作用于稅負轉(zhuǎn)嫁的影響因素。在傳統(tǒng)經(jīng)濟中，已有研究將稅負轉(zhuǎn)嫁的影響因素歸納為市場結構、供需彈性、議價能力與稅收凸顯性等。在數(shù)字經(jīng)濟中，隨著這些因素的特征與表現(xiàn)形態(tài)發(fā)生轉(zhuǎn)變，數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的影響因素也在持續(xù)重構。在市場結構方面，互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟引致市場組織極化凸顯與壟斷加劇，使稅負轉(zhuǎn)嫁呈現(xiàn)出“贏者通吃”與“馬太效應”的局面。在供需彈性方面，互聯(lián)網(wǎng)平臺在撮合供需高效對接，實現(xiàn)個性化、定制化生產(chǎn)的同時，又賦予供需雙方更為廣闊的交易選擇。多邊市場意味著數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁不僅取決于一個市場的供需彈性，還取決于互聯(lián)網(wǎng)平臺對接的另一個市場的供需彈性。在議價能力方面，大型數(shù)字平臺企業(yè)通過控制供應鏈與營造“數(shù)據(jù)壁壘”占據(jù)市場優(yōu)勢地位，具有絕對的經(jīng)濟地位與議價能力，掌控稅負轉(zhuǎn)嫁的主動權。在稅收凸顯性方面，數(shù)字經(jīng)濟虛擬化的交易模式、差異化的信息特征將直接影響經(jīng)濟主體對稅收負擔的感知程度，引致稅負轉(zhuǎn)嫁的途徑更為多元、隱蔽。基于此，數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的影響因素被重塑，并產(chǎn)生出不同于傳統(tǒng)經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的路徑模式。

（三）數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)鏈價值實現(xiàn)拓延稅負轉(zhuǎn)嫁的范圍程度：基于產(chǎn)業(yè)鏈理論

產(chǎn)業(yè)鏈是建立在價值鏈、供需鏈、企業(yè)鏈和空間鏈四個維度基礎之上，基于一定的時空關系，闡釋經(jīng)濟活動中的價值創(chuàng)造、生產(chǎn)關聯(lián)與供需匹配對接而成的四維經(jīng)濟生態(tài)系統(tǒng)^[25]。在傳統(tǒng)經(jīng)濟中，產(chǎn)業(yè)鏈依賴于實體資源、勞動力及傳統(tǒng)生產(chǎn)模式，重點在于物理商品的生產(chǎn)、流通和消費過程。而在數(shù)字經(jīng)濟時代，產(chǎn)業(yè)鏈以互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等前沿信息技術為基礎，強調(diào)信息資源的深度挖掘、平臺經(jīng)濟的網(wǎng)絡效應以及數(shù)字化服務與產(chǎn)品的創(chuàng)新發(fā)展。在價值鏈維度，數(shù)字經(jīng)濟通過云計算、物聯(lián)網(wǎng)和人工智能，將人、機、物有機結合，顯著提升商品與服務價值創(chuàng)造的融合水平。在企業(yè)鏈維度，數(shù)字技術推動企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級，打破傳統(tǒng)競爭壁壘，強化經(jīng)濟主體間的專業(yè)化分工協(xié)作關系。在供需鏈維度，通過供需雙方的信息共享和交互對接，削弱產(chǎn)業(yè)鏈信息孤島的形成，進一步降低供需雙方的對接成本。在空間鏈維度，互聯(lián)網(wǎng)技術和在線服務等方式打破時空限制，提升價值實現(xiàn)的及時性與高效性。數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)鏈的高效對接與深度互動，為稅負在產(chǎn)業(yè)鏈中的轉(zhuǎn)嫁提供了新的可能路徑。

