在全球經(jīng)濟(jì)一體化加速推進(jìn)的背景下，“一帶一路”倡議作為中國對外開放的重要戰(zhàn)略，不僅促進(jìn)了中國與沿線國家的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展，也為中國企業(yè)的國際化進(jìn)程開辟了廣闊空間。隨著境外業(yè)務(wù)的不斷拓展，其涉及的資金規(guī)模日益龐大，業(yè)務(wù)復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性也隨之增加。因此，建立健全有效的境外審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，對于保障資金安全、提升項(xiàng)目管理水平、防范腐敗和違規(guī)行為具有重要意義。

“一帶一路”背景下境外業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督必要性

在“一帶一路”倡議的背景下，境外業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督顯得尤為重要。隨著中國與沿線國家的經(jīng)濟(jì)合作日益緊密，我國企業(yè)的境外業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展，涉及的資金規(guī)模巨大，風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。在這種情況下，審計(jì)監(jiān)督能夠有效確保這些資金的安全與高效使用，防止腐敗和違規(guī)行為的發(fā)生。審計(jì)監(jiān)督可以對這些資金的使用進(jìn)行有效監(jiān)控，確保資金按照既定的計(jì)劃和目標(biāo)進(jìn)行使用，避免資金的浪費(fèi)和濫用。此外，審計(jì)監(jiān)督還可以促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制體系，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，通過審計(jì)，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，從而降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

境外業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀分析

2.1境外業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督涉及的法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則與國內(nèi)存在差異

在“一帶一路”倡議下，境外業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督面臨的一大挑戰(zhàn)是法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則的國別差異。例如，某企業(yè)在東南亞某國投資建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，需遵循該國嚴(yán)格的環(huán)保法規(guī)與勞工權(quán)益保護(hù)條例，這些規(guī)定往往與國內(nèi)存在差異，甚至更為嚴(yán)格。審計(jì)人員若未能充分掌握這些法規(guī)細(xì)節(jié)，便難以準(zhǔn)確評估項(xiàng)目的合規(guī)性與潛在風(fēng)險(xiǎn)。此外，會計(jì)準(zhǔn)則的差異也是一大障礙。不同國家對于收入確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本分?jǐn)偟葧?jì)處理方法有不同的規(guī)定，這種差異要求審計(jì)人員具備跨國的會計(jì)知識，否則可能因誤解財(cái)務(wù)報(bào)表而錯(cuò)失重要審計(jì)線索，影響審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性和公正性。

境外業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督涉及的審計(jì)范圍受限 境外業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督涉及的審計(jì)范圍受限不僅體現(xiàn)在地域上，還深刻影響著審計(jì)的深度與廣度。以某企業(yè)在非洲某國的電廠項(xiàng)目為例，由于當(dāng)?shù)睾炞C政策嚴(yán)格且審批周期長，審計(jì)團(tuán)隊(duì)難以頻繁入境進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，這限制了審計(jì)工作的直接性和即時(shí)性，且該國家安全形勢復(fù)雜，使得審計(jì)活動在特定區(qū)域或時(shí)段內(nèi)被迫中止，重要審計(jì)程序無法按時(shí)完成。此外，項(xiàng)目所在國對外資企業(yè)的監(jiān)管政策多變，海外業(yè)務(wù)手續(xù)繁瑣，加之部分企業(yè)境外子公司出于保護(hù)商業(yè)秘密或避免監(jiān)管審查的考慮，對審計(jì)工作的配合度不高，進(jìn)一步壓縮了審計(jì)范圍。

境外業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)不足 審計(jì)署自2008年設(shè)立境外審計(jì)司以來，盡管在推動境外業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督方面邁出了重要一步，但面對復(fù)雜多變的國際環(huán)境，其境外審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)積累仍顯不足。具體而言，審計(jì)機(jī)關(guān)在境外審計(jì)的組織上，如何高效協(xié)調(diào)國內(nèi)外資源，確保審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)性和獨(dú)立性，尚需進(jìn)一步探索。實(shí)施方式上，如何克服時(shí)差、語言障礙及文化差異，確保審計(jì)程序的順暢執(zhí)行，也是一大難題。此外，報(bào)告方式的國際化與標(biāo)準(zhǔn)化也是當(dāng)前亟待解決的問題，如何使審計(jì)報(bào)告既符合國際審計(jì)準(zhǔn)則，又能準(zhǔn)確反映境外業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，對審計(jì)機(jī)關(guān)提出了更高的要求。

境外業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督對審計(jì)人員能力形成挑戰(zhàn) 在境外業(yè)務(wù)審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員面臨的挑戰(zhàn)尤為嚴(yán)峻。例如，某企業(yè)在東南亞的投資項(xiàng)目，由于涉及跨國經(jīng)營，不僅受到當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)的約束，還需考慮國際條約、雙邊協(xié)議等多層次法律框架。審計(jì)團(tuán)隊(duì)在審查該項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分合同條款與當(dāng)?shù)胤纱嬖跊_突，但因缺乏對相關(guān)法律的深入了解，難以迅速判斷合同的有效性及潛在風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)人員的外語能力也直接影響審計(jì)效率與質(zhì)量，尤其是在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，對專業(yè)術(shù)語的準(zhǔn)確理解成為關(guān)鍵。再者，隨著金融工具的不斷創(chuàng)新和跨國交易的復(fù)雜化，審計(jì)人員需具備深厚的金融知識以識別潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)。

