全面預(yù)算管理是企業(yè)現(xiàn)代化管理體系中最重要的管理工具之一，能夠通過全面、全過程、全范圍的預(yù)算來預(yù)測、整合、管理企業(yè)在未來一定經(jīng)營時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)。在企業(yè)成本控制工作中，全面預(yù)算管理發(fā)揮著重要作用，通過對企業(yè)成本費(fèi)用的全面預(yù)測，規(guī)劃成本支出目標(biāo)和成本預(yù)算執(zhí)行規(guī)劃來實(shí)現(xiàn)對成本費(fèi)用的全面精細(xì)化控制?；诖?，本文對全面預(yù)算管理的相關(guān)概念和內(nèi)容進(jìn)行了闡述，解釋了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，并圍繞全面預(yù)算管理的特征和作用展開相應(yīng)的探究與分析，明確了全面預(yù)算管理的方法應(yīng)用在企業(yè)成本控制中的具體作用與意義，并提出了運(yùn)用全面預(yù)算管理加強(qiáng)企業(yè)成本控制的對策建議，希望能夠有效控制企業(yè)的成本。

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代化企業(yè)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展過程中的戰(zhàn)略工具，其關(guān)系著企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。高質(zhì)量和精細(xì)化的全面預(yù)算管理能夠提升企業(yè)的資金配置效率，使得每一筆資金都用在刀刃上，通過控制各個(gè)部門和各個(gè)環(huán)節(jié)的資金投入和成本流出，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)儲(chǔ)蓄力量，積累資金，以建立起更加穩(wěn)定安全的資金鏈。國家相當(dāng)重視全面預(yù)算管理的應(yīng)用，并于2020年由財(cái)政部門指導(dǎo)全國各類企業(yè)立足自身特征、因地制宜，選擇合適的預(yù)算方法，以構(gòu)建一體化、集約化的預(yù)算管理體系。由此可見，全面預(yù)算管理的重要意義體現(xiàn)在預(yù)算管理更加全面、覆蓋范圍更廣、管理對象更全面，能夠有效控制企業(yè)的整體成本，促進(jìn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。因此，在企業(yè)成本控制中深入貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理理念，建立全面化成本預(yù)算管理控制體系具有較強(qiáng)的必要性。

全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理內(nèi)涵 全面預(yù)算管理是一種集成性、綜合性、系統(tǒng)化的內(nèi)部管理控制方法，是以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理規(guī)范針對各個(gè)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)編制的預(yù)算為基礎(chǔ)，主要涉及預(yù)算規(guī)劃、預(yù)算執(zhí)行、支出管理、績效考核等管理職能的一體化綜合管理系統(tǒng)，如圖1所示。

全面預(yù)算管理的目標(biāo)就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，其核心和根本追求就是利潤目標(biāo)，在利潤目標(biāo)的指導(dǎo)下，以預(yù)測銷售額為起點(diǎn)，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、管理等全部環(huán)節(jié)的成本、收支等進(jìn)行預(yù)測，并編制預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以此預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果和績效，從而預(yù)測所需的成本費(fèi)用，以編制出企業(yè)的全面預(yù)算，面向全過程、全員，整合執(zhí)行、監(jiān)督、考核、反饋、動(dòng)態(tài)調(diào)整于一體。

全面預(yù)算管理的特征

全面性 全面預(yù)算具有全面性特征。在進(jìn)行企業(yè)成本預(yù)算預(yù)測和編制時(shí)，要覆蓋企業(yè)的所有收支，這就需要對企業(yè)的運(yùn)營、資本、融資活動(dòng)所產(chǎn)生的收支進(jìn)行全面核算，不能有任何遺漏，并在此基礎(chǔ)上展開全面性預(yù)算，編制出企業(yè)一定經(jīng)營周期內(nèi)的全部預(yù)算金額。

全程性 全面預(yù)算管理具有全過程特征。在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)需要對企業(yè)組織開展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)展開事前、事中、事后一體化的預(yù)算管理，包括事前預(yù)測和編制預(yù)算，事中執(zhí)行預(yù)算并動(dòng)態(tài)調(diào)整預(yù)算規(guī)劃，事后進(jìn)行預(yù)算績效考核和成本核對，以總結(jié)問題和經(jīng)驗(yàn)[1]。

全員參與性 全面預(yù)算管理具有全員參與的特征。在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃分解、全面預(yù)算目標(biāo)確立、全面預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督反饋時(shí)，企業(yè)的全體部門及全體員工都應(yīng)當(dāng)對全面預(yù)算管理工作負(fù)責(zé)，并分別參與到不同的全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)中，促使各部門各員工相互協(xié)作，互相配合，以保障全面預(yù)算管理工作的順利開展。