產(chǎn)業(yè)鏈四維對接的價值實現(xiàn)過程，既是經(jīng)濟循環(huán)的重要組成部分，也是決定稅負轉(zhuǎn)嫁范圍程度的關鍵因素。在數(shù)字經(jīng)濟中，經(jīng)濟主體的相互關聯(lián)更加緊密，從而使數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁在轉(zhuǎn)嫁方向、轉(zhuǎn)嫁過程、轉(zhuǎn)嫁范圍與轉(zhuǎn)嫁程度上有異于傳統(tǒng)經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的新特征。在轉(zhuǎn)嫁方向方面，數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁表現(xiàn)為“價值網(wǎng)絡”的轉(zhuǎn)移模式，伴隨稅負鏈式傳遞出現(xiàn)“擴散效應”，稅負轉(zhuǎn)嫁的方向和選擇更加廣闊、速度與頻次不斷提升。在轉(zhuǎn)嫁過程方面，通過平臺高效的對接機制實現(xiàn)稅負的“直接轉(zhuǎn)嫁”，極大地縮短了稅負傳遞鏈條，提升了稅負轉(zhuǎn)嫁的效率。同時，多元的供需鏈條為交易雙方提供了更多的選擇機會，引致稅負轉(zhuǎn)嫁的價格博弈過程更為復雜。在轉(zhuǎn)嫁范圍方面，數(shù)字經(jīng)濟商品與服務的交易突破時間與空間的限制，推動稅負在地區(qū)間的橫向轉(zhuǎn)移和輸出。在轉(zhuǎn)嫁程度方面，數(shù)字經(jīng)濟的規(guī)模效應使市場壟斷程度加深，引致稅負轉(zhuǎn)嫁的能力更強、范圍更廣，甚至可能實現(xiàn)全部或超額轉(zhuǎn)嫁。這意味著，數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)鏈在四維對接的價值實現(xiàn)過程中，極大地拓延了數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的范圍與程度。

（四）價值創(chuàng)造的分配關系影響稅負轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟效應：基于價值分配理論

價值分配理論旨在研究資源與收益在經(jīng)濟主體間的分配模式，其核心目標是通過優(yōu)化資源分配結構，實現(xiàn)資源配置的高效性與公平性。生產(chǎn)力層面的變革會遵循一定路徑和方式傳遞到生產(chǎn)關系層面^[26]，這意味著，以數(shù)據(jù)要素、數(shù)字技術與工業(yè)知識組合為導向的生產(chǎn)力變遷，將沖擊既有生產(chǎn)關系，進而推動分配關系的適應性變革。隨著新興要素的整合與流動，各類經(jīng)濟主體間的邊界正趨于模糊，資源配置與要素收益分配呈多元化、差異化特征。數(shù)字化的生產(chǎn)與分配關系日益交織，價值創(chuàng)造的驅(qū)動力由傳統(tǒng)資本、勞動要素擴展至數(shù)據(jù)與技術生態(tài)，推動原有分配關系與利益格局深度重塑。這意味著，生產(chǎn)要素之間、經(jīng)濟主體之間、產(chǎn)業(yè)部門之間的界限正在逐漸模糊。價值創(chuàng)造的分配關系將影響稅負轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟效應，引致數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟效應區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)濟。數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁不僅通過稅收利益的再分配關系影響生產(chǎn)要素的資源配置結構，還引致法定稅負與實際稅負之間的差異，并最終對原有收入分配結構形成沖擊，使數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁呈現(xiàn)出新的經(jīng)濟效應與社會效應。

在傳統(tǒng)經(jīng)濟中，稅負轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟效應與社會效應主要包括影響供求關系的資源配置效應、影響企業(yè)經(jīng)營決策的市場組織效應與影響均衡發(fā)展的收入分配效應等。一是數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的資源配置效應。一方面，稅負轉(zhuǎn)嫁可能導致數(shù)字產(chǎn)品和服務價格上升，影響價值創(chuàng)造的資源配置效率；另一方面，數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁可能擴大數(shù)字鴻溝，價格上漲使低收入群體更難以負擔數(shù)字服務，影響其獲取數(shù)據(jù)并參與價值創(chuàng)造的機會，產(chǎn)生數(shù)據(jù)資源配置的不公性。二是數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的市場組織效應。一方面，數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁會扭曲經(jīng)濟參與者參與經(jīng)濟活動的經(jīng)濟選擇，因而對于數(shù)字市場的分工具有一定的影響；另一方面，稅負轉(zhuǎn)嫁能力不同的企業(yè)在市場競爭中處于不同地位，中小型數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)容易在市場中陷入被動局面。三是數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的收入分配效應。一方面，由于信息不對稱和市場力量的不平衡，小型企業(yè)和中低收入消費者往往承擔較高的稅負比重，進一步加劇了收入分配的不公；另一方面，數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁影響不同行業(yè)和不同規(guī)模企業(yè)之間的收益分配關系，給稅收的穩(wěn)定性和公平性帶來潛在的風險。

三、數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的邏輯框架

立足于數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的理論機制，按照“行為邏輯—價值邏輯—監(jiān)管邏輯—治理邏輯”的邏輯鏈條，層層遞進地梳理出稅收治理的重點方向，搭建數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的邏輯框架（見圖2）。

（一）從數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的行為邏輯出發(fā)，深化數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)鏈價值共創(chuàng)

