伴隨著天然氣行業(yè)的迅猛發(fā)展，天然氣集團(tuán)公司對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用越來(lái)越大。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在確保天然氣集團(tuán)公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)、防范風(fēng)險(xiǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益等方面起著至關(guān)重要的作用。但當(dāng)前部分天然氣集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系普遍存在體系不健全、人員素質(zhì)低、手段落后、信息化程度不高等問(wèn)題，很難適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要。所以對(duì)天然氣集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系優(yōu)化策略和做法進(jìn)行研究有著現(xiàn)實(shí)意義。

天然氣集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系的問(wèn)題

審計(jì)制度不健全 在天然氣集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系中，審計(jì)制度不夠健全，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)與管理造成很多隱患。一是審計(jì)目標(biāo)與范圍界定不清。天然氣集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)涉及范圍很廣，包括天然氣勘探、開(kāi)采、輸送、存儲(chǔ)和銷(xiāo)售各個(gè)環(huán)節(jié)。但由于我國(guó)審計(jì)制度對(duì)各環(huán)節(jié)具體審計(jì)目標(biāo)及范圍并不明確，使得內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)踐中針對(duì)性不強(qiáng)。以天然氣運(yùn)輸環(huán)節(jié)為例，究竟是著重考察管道安全與養(yǎng)護(hù)，還是注重運(yùn)輸成本是否合理高效，恐怕不得而知。這種模糊性使審計(jì)人員很難抓住工作中的關(guān)鍵，極易產(chǎn)生審計(jì)漏洞。二是對(duì)審計(jì)責(zé)任的劃分不夠清晰。內(nèi)部審計(jì)要求多部門(mén)、多崗位通力合作，而現(xiàn)行審計(jì)制度對(duì)每個(gè)部門(mén)開(kāi)展審計(jì)工作的具體職責(zé)并無(wú)明確。這樣容易造成審計(jì)時(shí)推諉扯皮。例如在檢測(cè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中出現(xiàn)異常后，財(cái)務(wù)部門(mén)就會(huì)認(rèn)為這是因?yàn)闃I(yè)務(wù)部門(mén)提供數(shù)據(jù)不準(zhǔn)所造成，業(yè)務(wù)部門(mén)也會(huì)認(rèn)為這是因?yàn)樨?cái)務(wù)核算方法出現(xiàn)了問(wèn)題。由于職責(zé)不清，很難及時(shí)、有效解決問(wèn)題，從而影響審計(jì)工作質(zhì)量與效益[1]。三是審計(jì)結(jié)果處理與反饋機(jī)制不足。即便審計(jì)工作已經(jīng)結(jié)束，并找到問(wèn)題所在，但是若不采取有效的應(yīng)對(duì)與反饋機(jī)制仍不能真正解決問(wèn)題，在天然氣集團(tuán)公司，當(dāng)前對(duì)審計(jì)結(jié)果處理通常缺乏特定的程序與規(guī)范。如對(duì)某些重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)可能未明確應(yīng)由哪一個(gè)部門(mén)承擔(dān)整改責(zé)任，整改時(shí)限有多長(zhǎng)，整改效果怎樣追蹤等等。同時(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)果反饋不及時(shí)、不全面，管理層及有關(guān)部門(mén)對(duì)審計(jì)情況不了解，無(wú)法及時(shí)、有效地防范風(fēng)險(xiǎn)并完善管理。四是審計(jì)制度和公司戰(zhàn)略沒(méi)有緊密結(jié)合。天然氣集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略將根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境及行業(yè)趨勢(shì)不斷進(jìn)行調(diào)整，但是其內(nèi)部審計(jì)制度并未與其同步更新。這樣就使內(nèi)部審計(jì)工作不能很好地服務(wù)于公司戰(zhàn)略，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并化解公司戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中存在的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及問(wèn)題。比如在企業(yè)決定增加在新能源領(lǐng)域投入的情況下，內(nèi)部審計(jì)制度若不及時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)可能會(huì)導(dǎo)致新業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)得不到有效的評(píng)估與管控。

