近年來(lái)，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深化，國(guó)有企業(yè)所面臨的內(nèi)外發(fā)展環(huán)境也發(fā)生著日益變化。一方面，國(guó)企需要通過提高企業(yè)技術(shù)生產(chǎn)能力來(lái)提高市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，需要改善內(nèi)部控制工作，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供有力支持。通過內(nèi)部控制工作，可以降低國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，保障國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性。但是結(jié)合實(shí)際，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制工作存在著控制環(huán)境不理想、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不重視、控制效率低、監(jiān)督機(jī)制不完善、風(fēng)險(xiǎn)控制體系不合理、內(nèi)控信息化程度低的問題。企業(yè)需要結(jié)合這些問題，從多個(gè)維度著手，改善企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，優(yōu)化內(nèi)部控制活動(dòng)的綜合效益，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督及審計(jì)，改善企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理能力，做好信息化系統(tǒng)的建設(shè)，從而為國(guó)有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供有力支持，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制置于源頭。

在國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制工作中，應(yīng)須始終將風(fēng)險(xiǎn)管理作為基本導(dǎo)向，以合規(guī)性管理為重點(diǎn)，建立更為嚴(yán)格、規(guī)范、全面、合理、科學(xué)的內(nèi)控管理體系。通過管理流程標(biāo)準(zhǔn)化、管理方法信息化等途徑，依托于強(qiáng)監(jiān)管、嚴(yán)問責(zé)，深入貫徹落實(shí)企業(yè)的內(nèi)控管理制度，實(shí)現(xiàn)合規(guī)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的全面融合，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展活動(dòng)更加合法合規(guī)。達(dá)成企業(yè)內(nèi)控管理目標(biāo)，形成全員、全過程、全體系的內(nèi)控管理體系，發(fā)揮出內(nèi)控管理工作的最大價(jià)值，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的意義

降低國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展特征和管理需求，針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)及執(zhí)行有效性展開自我評(píng)價(jià)。通過自我評(píng)價(jià)和審計(jì)工作，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)發(fā)展問題，并及時(shí)改進(jìn)，進(jìn)而從根源上預(yù)防和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

確保國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整 通過內(nèi)部控制制度及相關(guān)活動(dòng)的貫徹執(zhí)行，可以確保國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程的合規(guī)性、資產(chǎn)的安全性、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)性和完整性，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率和管理效果。在這一過程中，企業(yè)可以通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，明確企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)和所處環(huán)境，通過合理的措施，從根源上預(yù)防和化解、降低風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而避免國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)不必要的損失[1]。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

內(nèi)部控制環(huán)境不理想

職責(zé)職能劃分不清晰 各部門在國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制工作中，未能確定各層級(jí)的管理責(zé)任。在企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)之后，出現(xiàn)了部門之間的相互推諉問題。

內(nèi)控制度和全面預(yù)算管理不能有效實(shí)現(xiàn) 企業(yè)內(nèi)部控制制度和全面預(yù)算管理工具的運(yùn)用，其目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)的有效管控，避免企業(yè)出現(xiàn)超預(yù)算行為，形成對(duì)企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的剛性約束。但是結(jié)合實(shí)際，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控制度不夠完善，全面預(yù)算管理工具未能得到有效運(yùn)用，最終淪為形式[2]。

國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的獨(dú)立性 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)太過獨(dú)立，各個(gè)部門各自為政，難以實(shí)現(xiàn)部門之間的互聯(lián)互通。同時(shí)，各個(gè)治理結(jié)構(gòu)有著不同的治理目標(biāo)。在這個(gè)過程中，未能加強(qiáng)溝通與交流，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)無(wú)法向一個(gè)方向發(fā)力，影響了最終的內(nèi)部控制效果。

缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重視 結(jié)合實(shí)際，個(gè)別國(guó)有企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不夠關(guān)注和重視。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中，未能結(jié)合國(guó)有企業(yè)的實(shí)際情況建立分級(jí)評(píng)價(jià)體系，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作重心失衡，影響了最終評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

控制效率較低 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)效率過低，主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制方法使用不夠合理，內(nèi)部控制活動(dòng)力度不強(qiáng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)把控不夠精準(zhǔn)，對(duì)各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不夠準(zhǔn)確。無(wú)法達(dá)到國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的工作目標(biāo)。

監(jiān)督機(jī)制不完善 國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制不夠合理，未能覆蓋子公司的發(fā)展全過程，輪回審計(jì)工作未能得到有效運(yùn)用，內(nèi)審報(bào)告未能成為后續(xù)國(guó)有企業(yè)調(diào)整內(nèi)部控制活動(dòng)的參考依據(jù)。