數(shù)字經(jīng)濟的價值創(chuàng)造過程雖然并不涉及稅負轉(zhuǎn)嫁運動的具體過程，但是，從數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的行為邏輯出發(fā)，針對數(shù)字經(jīng)濟價值創(chuàng)造的經(jīng)濟活動建立稅收制度、實施稅收政策，對經(jīng)濟主體進行稅收征管會產(chǎn)生稅負壓力和稅收籌劃的行為動機。因此，數(shù)字經(jīng)濟價值創(chuàng)造構成數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的邏輯起點。具體而言，當稅負轉(zhuǎn)嫁通過價格和交易機制在產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)部傳導時，一方面導致部分節(jié)點承擔過高的稅收成本，削弱其資源配置與價值創(chuàng)造能力，進而降低其參與協(xié)作的意愿，對產(chǎn)業(yè)鏈的整體協(xié)同效率產(chǎn)生不利影響；另一方面，在稅負轉(zhuǎn)嫁的影響下，產(chǎn)業(yè)鏈組織模式由中心式向網(wǎng)狀式演化的過程中，價值共創(chuàng)的動態(tài)平衡易因稅負分配不均而被打破。這種失衡進一步引發(fā)不同企業(yè)群體間的稅收負擔博弈，各主體更傾向于追求自身利益最大化，而非注重協(xié)同增值，從而對產(chǎn)業(yè)鏈的整體發(fā)展及價值共創(chuàng)模式的穩(wěn)定性構成潛在威脅。

數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)鏈依托“先進知識+數(shù)據(jù)要素”等先進生產(chǎn)要素，對產(chǎn)業(yè)鏈的各節(jié)點進行全鏈路價值賦能，通過優(yōu)化要素配置、降低交互成本與撮合供需對接，在增進協(xié)同互動與優(yōu)化資源配置的同時，使產(chǎn)業(yè)鏈分工協(xié)作模式得以重塑，引致產(chǎn)業(yè)鏈分工由中心式分工組織逐漸演化為網(wǎng)狀式分工組織，并形成“廠商+多邊用戶+政府”的多元主體價值共創(chuàng)模式。因此，為深化數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)鏈的價值共創(chuàng)，需要針對這種稅負轉(zhuǎn)嫁導致的扭曲效應加以制度性應對。稅收治理模式應從以稅務機關為中心、對獨立企業(yè)單獨治理的傳統(tǒng)模式轉(zhuǎn)向“有為政府+有效市場”的去中心化精誠共治。一方面，政府需構建前瞻性的稅收制度、調(diào)整稅源確定方式與優(yōu)化稅收征管手段，矯正稅負轉(zhuǎn)嫁導致的資源配置扭曲；另一方面，市場主體間應建立更有效的信息共享與成本分攤機制，通過多元主體協(xié)同與共創(chuàng)范式，縮減由稅負轉(zhuǎn)嫁引致的利益偏差。在數(shù)字經(jīng)濟背景下稅收治理應兼顧效率與公平，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈價值共創(chuàng)的持續(xù)深化與拓展。

（二）從數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的價值邏輯出發(fā)，厘清數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的路徑模式

稅負轉(zhuǎn)嫁的路徑模式，是指稅負在不同主體間轉(zhuǎn)移時所采取的具體方式、機制和路徑。在傳統(tǒng)經(jīng)濟中，稅負轉(zhuǎn)嫁在產(chǎn)業(yè)鏈間具有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)與稅收資本化等轉(zhuǎn)嫁方式。在數(shù)字經(jīng)濟中，稅負轉(zhuǎn)嫁的路徑模式被重塑，具體的路徑模式主要表現(xiàn)為：在企業(yè)層面，體現(xiàn)為互聯(lián)網(wǎng)平臺稅負轉(zhuǎn)嫁、技術創(chuàng)新稅負轉(zhuǎn)嫁、價值捕獲稅負轉(zhuǎn)嫁和價值共創(chuàng)與再創(chuàng)稅負轉(zhuǎn)嫁等路徑模式。在產(chǎn)業(yè)層面，可分為數(shù)字產(chǎn)業(yè)化的稅負轉(zhuǎn)嫁與產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的稅負轉(zhuǎn)嫁。在行業(yè)與區(qū)域?qū)用?，?shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁表現(xiàn)為宏觀維度上稅負的橫向轉(zhuǎn)移與稅負的區(qū)域間輸出。