審計(jì)方法陳舊 天然氣集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系中審計(jì)方法也明顯滯后，極大地影響審計(jì)工作質(zhì)量與成效。一方面?zhèn)鹘y(tǒng)審計(jì)方法主要是事后審計(jì)，此法多在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后進(jìn)行復(fù)查，有滯后性。對(duì)天然氣集團(tuán)公司等大型企業(yè)而言，許多問(wèn)題都是后知后覺(jué)，常常已造成很大損失，以工程項(xiàng)目審計(jì)為例，待工程竣工后再審計(jì)時(shí)，有可能發(fā)現(xiàn)某些施工質(zhì)量問(wèn)題或費(fèi)用超支，但這時(shí)糾正起來(lái)已十分困難，既增加了費(fèi)用，又影響工程的正常施工。而事后審計(jì)不能實(shí)時(shí)監(jiān)控業(yè)務(wù)過(guò)程，很難防范風(fēng)險(xiǎn)[2]。另一方面審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)單一。當(dāng)前天然氣集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)多依靠手工調(diào)閱賬目和核對(duì)憑證的常規(guī)方式進(jìn)行審計(jì)，缺少先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段。信息化時(shí)代，企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量大而繁雜，傳統(tǒng)方法既低效又易出錯(cuò)漏報(bào)。比如對(duì)海量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行人工分析難以全面、透徹，可能漏掉某些重要風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)。同時(shí)伴隨著大數(shù)據(jù)和人工智能等前沿技術(shù)的不斷進(jìn)步，其他多個(gè)行業(yè)已經(jīng)開(kāi)始大規(guī)模地運(yùn)用這些尖端技術(shù)進(jìn)行審計(jì)工作，但天然氣集團(tuán)公司在這一領(lǐng)域的應(yīng)用仍然相當(dāng)有限。同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法運(yùn)用不足，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上的審計(jì)方式，可針對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)來(lái)決定審計(jì)的重點(diǎn)與范圍。但目前天然氣集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)尚未完全運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，這樣就使審計(jì)工作針對(duì)性不強(qiáng)，無(wú)法對(duì)公司存在的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別與處理。比如在天然氣價(jià)格劇烈波動(dòng)的市場(chǎng)中，若沒(méi)有運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法來(lái)評(píng)價(jià)與監(jiān)測(cè)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，就可能給企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失。

外部審計(jì)機(jī)構(gòu)有獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，但是天然氣集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中對(duì)外部審計(jì)資源利用不充分、與外部審計(jì)協(xié)同不密切。這樣就造成審計(jì)資源浪費(fèi)，不能充分發(fā)揮外部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與成效的作用。比如在年度審計(jì)中，如果內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各行其是，缺乏有效信息共享與交流，就有可能產(chǎn)生重復(fù)審計(jì)或?qū)徲?jì)漏洞。

天然氣集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系的優(yōu)化策略

構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系 為促進(jìn)天然氣集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)有效可靠開(kāi)展，構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系是關(guān)鍵。一是確立明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系的關(guān)鍵。具體評(píng)價(jià)指標(biāo)可在審計(jì)工作各環(huán)節(jié)中確定，如審計(jì)計(jì)劃是否合理，審計(jì)程序是否規(guī)范，審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)報(bào)告是否準(zhǔn)確及時(shí)。以審計(jì)方案合理性為例，評(píng)價(jià)指標(biāo)可包括方案是否符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，是否覆蓋企業(yè)主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及方案可操作性[3]。假設(shè)在一個(gè)特定的審計(jì)周期內(nèi)，對(duì)天然氣集團(tuán)公司的某一重大工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)明確該項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)和時(shí)間安排等。審計(jì)計(jì)劃若能充分考慮到工程的復(fù)雜性及風(fēng)險(xiǎn)程度并對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理配置，則審計(jì)計(jì)劃可被視為高度合理。

二是評(píng)價(jià)方法與過(guò)程的確立。定量和定性評(píng)價(jià)方法均可，定量評(píng)價(jià)可通過(guò)制定特定數(shù)值指標(biāo)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，例如審計(jì)中查出問(wèn)題數(shù)量，問(wèn)題嚴(yán)重性和整改完成率。對(duì)于審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)性、獨(dú)立性和客觀性等多個(gè)方面，可進(jìn)行定性的評(píng)估。比如對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)性方面，可考核有無(wú)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能，有無(wú)參加專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)等等。從評(píng)價(jià)流程上看，可成立由企業(yè)內(nèi)有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)及外部專(zhuān)家共同組成的專(zhuān)項(xiàng)評(píng)價(jià)小組。評(píng)價(jià)小組根據(jù)設(shè)定的評(píng)價(jià)方法與程序定期評(píng)估審計(jì)工作，形成評(píng)價(jià)報(bào)告，例如在開(kāi)展某次內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)估時(shí)，評(píng)估團(tuán)隊(duì)通過(guò)審核期間所搜集到的證據(jù)——準(zhǔn)備好工作底稿、簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告等進(jìn)行審核，并結(jié)合與被審計(jì)部門(mén)溝通反饋情況，綜合評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量。如在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，評(píng)價(jià)小組可提出改進(jìn)具體意見(jiàn)，并促使審計(jì)部門(mén)予以糾正。三是結(jié)合評(píng)價(jià)結(jié)果和激勵(lì)機(jī)制。基于審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果給予審計(jì)人員相應(yīng)獎(jiǎng)懲，對(duì)審計(jì)質(zhì)量較好和業(yè)績(jī)突出的審計(jì)人員可提供物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和晉升機(jī)會(huì)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量不佳和問(wèn)題嚴(yán)重的審計(jì)人員給予批評(píng)教育和扣除績(jī)效獎(jiǎng)金處分。