市場導(dǎo)向性 全面預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性特征。在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，首先需要對企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行深入解讀并分解戰(zhàn)略目標(biāo)，從而使得企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與市場相契合[2]。

由此可見，全面預(yù)算管理具有較強(qiáng)的戰(zhàn)略性和市場導(dǎo)向特征，預(yù)算管理人員需要對市場進(jìn)行預(yù)測和分析，以便準(zhǔn)確掌握企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展能力，從迎合市場的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)編制出詳細(xì)和全面的預(yù)算。

全面預(yù)算管理的作用

更好地控制企業(yè)的成本費(fèi)用 全面預(yù)算管理能夠更好地幫助企業(yè)控制成本費(fèi)用的總規(guī)模。成本預(yù)算管理也是全面預(yù)算管理的一部分，通過對企業(yè)一定經(jīng)營時(shí)期內(nèi)的全部支出項(xiàng)和費(fèi)用等進(jìn)行核算，來預(yù)測企業(yè)一定的經(jīng)濟(jì)收益和盈利收入情況下所需的成本支出，從而編制出更加精細(xì)化和全面的成本預(yù)算。在成本預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上，通過全面預(yù)算管理工具的綜合性管理職能制定出成本預(yù)算控制的方案，并根據(jù)定額成本來設(shè)計(jì)和組織開展相應(yīng)的經(jīng)營活動(dòng)，以有效降低不必要的成本支出。

促進(jìn)資金資源的優(yōu)化配置 全面預(yù)算管理能夠有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)外部資源的合理配置。通過開展全面性的預(yù)算管理，核算和確認(rèn)各個(gè)業(yè)務(wù)和各個(gè)環(huán)節(jié)所需的資金資源與其他要素，在經(jīng)濟(jì)效益更高的環(huán)節(jié)投入更多資源，以獲得更多經(jīng)濟(jì)收益，在重要性和關(guān)鍵性更高的領(lǐng)域投入更多的資源，以保障企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展[3]。同時(shí)重新調(diào)控企業(yè)的資源分配結(jié)構(gòu)，將流入不必要和經(jīng)濟(jì)效益較低領(lǐng)域與環(huán)節(jié)的資金通過全面預(yù)算管理重新導(dǎo)入重要的和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)確定優(yōu)先級(jí)和目標(biāo)，以優(yōu)化企業(yè)成本的結(jié)構(gòu)。

提升企業(yè)戰(zhàn)略管理水平 通過全面預(yù)算管理降低企業(yè)成本規(guī)模，拓寬盈利空間，優(yōu)化資源配置效率和成本結(jié)構(gòu)，能夠有效提升企業(yè)的運(yùn)營能力，通過精細(xì)預(yù)算管理和行業(yè)市場分析預(yù)測，把握市場風(fēng)向，調(diào)整經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)，從而促進(jìn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，有效提升企業(yè)戰(zhàn)略管理水平和經(jīng)營績效。

全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的作用

估計(jì)成本支出規(guī)模 全面預(yù)算管理能夠通過過去發(fā)生的事項(xiàng)，搜集過去一定經(jīng)營時(shí)期內(nèi)的企業(yè)成本預(yù)算、成本實(shí)際發(fā)生額和損益表來分析企業(yè)的成本支出規(guī)模與成本費(fèi)用消耗狀況，以獲得可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并結(jié)合市場和行業(yè)發(fā)展的情況，估計(jì)企業(yè)未來一定時(shí)期的成本支出規(guī)模。企業(yè)通過全面預(yù)算管理能夠大致掌握未來一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的成本支出和使用情況，同時(shí)將該成本數(shù)據(jù)展示出來，以能夠有效提升企業(yè)的成本管控意識(shí)，并將控制成本規(guī)模作為企業(yè)開展各個(gè)項(xiàng)目的目標(biāo)，因此需要企業(yè)時(shí)時(shí)刻刻關(guān)注成本費(fèi)用支出，有利于降低企業(yè)的成本。

預(yù)測成本支出項(xiàng)目 在企業(yè)成本控制中，依托全面預(yù)算管理的工具和方法，還能夠有效地預(yù)測成本支出項(xiàng)目，預(yù)測在一定戰(zhàn)略規(guī)劃下，企業(yè)的各個(gè)具體成本支出項(xiàng)目和成本支出項(xiàng)目的具體金額，并對比同行業(yè)企業(yè)相應(yīng)成本支出項(xiàng)目的平均值，同時(shí)根據(jù)企業(yè)過去經(jīng)營時(shí)期內(nèi)的成本支出項(xiàng)目，結(jié)合市場勞動(dòng)力價(jià)格、材料價(jià)格、融資成本等綜合性因素，編制全部成本支出項(xiàng)目的精細(xì)化預(yù)算，從而幫助企業(yè)明確具體的成本支出，以提升成本控制的精細(xì)化程度[4]。