在企業(yè)層面，數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的路徑模式主要表現(xiàn)為以下幾種。第一，互聯(lián)網(wǎng)平臺稅負轉(zhuǎn)嫁?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺通過調(diào)整平臺服務費、交易手續(xù)費等方式，將自身部分稅負轉(zhuǎn)嫁給平臺上的商家或用戶。第二，技術創(chuàng)新稅負轉(zhuǎn)嫁。數(shù)字企業(yè)可以通過研發(fā)智能化、自動化新技術提升生產(chǎn)效率，間接地將稅負轉(zhuǎn)嫁給技術提供方，或者通過提高商品與服務的競爭力間接地將稅負轉(zhuǎn)嫁給市場。第三，價值定位稅負轉(zhuǎn)嫁。數(shù)字企業(yè)可以通過大數(shù)據(jù)分析與用戶行為研究，更準確地捕獲消費者的價格感知點，精準地滿足消費者的個性化需求，制定更為精準的定價決策，使得稅負轉(zhuǎn)嫁更加隱匿和無形。第四，價值捕獲稅負轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)可以通過市場細分和產(chǎn)品定位，搜尋和捕獲對價格不敏感的消費群體，并實現(xiàn)不同細分市場的差異化定價，從而將稅負轉(zhuǎn)嫁給特定的市場細分用戶。第五，價值共創(chuàng)與再創(chuàng)稅負轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)與消費者或其他利益相關者共同創(chuàng)造產(chǎn)品或服務的價值，由此增加的收益用于吸收或轉(zhuǎn)移稅負。

在產(chǎn)業(yè)層面，數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的路徑模式可以分為數(shù)字產(chǎn)業(yè)化的稅負轉(zhuǎn)嫁與產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的稅負轉(zhuǎn)嫁。一是數(shù)字產(chǎn)業(yè)化行業(yè)的稅負轉(zhuǎn)嫁。數(shù)字技術行業(yè)通過產(chǎn)業(yè)化轉(zhuǎn)型實現(xiàn)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化，為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)提供軟件、區(qū)塊鏈和云服務等數(shù)字技術或平臺服務，促進傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。數(shù)字產(chǎn)業(yè)化行業(yè)的稅負轉(zhuǎn)嫁體現(xiàn)為：通過提高數(shù)字技術和平臺服務的價格將稅負后轉(zhuǎn)至產(chǎn)業(yè)數(shù)字化行業(yè)或技術服務的使用者負擔、壓低工資或提高生產(chǎn)效率進行內(nèi)轉(zhuǎn)或消轉(zhuǎn)。二是產(chǎn)業(yè)數(shù)字化行業(yè)的稅負轉(zhuǎn)嫁。傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，利用數(shù)字產(chǎn)業(yè)化帶來的數(shù)字技術和平臺服務，實現(xiàn)生產(chǎn)效率倍增的同時，又為數(shù)字產(chǎn)業(yè)化行業(yè)提供原始數(shù)據(jù)。產(chǎn)業(yè)數(shù)字化行業(yè)的稅負轉(zhuǎn)嫁體現(xiàn)為：通過壓低技術或服務的購買價格將稅負前轉(zhuǎn)至數(shù)字產(chǎn)業(yè)化行業(yè)之中、抬高生產(chǎn)商品的價格將稅負后轉(zhuǎn)至消費者負擔。

（三）從數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的監(jiān)管邏輯出發(fā)，精準把控稅負轉(zhuǎn)嫁的范圍程度

從數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的監(jiān)管邏輯出發(fā)，把控數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的范圍程度是稅收治理的重要環(huán)節(jié)。識別轉(zhuǎn)嫁行動者及其動機成為破解數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁難題的關鍵突破口，亟須結合大數(shù)據(jù)技術和稅收治理機制的創(chuàng)新強化稅收監(jiān)管能力。數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的范圍程度，是指稅負轉(zhuǎn)嫁在數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)鏈中轉(zhuǎn)移的程度，可以通過測算產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)濟主體的實際稅負來體現(xiàn)。然而，經(jīng)濟主體微觀稅負特征信息不確定，導致稅收制度與居民稅負相匹配的傳導機制無法有效建立，隱性稅負的“顯性化”是優(yōu)化稅收制度的重要途徑。因此，可建立合理的測算指標使稅負的轉(zhuǎn)移運動顯性化，以精準識別數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的范圍程度；推進稅收征管數(shù)智化升級，以準確把握涉稅業(yè)務數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字經(jīng)濟中交易數(shù)據(jù)的全流程覆蓋與把控；對經(jīng)濟業(yè)務進行分析、規(guī)劃和監(jiān)管，提升供需匹配效率，以實現(xiàn)從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”的穩(wěn)步轉(zhuǎn)變。