境外業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制創(chuàng)新路徑

完善境外審計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則

建立跨境審計(jì)法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫 針對法律法規(guī)的國別差異，應(yīng)建立跨境審計(jì)法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫，系統(tǒng)收集并更新各國與境外業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)、政策文件及國際條約。該數(shù)據(jù)庫應(yīng)支持多語種查詢，便于審計(jì)人員快速獲取所需信息。同時(shí)，加強(qiáng)與國際組織的合作，共享跨境審計(jì)法律資源，提升審計(jì)工作的國際化水平。

推動國際審計(jì)準(zhǔn)則的本土化應(yīng)用 鑒于會計(jì)準(zhǔn)則的差異性，應(yīng)積極推動國際審計(jì)準(zhǔn)則（如ISA）和中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（CAS）在境外業(yè)務(wù)中的融合與本土化應(yīng)用。通過制定指導(dǎo)性文件或?qū)嵤┘?xì)則，明確跨境業(yè)務(wù)中會計(jì)處理的通用原則與特殊要求，減少因會計(jì)準(zhǔn)則不同而導(dǎo)致的審計(jì)誤解與風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)法律法規(guī)與會計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)與宣傳 定期組織審計(jì)人員參加國際審計(jì)準(zhǔn)則、各國法律法規(guī)的專題培訓(xùn)，提升其跨國審計(jì)能力。同時(shí)，利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、刊物等渠道，加強(qiáng)對跨境業(yè)務(wù)相關(guān)法律法規(guī)與會計(jì)準(zhǔn)則的宣傳，增強(qiáng)全員合規(guī)意識，為審計(jì)監(jiān)督營造良好的內(nèi)部環(huán)境。

創(chuàng)新境外審計(jì)監(jiān)督工作模式

實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的混合審計(jì)模式 針對審計(jì)范圍受限的問題，應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，如遠(yuǎn)程審計(jì)軟件、云計(jì)算平臺等，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程采集、分析與處理。同時(shí)，根據(jù)實(shí)際需要，靈活安排現(xiàn)場審計(jì)，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)核查，確保審計(jì)工作的全面性與深入性。

建立跨境審計(jì)合作機(jī)制 加強(qiáng)與項(xiàng)目所在國審計(jì)機(jī)構(gòu)、國際審計(jì)組織的交流合作，建立跨境審計(jì)合作機(jī)制。通過簽署合作協(xié)議、開展聯(lián)合審計(jì)等方式，共享審計(jì)資源，提高審計(jì)效率與質(zhì)量。同時(shí)，借助外部專業(yè)力量，如聘請當(dāng)?shù)貢?jì)師事務(wù)所參與審計(jì)，彌補(bǔ)自身在特定領(lǐng)域的不足。

引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念 將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念貫穿于境外業(yè)務(wù)審計(jì)的全過程，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過風(fēng)險(xiǎn)評估與識別，制定針對性的審計(jì)策略與計(jì)劃，確保審計(jì)資源的高效配置。同時(shí)，加強(qiáng)對審計(jì)結(jié)果的跟蹤與反饋，推動問題整改與風(fēng)險(xiǎn)防控措施的落實(shí)。

構(gòu)建境外審計(jì)監(jiān)督架構(gòu)體系

明確審計(jì)監(jiān)督職責(zé)與權(quán)限 在集團(tuán)層面，應(yīng)明確境外業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)與權(quán)限，確保審計(jì)部門能夠獨(dú)立、客觀地開展審計(jì)工作。同時(shí)，加強(qiáng)與集團(tuán)內(nèi)部其他部門（如法務(wù)、財(cái)務(wù)、風(fēng)控等）的溝通與協(xié)作，形成審計(jì)監(jiān)督合力。

建立多層次審計(jì)監(jiān)督體系 構(gòu)建以集團(tuán)審計(jì)部門為核心，各境外子公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)為補(bǔ)充的多層次審計(jì)監(jiān)督體系。通過定期審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等多種方式，實(shí)現(xiàn)對境外業(yè)務(wù)的全方位、多層次監(jiān)督。

強(qiáng)化境外審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)

加大人才引進(jìn)與培養(yǎng)力度 針對審計(jì)人員能力不足的問題，應(yīng)加大人才引進(jìn)與培養(yǎng)力度。通過校園招聘、社會招聘等多種渠道，吸引具有跨國審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、外語能力強(qiáng)、金融知識豐富的專業(yè)人才加入審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)與交流，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力。

建立審計(jì)人才庫與輪崗制度 建立跨境審計(jì)人才庫，將具備跨國審計(jì)能力的審計(jì)人員納入庫中統(tǒng)一管理。通過實(shí)施輪崗制度，讓審計(jì)人員在不同國家、不同項(xiàng)目的審計(jì)工作中積累經(jīng)驗(yàn)、提升能力。同時(shí)，鼓勵(lì)審計(jì)人員參加國際審計(jì)交流活動，拓寬視野、提升國際化水平。

綜上所述，“一帶一路”倡議的深入實(shí)施為境外業(yè)務(wù)的蓬勃發(fā)展提供了前所未有的機(jī)遇，本文通過深入分析境外業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的必要性、現(xiàn)狀及其面臨的挑戰(zhàn)，提出了包括完善法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則、創(chuàng)新審計(jì)工作模式、構(gòu)建多層次審計(jì)監(jiān)督體系以及強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)在內(nèi)的多項(xiàng)創(chuàng)新路徑。這些路徑的提出，旨在全面提升境外業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的效率和效果，確保審計(jì)工作的全面性、深入性和及時(shí)性。

也期待通過各方的共同努力，能夠構(gòu)建起更加完善、高效、科學(xué)的境外審計(jì)監(jiān)督體系，為我國企業(yè)的國際化進(jìn)程保駕護(hù)航，也為國家整體發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)施貢獻(xiàn)審計(jì)力量。

（作者單位：南方電網(wǎng)公司）