監(jiān)督成本費(fèi)用流速 全面預(yù)算管理還能夠有效地監(jiān)督成本費(fèi)用流速，通過對全面預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)督和動(dòng)態(tài)管理，能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金流出流入速度等進(jìn)行監(jiān)督檢測，當(dāng)發(fā)現(xiàn)資金流出速度過快時(shí)可以及時(shí)做出應(yīng)對，并且挖掘和定位成本費(fèi)用流出速度過高的原因，以便更早地做出應(yīng)對，從而調(diào)整成本預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行方案，為企業(yè)控制成本支出速度和規(guī)模減少不必要的成本損耗奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

運(yùn)用全面預(yù)算管理加強(qiáng)企業(yè)成本控制的對策建議

以成本為核心編制精細(xì)的全面預(yù)算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以成本最低化目標(biāo)為核心編制精細(xì)的全面預(yù)算，使得全面預(yù)算和各項(xiàng)成本支出預(yù)算都能符合成本控制的要求與成本最低化的目標(biāo)。編制精細(xì)的全面成本預(yù)算，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先將各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行整合和歸納劃分，劃分為多個(gè)項(xiàng)目，比如采購成本、管理成本、財(cái)務(wù)成本、營銷成本、售后成本、研發(fā)成本、人力成本等多個(gè)項(xiàng)目，以建立起對應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，分別進(jìn)行精細(xì)化預(yù)算，并制定出詳盡和完善的預(yù)算計(jì)劃以及對應(yīng)的成本控制方案。

而后，根據(jù)各個(gè)成本項(xiàng)目的預(yù)算指標(biāo)，對其進(jìn)行不同層面的監(jiān)控監(jiān)測，特別是對于一些無法避免的固定開支，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要制定盡可能精細(xì)化的成本預(yù)算。這是因?yàn)楣潭ㄐ蚤_支，包括設(shè)備租賃產(chǎn)生的租金、設(shè)備折舊額、相應(yīng)崗位的勞動(dòng)力需求量和對應(yīng)的人力成本等都相對較為穩(wěn)定，其波動(dòng)幅度相對其他成本項(xiàng)目而言更容易把控。因此，需要針對這些固定性開支，根據(jù)其所屬部門，建立成本預(yù)算小組，統(tǒng)一服務(wù)于企業(yè)的成本中心，并根據(jù)各部門的實(shí)際運(yùn)行需求，針對性地進(jìn)行成本控制和預(yù)算管理。

此外，企業(yè)在以成本為核心編制全面預(yù)算時(shí)，可以采取零基礎(chǔ)預(yù)算的方法，利用目標(biāo)成本法推導(dǎo)目標(biāo)總利潤，然后再用目標(biāo)總利潤推導(dǎo)出目標(biāo)總成本，并逐級(jí)逐層分解目標(biāo)，落實(shí)到各個(gè)部門，采取零基礎(chǔ)預(yù)算的方式，不考慮過去的收支項(xiàng)目和預(yù)算安排，充分挖掘企業(yè)成本控制的潛力和空間，有效提升企業(yè)的成本控制效率。

培養(yǎng)專業(yè)化的預(yù)算管理人才隊(duì)伍 企業(yè)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)專業(yè)化的預(yù)算管理人才隊(duì)伍，加強(qiáng)專業(yè)化培訓(xùn)，以提升企業(yè)全面預(yù)算管理的專業(yè)性[5]。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和專業(yè)操作培訓(xùn)，從理論培訓(xùn)、技能操作、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累等多個(gè)方面來提升財(cái)務(wù)人員的全面預(yù)算管理能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專業(yè)的成本預(yù)算管理部門或者是成本預(yù)算管理中心，選擇綜合型財(cái)務(wù)人員，組成成本預(yù)算管理中心的專業(yè)隊(duì)伍，并將企業(yè)目標(biāo)總成本分解到各個(gè)部門，由成本預(yù)算管理中心的相應(yīng)人員對接各個(gè)業(yè)務(wù)和管理部門，學(xué)習(xí)相應(yīng)部門的業(yè)務(wù)知識(shí)。

除此之外，企業(yè)還需要定期組織開展相應(yīng)的成本控制和全面預(yù)算管理理論與技能培訓(xùn)活動(dòng)，同時(shí)加強(qiáng)相應(yīng)的財(cái)務(wù)政策、稅收政策的宣傳，確保財(cái)務(wù)人員能夠持續(xù)學(xué)習(xí)和了解新的政策，以順應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，調(diào)整專業(yè)技能結(jié)構(gòu)，從而有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的成本控制能力。