我國稅收治理正處在從“以票控稅”到“以數(shù)治稅”的演進歷程之中。充分把握數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的紅利，主動推進稅收征管數(shù)字化升級，是為稅收治理賦能增效的必由之路。一方面，通過智能信息征管模式，精準鎖定納稅人的基本信息，并對跨區(qū)域的交易進行追蹤，實現(xiàn)稅源的動態(tài)監(jiān)控，進而有的放矢地治理偷稅漏稅。然而，經(jīng)濟主體間通過偷逃稅款減輕稅負的路徑被堵塞，引致數(shù)字企業(yè)通過稅負轉(zhuǎn)嫁的稅收籌劃動機增強，更需要加強自然人稅收治理的監(jiān)督。另一方面，精準把控涉稅數(shù)據(jù)是監(jiān)管數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的核心要義。因此，可結合市場價格數(shù)據(jù)、交易流通數(shù)據(jù)和稅收征納數(shù)據(jù)等，以構建數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)鏈稅負轉(zhuǎn)嫁指標體系，精確刻畫稅負轉(zhuǎn)嫁程度；加強稅收分配稅制設計，優(yōu)化稅收利益分配整體過程，以推動稅收治理邏輯從“事后反應”向“事前預測”和“精準控制”的穩(wěn)步轉(zhuǎn)變。

（四）從數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的治理邏輯出發(fā)，重塑數(shù)字經(jīng)濟市場競爭秩序

從數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的治理邏輯出發(fā)，調(diào)節(jié)稅負轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟效應，落實數(shù)字經(jīng)濟稅收治理的基礎原則，平衡稅收利益分配過程中的效率與公平關系。在數(shù)字經(jīng)濟背景下，優(yōu)化數(shù)據(jù)要素與傳統(tǒng)生產(chǎn)要素之間的收入分配關系，既要保障數(shù)據(jù)要素等先進生產(chǎn)要素高效增值，又要維護生產(chǎn)要素按貢獻參與收入分配的原則。稅收最終負擔的落腳點是自然人，所以稅制設計應從物本邏輯轉(zhuǎn)向人本邏輯，注重培育人力資本，促進群體發(fā)展的公平性，縮小群體之間的收入分配差距^[27]。遵循數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的客觀經(jīng)濟規(guī)律，促進稅負轉(zhuǎn)嫁范圍程度合理化，既不能過分轉(zhuǎn)嫁，又不能將稅“治死”，使稅負完全不能轉(zhuǎn)嫁，而是遵循“經(jīng)濟-稅收-經(jīng)濟”的原則，在“做大蛋糕”的同時“分好蛋糕”，滿足政策調(diào)控的要求，并且著眼于稅收政策的長期效果，持續(xù)推進減稅降費等利企惠民政策落地，以保持經(jīng)濟“穩(wěn)字當頭、穩(wěn)中求進”發(fā)展的主基調(diào)。

在傳統(tǒng)經(jīng)濟中，價格機制是市場機制的核心，市場決定價格是市場在資源配置中起決定性作用的關鍵。“價值”通過價格轉(zhuǎn)移是稅負轉(zhuǎn)嫁的實質(zhì)。市場價格機制作為價值轉(zhuǎn)移運動的基礎，是稅負轉(zhuǎn)嫁實現(xiàn)的關鍵。然而，無論稅負轉(zhuǎn)嫁依托于何種路徑模式，其背后的經(jīng)濟學實質(zhì)均為內(nèi)化于稅收利益的“價值”，通過價格機制在經(jīng)濟主體間轉(zhuǎn)移運動。一方面，優(yōu)化和完善稅收法治框架，明確數(shù)字經(jīng)濟背景下價格監(jiān)管的法治基礎，確保價格機制運行的透明與公正；另一方面，需要引入科技賦能手段，加強對數(shù)據(jù)驅(qū)動的市場價格動態(tài)形成過程的實時監(jiān)控與評估，避免因不公平競爭或壟斷行為導致轉(zhuǎn)嫁扭曲。通過“有為政府+有效市場”的雙重保障，能夠推動數(shù)字經(jīng)濟市場秩序的優(yōu)化升級，實現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化與經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的雙重目標。因此，優(yōu)化完善稅收法治體系，重構數(shù)字經(jīng)濟市場競爭新秩序，進行有效的價格監(jiān)管，對數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的稅收治理同樣必要。

四、稅負轉(zhuǎn)嫁視角下數(shù)字經(jīng)濟稅收治理體系的前瞻性建構

立足于稅負轉(zhuǎn)嫁的視角，從完善稅收法律制度供給、重塑互聯(lián)網(wǎng)平臺稅收治理模式、設計供給側稅收治理方案、優(yōu)化稅收利益分配機制四個層面，構建我國數(shù)字經(jīng)濟稅收治理體系。