風(fēng)險(xiǎn)管控體系不完善 國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控體系未能形成由治理層和決策層共同組成的風(fēng)險(xiǎn)管理小組，未能覆蓋到子公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，各個(gè)職能部門未能主動(dòng)參與到其中。只依靠國(guó)有企業(yè)的頂層規(guī)劃和部署，難以將風(fēng)險(xiǎn)管控工作落實(shí)到位，尤其是針對(duì)各個(gè)部門的細(xì)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制死角。

內(nèi)控信息化程度較低 信息化系統(tǒng)是國(guó)有企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制工作得以順利落實(shí)的重要保障。但是結(jié)合實(shí)際，國(guó)企的內(nèi)控信息化建設(shè)水平仍有很大的提升空間。各部門數(shù)據(jù)接口未打通，未嵌入現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)控制管理工具，部門之間存在著難以協(xié)調(diào)的問題[3]。

強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的有效對(duì)策

改善控制環(huán)境，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制 在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建過程中，需要充分利用大數(shù)據(jù)、AI等技術(shù)手段，形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)和控制模型。針對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)管控，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的提前預(yù)警，從根源上控制風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)不必要的損失。在該預(yù)警系統(tǒng)的建設(shè)過程中，需要融合企業(yè)法務(wù)庫(kù)、風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)、內(nèi)控庫(kù)、供應(yīng)商庫(kù)、案件庫(kù)等內(nèi)部數(shù)據(jù)庫(kù)。并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)案例數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)化分析，形成風(fēng)險(xiǎn)管理清單，積累更多的風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)。打通各部門數(shù)據(jù)庫(kù)，將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和控制節(jié)點(diǎn)嵌入到業(yè)務(wù)管理流程，依照崗位給予不同的風(fēng)險(xiǎn)提示，展開針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)審查。

引入第三方控制機(jī)構(gòu) 在國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制工作中，除了可以進(jìn)行內(nèi)部自我管控外，還可以通過引入第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的方式，確保風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。企業(yè)在選擇第三方機(jī)構(gòu)時(shí)，需要綜合考量國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)特征以及第三方機(jī)構(gòu)的專業(yè)背景、經(jīng)驗(yàn)和信譽(yù)度，確保機(jī)構(gòu)具有風(fēng)險(xiǎn)控制及內(nèi)部評(píng)價(jià)的綜合能力。在與第三方機(jī)構(gòu)簽訂合作協(xié)議時(shí)，需要確定雙方權(quán)責(zé)及具體的合作模式，例如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估及控制的范圍、方式、時(shí)間表等等。

重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制

建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制 依照國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)分類，可以分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及法律風(fēng)險(xiǎn)。其中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要包括財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)安全受威脅風(fēng)險(xiǎn)以及舞弊風(fēng)險(xiǎn)。要求企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制覆蓋到企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)全過程，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前管控，確保風(fēng)險(xiǎn)可知。在這一過程中，企業(yè)需要建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，主要由國(guó)有企業(yè)高管和有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人組成，負(fù)責(zé)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作上的領(lǐng)導(dǎo)和決策[4]。

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 一是風(fēng)險(xiǎn)描述，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單準(zhǔn)確的描述，明確風(fēng)險(xiǎn)在什么樣的條件下會(huì)以什么樣的形式發(fā)生；二是風(fēng)險(xiǎn)成因，確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體因素；三是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后的結(jié)果，明確風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后將會(huì)以什么樣的方式、在哪些范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)帶來(lái)什么樣的影響。具體可參考以下因素：一是后果類型，例如財(cái)產(chǎn)損失、非財(cái)產(chǎn)損失，非財(cái)產(chǎn)損失主要是指企業(yè)的信譽(yù)度和形象受損；二是后果嚴(yán)重性，例如財(cái)產(chǎn)損失金額大小、非財(cái)產(chǎn)損失帶來(lái)的影響范圍以及企業(yè)相關(guān)利益主體的反映。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，可以劃分為不同的評(píng)估維度，并細(xì)化評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)分別進(jìn)行賦分。得分越高，則意味著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度越大。

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制 目前國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)主要包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)四類。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)主要是指退出風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；減少風(fēng)險(xiǎn)主要是指通過一系列的管理措施降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率；分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)主要是指依托于風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移或是分擔(dān)部分風(fēng)險(xiǎn)的方式，進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；接受風(fēng)險(xiǎn)主要是指不采取行動(dòng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