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)全程追蹤預(yù)算執(zhí)行情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建起全面預(yù)算執(zhí)行成果和執(zhí)行績效的預(yù)算動(dòng)態(tài)追蹤系統(tǒng)，對企業(yè)的全面預(yù)算執(zhí)行情況、員工參與成本預(yù)算管理的情況、全面預(yù)算管理組織完善情況等進(jìn)行數(shù)字化監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立成本預(yù)算管理的業(yè)務(wù)流程，并對接各個(gè)業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)，進(jìn)行財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)、市場信息數(shù)據(jù)的搜集與整理分析。

此外，設(shè)立全面預(yù)算管理委員會(huì)，聯(lián)系企業(yè)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門，共享“業(yè)財(cái)”信息數(shù)據(jù)，建立起業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息通暢交流溝通的信息化渠道。而后，再動(dòng)態(tài)捕捉企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行和成本控制的信息數(shù)據(jù)，對于超出成本預(yù)算的額外成本開支進(jìn)行針對性控制。

構(gòu)建成本費(fèi)用支出流向流速紅色預(yù)警體系 企業(yè)還應(yīng)當(dāng)給予整體的成本預(yù)算和成本目標(biāo)，持續(xù)細(xì)化企業(yè)全面預(yù)算的項(xiàng)目指標(biāo)，并構(gòu)建起成本費(fèi)用支出流向流速的紅色預(yù)警體系。根據(jù)采購成本、生產(chǎn)成本、營業(yè)成本以及固定資產(chǎn)折舊等成本項(xiàng)目支出，統(tǒng)一進(jìn)行流向流速的監(jiān)測，監(jiān)測資金和費(fèi)用是否落實(shí)到了相應(yīng)的成本項(xiàng)目上，建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，根據(jù)成本預(yù)算的最高閾值和企業(yè)實(shí)際成本支出情況，設(shè)置紅色預(yù)警線。當(dāng)企業(yè)的支出和成本發(fā)生的核算數(shù)據(jù)超過或逼近紅色預(yù)警線時(shí)，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)并報(bào)告相應(yīng)情況，將預(yù)警信息直接發(fā)送到管理者的移動(dòng)終端中，從而有效加強(qiáng)企業(yè)的成本控制質(zhì)量。

建立全員參與的全面成本預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程 企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建全員參與的全面成本預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程，賦予各個(gè)業(yè)務(wù)部門和管理部門的員工相應(yīng)的成本預(yù)算管理職責(zé)和義務(wù)，使得企業(yè)全體員工能夠參與到全面預(yù)算編制、企業(yè)總成本目標(biāo)確立、下一級(jí)目標(biāo)履行等工作中來，以實(shí)現(xiàn)全局性的成本控制。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理目標(biāo)和成本控制目標(biāo)的宣傳，促使企業(yè)各個(gè)員工都能夠認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理工作的重要性，并主動(dòng)承擔(dān)控制企業(yè)整體成本的職責(zé)，減少不必要的成本支出和損耗，做到在日常辦公中勤儉節(jié)約，并且在日常組織開展相應(yīng)的業(yè)務(wù)時(shí)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，從而有效降低企業(yè)的成本。

綜上所述，全面預(yù)算管理本質(zhì)上是一種非常高效的現(xiàn)代化管理工具，同時(shí)也是一種非常有效的成本管控手段，其主要是通過預(yù)測企業(yè)整個(gè)經(jīng)營年度全部的費(fèi)用支出，測算所需的成本，并據(jù)此編制全面成本預(yù)算，然后將全面成本預(yù)算落實(shí)到每個(gè)部門、各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的全面化、精細(xì)化管理與控制。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確應(yīng)用全面預(yù)算管理，構(gòu)建起更加全面化和精細(xì)化的成本管理控制體系，利用現(xiàn)代化信息技術(shù)來促進(jìn)成本控制的信息化建設(shè)和智能化假設(shè)，并以成本為核心編制精細(xì)的全面預(yù)算，培養(yǎng)專業(yè)化的全面預(yù)算管理隊(duì)伍，促進(jìn)預(yù)算與成本的深度融合，同時(shí)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)全程追蹤預(yù)算執(zhí)行情況，構(gòu)建成本費(fèi)用支出流向流速紅色預(yù)警體系，一旦成本費(fèi)用支出超過閾值，則迅速做出響應(yīng)和預(yù)警。而后，建立全員參與的全面成本預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化成本控制效率，如此便能有效地控制企業(yè)成本，拓展盈利空間。

（作者單位：湖州源深太陽能科技有限公司）