（一）遵循數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的理論邏輯，強化稅收法治框架的先進性與穩(wěn)定性

在稅收治理體系的構建過程中，遵循數(shù)字經(jīng)濟體現(xiàn)的“價值創(chuàng)造-價值轉(zhuǎn)移-價值分配”的稅收經(jīng)濟學邏輯，強化稅收政策與“價值”的適配性，全面系統(tǒng)地設計和優(yōu)化涉稅法治體系。

1.在價值創(chuàng)造層面，削弱稅負轉(zhuǎn)嫁行動者的轉(zhuǎn)嫁動機。一方面，充分激發(fā)經(jīng)濟主體價值創(chuàng)造的潛力，構建價值創(chuàng)造的正向反饋與雙向激勵機制，提高數(shù)字經(jīng)濟主體價值創(chuàng)造效能；另一方面，通過結構性減稅降費精準調(diào)節(jié)“轉(zhuǎn)嫁行動者”的稅負，降低“轉(zhuǎn)嫁行動者”的稅負壓力和轉(zhuǎn)嫁動機。同時，循序漸進地探索數(shù)據(jù)要素課稅，既可以擴充、涵養(yǎng)稅源，滿足財政收入需求，又可以作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟主體稅負的手段。

2.在價值轉(zhuǎn)移層面，推動數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的顯性化，構建政府引導、市場參與的“有為政府+有效市場”治稅體系。一方面，稅收治理的關注點不應局限于稅收政策抑或稅制設計的“起點導向”，而應關注稅收政策在產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)濟主體之間復雜的傳遞關系，以及從“結果導向”出發(fā)著重考量稅收負擔的分布結構；另一方面，推進稅收治理數(shù)智化升級。通過智慧稅務平臺，利用涉稅數(shù)據(jù)使數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁可視化、顯性化。同時，完善互聯(lián)網(wǎng)市場法治建設。合理規(guī)制大型數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)壟斷與濫用市場地位行為，降低交易市場信息不對稱程度，平衡交易主體之間的經(jīng)濟地位，彌合數(shù)字鴻溝，促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展成果普惠共享。

3.在價值分配層面，矯正數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟效應，契合數(shù)字經(jīng)濟長期穩(wěn)定發(fā)展與宏觀調(diào)控目標的實現(xiàn)。一方面，通過政策引領與機制性建設，促進實際稅負與法定稅負的契合，逐步促進數(shù)字經(jīng)濟稅收利益的合理分配?？剂吭O計稅收利益的再分配調(diào)節(jié)機制，實現(xiàn)稅收利益的精準調(diào)節(jié)，引導資源配置的高效化、合理化。另一方面，優(yōu)化資源配置，增強價值創(chuàng)造效能與提升稅收征管效率；進一步發(fā)揮數(shù)據(jù)要素的乘數(shù)效應，推動數(shù)據(jù)要素高水平應用，發(fā)揮數(shù)字經(jīng)濟倍增效應。同時，補充平臺市場競爭細則。完善平臺競爭規(guī)則，促進市場交易公允價格的有效生成；針對平臺濫用壟斷地位增補細則，針對廠商數(shù)據(jù)壟斷與不正當競爭進行有效規(guī)制。

（二）構建“去中心化”的稅收治理模式，把握治稅生態(tài)的整體性與協(xié)同性

充分把握數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的紅利，構建“去中心化”的稅收治理新模式，著力提升稅收治理生態(tài)的整體效能與協(xié)同水平。

1.充分利用數(shù)字紅利重塑稅收征管模式，推進稅收征管數(shù)智化升級。加速推進稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型，持續(xù)強化基礎技術驅(qū)動與稅收征管數(shù)智化升級。隨著數(shù)字經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)代信息技術具有記錄全面、難以篡改、高速運行等特點，可以對交易過程中產(chǎn)生的資金流、合同流、現(xiàn)金流、發(fā)票流等數(shù)據(jù)進行實時記錄、匯總與共享，確保“四流合一”。一方面，完善數(shù)據(jù)共享與信息互通機制。保障市場主體與平臺提供真實、有效、完整的商品與價格信息，降低交易信息的不對稱程度。另一方面，推進數(shù)字技術在數(shù)據(jù)安全層面和市場交易層面的深度運用，加強大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈和隱私計算等技術的研發(fā)、推廣和應用，為平臺市場構建安全的交易環(huán)境；通過“智慧稅務”與互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)的有效整合，精準把控互聯(lián)網(wǎng)平臺稅源流動方向，逐步實現(xiàn)從“以票控稅”到“以數(shù)治稅”的飛躍。