以企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為例，企業(yè)需要運(yùn)用主輔分離模式，實(shí)現(xiàn)對(duì)主業(yè)、副業(yè)資源占用情況的均衡處理，從根源上降低償債壓力。如果企業(yè)存在著較高的資產(chǎn)負(fù)債率，且流動(dòng)資金量不足，則可能會(huì)引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需綜合實(shí)際情況，制定出針對(duì)性的補(bǔ)償和控制措施[5]。

增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí) 企業(yè)管理層和治理層作為牽頭組織，需要共同建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理小組，對(duì)其面臨的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析。并結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)情，建立針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防治策略，綜合考量企業(yè)外部匯率變化、內(nèi)部財(cái)會(huì)政策的調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。定期組織培訓(xùn)教育工作，讓員工了解到風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，形成責(zé)任意識(shí)。

提高控制效率，完善控制制度 為確保企業(yè)的內(nèi)部控制工作有效性，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，國(guó)有企業(yè)需要綜合《中華人民共和國(guó)公司法》《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等，并結(jié)合企業(yè)已有的制度體系，確定風(fēng)險(xiǎn)控制的具體要求。在制度中，需要始終秉承著全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益性原則，確定內(nèi)部控制工作的治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)配置、權(quán)責(zé)分配、人力資源政策要求。各部門需承擔(dān)起內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展活動(dòng)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)識(shí)別，并制定出相應(yīng)的管理策略。配套建設(shè)激勵(lì)約束機(jī)制，將企業(yè)各責(zé)任單位和員工共同納入績(jī)效考評(píng)體系中，確保內(nèi)部控制活動(dòng)得以順利落實(shí)。

加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督完善審計(jì)機(jī)制

覆蓋子公司發(fā)展全過程，做好輪回審計(jì) 國(guó)有企業(yè)要開展“四層聯(lián)動(dòng)”審計(jì)工作，即管理小組結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、項(xiàng)目建設(shè)、合同管理、招標(biāo)采購(gòu)等企業(yè)內(nèi)部控制工作的主要業(yè)務(wù)開展審計(jì)活動(dòng)，覆蓋子公司，確保內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。在這一過程中，需要做好輪回審計(jì)，也就是每年三月底之前，針對(duì)上一年度的子公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行回顧性審計(jì)；每年六月底之前，針對(duì)子公司上年度的財(cái)務(wù)決算情況進(jìn)行回顧性審計(jì)，形成經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、工程項(xiàng)目、合同管理、招標(biāo)采購(gòu)、項(xiàng)目管理的全方位巡回審計(jì)，確保企業(yè)子公司的資金安全。

合理利用內(nèi)審報(bào)告，做好整改情況追蹤 利用好國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)對(duì)已有審計(jì)資源的全面盤活。同時(shí)，積累更多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化審計(jì)報(bào)告的綜合性價(jià)值，將其作為對(duì)下屬子公司進(jìn)行年度考核的參考依據(jù)以及對(duì)干部進(jìn)行任免的決策依據(jù)，形成閉環(huán)式的內(nèi)審體系。并針對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)生的問題進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，形成整改機(jī)制[6]。

提高內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理能力 在優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)能力上，需要持續(xù)推進(jìn)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系不同要素的融合建設(shè)，形成一體化的風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)作管理機(jī)制。并聚焦于不同的風(fēng)險(xiǎn)管理要素，確保整個(gè)制度流程的精簡(jiǎn)，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)控制的精細(xì)化水平。

加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè) 國(guó)有企業(yè)在內(nèi)控信息化建設(shè)過程中，需要內(nèi)控部門與業(yè)務(wù)部門、審計(jì)部門、信息化建設(shè)部門共同發(fā)出合力，持續(xù)推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、三重一大、物資管理等重要管理環(huán)節(jié)的系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通、信息共享。并梳理好業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審批流程，設(shè)置好不同層級(jí)的管理權(quán)限，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)和企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的深度融合。并利用好大數(shù)據(jù)、人工智能技術(shù)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)內(nèi)控管理工作的自動(dòng)化預(yù)警、自動(dòng)化監(jiān)測(cè)以及實(shí)時(shí)化監(jiān)督[7]。

綜上所述，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性的長(zhǎng)期工程。國(guó)有企業(yè)需要結(jié)合在內(nèi)部控制工作中存在的缺陷和不足，制定出針對(duì)性的管理措施，讓風(fēng)險(xiǎn)管理工作可以貫穿企業(yè)發(fā)展全過程。尤其是針對(duì)下屬子公司，需要強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控工作的由點(diǎn)擴(kuò)面，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力支持。

（作者單位：宣城市產(chǎn)業(yè)投資集團(tuán)有限公司）