以天然氣集團(tuán)公司為例，某一審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果如表現(xiàn)突出，則參加該項(xiàng)目審計(jì)人員可獲部分獎(jiǎng)金、榮譽(yù)證書(shū)并優(yōu)先晉升考核。從而充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作的積極性與主動(dòng)性，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量與效益的提高。

運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 就天然氣集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系的優(yōu)化而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用是其中的一項(xiàng)重點(diǎn)戰(zhàn)略。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是建立在對(duì)企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)與分析之上，并明確審計(jì)重點(diǎn)與范圍的。一是風(fēng)險(xiǎn)綜合識(shí)別。天然氣集團(tuán)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是多方面的，主要有市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度和外部環(huán)境的深入剖析，確定了可能影響企業(yè)目標(biāo)達(dá)成的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)因素[5]。比如當(dāng)天然氣市場(chǎng)價(jià)格劇烈波動(dòng)時(shí)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)就成了企業(yè)最主要的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員需重視公司價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)管理策略的有效性和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立。同時(shí)天然氣行業(yè)安全生產(chǎn)非常關(guān)鍵，操作風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)中需著重考慮的領(lǐng)域。審計(jì)人員應(yīng)檢查企業(yè)安全生產(chǎn)制度完善情況、職工是否嚴(yán)格按照操作規(guī)程辦事等等。二是辨識(shí)出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)排序。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率及影響程度量化評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及確定其優(yōu)先順序。比如可利用風(fēng)險(xiǎn)矩陣，把風(fēng)險(xiǎn)概率劃分為高、中、低3個(gè)級(jí)別，把風(fēng)險(xiǎn)影響程度劃分為顯著、中等和輕微3個(gè)級(jí)別，再綜合二者決定風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先順序。假設(shè)對(duì)天然氣集團(tuán)公司某管道建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)后，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)現(xiàn)，建設(shè)期間存在較大概率安全事故風(fēng)險(xiǎn)，如這種情況真的發(fā)生，它會(huì)給公司帶來(lái)巨大的沖擊，因此這種風(fēng)險(xiǎn)被視為高風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。審計(jì)人員有必要以該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)該項(xiàng)目的安全管理措施落實(shí)情況進(jìn)行深入細(xì)致的檢查。三是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)劃。以高優(yōu)先級(jí)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?yàn)閷徲?jì)重點(diǎn)、合理配置審計(jì)資源、明確審計(jì)程序與方式。比如對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)工程項(xiàng)目，審計(jì)人員可加大現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間與頻次，利用先進(jìn)檢測(cè)技術(shù)與手段來(lái)保證工程質(zhì)量與安全。同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低的地區(qū)可適當(dāng)降低審計(jì)資源投入以提高審計(jì)效率。例如天然氣集團(tuán)公司每年進(jìn)行一次審計(jì)，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)，明確多個(gè)重大項(xiàng)目及關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程審計(jì)重點(diǎn)并編制詳細(xì)審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，會(huì)根據(jù)規(guī)劃進(jìn)行針對(duì)性的操作，從而提升審計(jì)效果與效率。天然氣集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系優(yōu)化工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，需企業(yè)管理層高度重視，各個(gè)部門(mén)積極協(xié)作。通過(guò)構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等方法，能有效地提升天然氣集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作水平，從而為企業(yè)健康發(fā)展提供了強(qiáng)有力的保障。天然氣集團(tuán)公司在今后的發(fā)展過(guò)程中要對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系的優(yōu)化方法與手段進(jìn)行不斷地探索與創(chuàng)新，這樣才能滿足市場(chǎng)環(huán)境的變化與企業(yè)發(fā)展的需要。

（作者單位：南昌市燃?xì)饧瘓F(tuán)有限公司）