2.促進多方主體治稅協(xié)同聯(lián)動，促成稅收治理的精誠共治。構建稅務機關牽頭，平臺、財政、海關、金融機構、市場監(jiān)管等第三方機構參與的稅收治理聯(lián)盟，通過稅收治理聯(lián)盟整合相對完整的涉稅信息，如稅務登記、納稅申報、稅款繳納與稅收稽查等多個環(huán)節(jié)的涉稅數(shù)據(jù)，實現(xiàn)各方主體信息資源的互惠共享，以推進數(shù)字經(jīng)濟治稅生態(tài)的良性發(fā)展。一方面，建立多方平臺稅收數(shù)據(jù)共享與交換規(guī)則。打破區(qū)域間“數(shù)據(jù)孤島”，彌合區(qū)域間“數(shù)字鴻溝”，加強智慧稅務平臺、數(shù)字交易平臺的緊密聯(lián)系，暢通涉稅數(shù)據(jù)在多個平臺間的流通渠道。另一方面，構建平臺交互監(jiān)管規(guī)則。針對平臺商品與服務價格實施監(jiān)督管理，發(fā)現(xiàn)市場不正常的定價行為和不正當競爭行為，及時介入審查監(jiān)管。同時，在稅收治理同盟中發(fā)布智能合約，建立激勵納稅人的智能獎懲機制。把握數(shù)字經(jīng)濟自身所帶來的稅收機遇，協(xié)同平臺經(jīng)濟主體、互聯(lián)網(wǎng)平臺、稅務機關等形成一體化的協(xié)同治稅系統(tǒng)。

（三）推動稅收治理的重點由需求端向供給端轉(zhuǎn)移，提升治稅策略的精準與高效

優(yōu)化供給側稅制要素，推動稅收治理的重點由需求端逐步轉(zhuǎn)向供給端，著力提升稅收治理策略的科學性、精準性與高效性。

1.完善供給側稅收治理機制，激發(fā)供給端價值創(chuàng)造的潛力。厘定相應稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范和激勵先進生產(chǎn)要素的良性發(fā)展，推動稅收治理的重點由需求端向生產(chǎn)端轉(zhuǎn)移，是數(shù)字經(jīng)濟稅收治理的重要方向。針對數(shù)據(jù)要素構建獎懲相容的稅收治理機制，以價值賦能深挖數(shù)據(jù)要素、技術要素等先進生產(chǎn)要素的稅收潛力，在供給側逐步建立稅收激勵機制。通過開拓優(yōu)質(zhì)稅源、改進稅收征管方式和優(yōu)化稅收治理模式增加潛在的稅收收入，既可以開拓優(yōu)質(zhì)稅源，又能減少稅負轉(zhuǎn)嫁的動機。因此，推動稅收治理的重點由需求端向供給端轉(zhuǎn)移，在供給側進行價值賦能全面激活稅收潛力，以促進高質(zhì)量供給的策略進行稅收治理的優(yōu)化調(diào)整，促進稅收治理策略高效性。

2.調(diào)整優(yōu)化供給側稅制要素，夯實稅負轉(zhuǎn)嫁稅收治理的基礎。一是進行稅率的簡并與適應性調(diào)整。在國民經(jīng)濟中，稅率的調(diào)整決定整體的稅收負擔與稅收壓力，影響稅負的整體轉(zhuǎn)嫁程度。一方面，簡并增值稅稅率層級，由原來的三檔簡并為兩檔；另一方面，進一步下調(diào)基本稅率，縮小稅率間的差異，建立普遍征收、環(huán)環(huán)抵扣、稅率簡化的現(xiàn)代增值稅稅制體系。二是進一步優(yōu)化稅制結構，增強稅收利益的再分配效果。在稅制結構中，直接稅稅收凸顯性較高，稅負轉(zhuǎn)嫁相較于間接稅的范圍程度較小、路徑模式更為隱匿。從根源上緩解數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁引發(fā)的稅負分配不均衡困境，應從優(yōu)化稅制結構上入手。一方面，強化我國稅制結構的累進性，健全以所得稅和財產(chǎn)稅為主體的直接稅體系，調(diào)節(jié)以資產(chǎn)存量進行的征稅模式，并逐步提高其占稅收收入的比重；另一方面，以數(shù)據(jù)要素為核心重塑稅收治理體系，逐步提升直接稅所占的比重，有效發(fā)揮直接稅籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配和穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟的作用。

（四）優(yōu)化完善稅收利益的分配機制，促進稅收利益分配的合理與平衡

優(yōu)化經(jīng)濟主體間的稅收分配機制，探索區(qū)域間稅收與稅負分配的合理平衡路徑，為數(shù)字經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展和共同富裕的目標的實現(xiàn)提供有力支撐。

1.考量微觀層面的稅收利益再分配，強化稅收利益的分配過程。在數(shù)字經(jīng)濟背景下，稅負轉(zhuǎn)嫁的路徑與程度不僅取決于市場因素，更受到稅制設計與分配機制的影響。因此，加強稅收分配機制設計，優(yōu)化稅收利益的分配過程，對于合理規(guī)制數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁、平衡多元經(jīng)濟主體間的利益關系具有重要意義。具體而言，在構建數(shù)字經(jīng)濟背景下的稅收分配機制時，可以從以下幾個維度著手進行稅收利益的再分配：首先，界定分配主體。可以從數(shù)字企業(yè)規(guī)模大小、營業(yè)收入和利潤率等方面界定適用經(jīng)濟主體類型，進行門檻限制。其次，厘定分配價值。確定商品或服務的價值屬性以及標準類型，在價值實現(xiàn)過程中，對于價值生產(chǎn)者、價值消費者和價值交易平臺進行界定。厘清各主體在價值形成與傳輸過程中的角色定位，可為精準監(jiān)測與識別稅負轉(zhuǎn)嫁路徑提供清晰指引。一旦價值歸屬更為明確，企業(yè)通過價格、數(shù)據(jù)或服務費用進行稅負傳遞的空間將受到客觀約束，在一定程度上可以抑制不合理的轉(zhuǎn)嫁行為。最后，確定分配權重。在經(jīng)濟循環(huán)的價值創(chuàng)造過程中對商品與服務價值貢獻者確立相應的權重，并據(jù)此實施稅收利益再分配。

2.完善宏觀層面的稅收分配機制，基于“價值貢獻”平衡稅收利益。立足數(shù)字經(jīng)濟稅負轉(zhuǎn)嫁的理論機制，稅負轉(zhuǎn)嫁的稅收治理應當落實統(tǒng)籌兼顧的稅收治理邏輯，兼顧數(shù)字經(jīng)濟生態(tài)參與者之間的稅收利益，促進稅收利益的合理分配。一方面，在宏觀層面可以基于“價值貢獻”原則，將稅基按照相應比例進行分配。根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務復雜、地區(qū)聯(lián)結多元化的情況，確定相應的稅基分配比例，進行橫向區(qū)域稅收利益分配。另一方面，以用戶參與創(chuàng)造價值以及顯著經(jīng)濟存在作為征稅依據(jù)，重新衡量依托于互聯(lián)網(wǎng)平臺的數(shù)據(jù)價值。同時，在稅收征管過程中進一步界定“虛擬常設機構”，通過完善稅收管轄權彌補稅收征管的盲區(qū)，明確界定“常設機構”以及新的聯(lián)結度判定規(guī)則，并適當考慮用戶參與、顯著經(jīng)濟存在等判定標準，將稅收治理從實體的物理空間延伸到虛擬的數(shù)字空間。

注釋：

① 數(shù)據(jù)來源：歐洲委員會發(fā)布的“Time to Establish a Modern，F(xiàn)air and Efficient Taxation Standard for the Digital Economy”。

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（責任編輯：允萱）

The Theoretical Mechanisms and Logical Framework of Tax

Burden Shifting in China’s Digital Economy

—A Discussion on the Forward-Looking Construction of the Tax Governance System

SUN Zheng， ZHU Xueyi， Chen Yifan

（School of Public Finance and Administration，Tianjin University of Finance and Economics，Tianjin 300221，China）

Abstract：The digital economy has given rise to numerous new technologies， business formats， and models， profoundly transforming value creation patterns， market structures， and traditional industrial chains. While challenging the existing tax system， it also presents new opportunities for innovation in fundamental tax theory and tax governance practices. Based on the linkage between taxation and “value”， this study begins with the foundational theories of tax economics to clarify the theoretical mechanisms underlying the formation， influencing factors， scope， and economic effects of tax burden shifting in the digital economy. By constructing a logical framework of “behavioral logic-value logic-regulatory logic-governance logic”，the paper identifies the key directions for tax governance. From the perspective of tax burden shifting， it proposes a tax governance system for China’s digital economy across four dimensions： improving the supply of tax legal frameworks， reshaping the tax governance model for internet platforms， designing supply-side tax governance schemes， and optimizing tax benefit distribution mechanisms. This aims to provide a stable and sustainable tax governance environment to support the development of China’s digital economy.

Key words：digital economy；value creation；tax burden shifting；tax governance