【摘要】建筑施工行業(yè)具有前期墊款投資金額多、建設(shè)周期長、分批結(jié)算工程款、易發(fā)生壞賬損失等特點。建筑施工企業(yè)自身獨特的經(jīng)營方式使得應(yīng)收賬款在企業(yè)流動資產(chǎn)中占據(jù)較高的比例，一旦出現(xiàn)應(yīng)收賬款不能及時收回的情況，可能導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率降低，增加企業(yè)融資成本，加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。文章分析了建筑企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度存在的問題，提出了建筑企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度構(gòu)建原則和思路，以期為相關(guān)企業(yè)加強應(yīng)收賬款內(nèi)控制度建設(shè)提供參考。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；應(yīng)收賬款；內(nèi)控制度

【中圖分類號】F275

一、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度存在的問題

（一）從控制環(huán)境角度分析

目前部分項目經(jīng)理不重視應(yīng)收賬款管理，只重視建設(shè)工作，認為應(yīng)收賬款不屬于自身的職責(zé)，應(yīng)由財務(wù)部門負責(zé)，也未將應(yīng)收賬款管理視為重點工作。部分項目經(jīng)理只注重自身業(yè)績考核的關(guān)聯(lián)指標，忽視對各項資金的管理，導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理較為混亂。同時建筑企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)該是應(yīng)收賬款管理的主要部門，其他部門配合應(yīng)收賬款管理，但是目前部分建筑企業(yè)在職能上存在一定的空檔，無法有效地協(xié)調(diào)管理各項工作。例如，財務(wù)部門只注重應(yīng)收賬款的催收工作，沒有注重授信評級工作，因此信用期制定較為隨意，授信額也較為隨意，也就導(dǎo)致了建筑企業(yè)收款時間較為隨意，影響了對應(yīng)收賬款的管控。

（二）從風(fēng)險評估角度分析

部分建筑企業(yè)片面追求擴大經(jīng)營規(guī)模，不注重建筑的質(zhì)量以及建筑過程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險，導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險的升高。例如，建筑企業(yè)對于部分項目墊資較多，在簽訂合同時對應(yīng)收賬款沒有足夠的風(fēng)險控制意識，對應(yīng)收賬款中的條款在合同審核時沒有嚴格把關(guān)，在施工開展過程中也沒有采取一定的減輕風(fēng)險的措施。施工項目結(jié)束之后，沒有針對應(yīng)收賬款的風(fēng)險狀況進行及時的跟蹤，也沒有對應(yīng)收賬款制定催收計劃，從而可能會造成一定的應(yīng)收賬款損失。

（三）從控制活動角度分析

目前建筑企業(yè)的部分機構(gòu)設(shè)置不完善，各自為政，同時缺乏應(yīng)收賬款管理崗位的輪換機制。應(yīng)收賬款催收的責(zé)任部門是財務(wù)部門，但是應(yīng)收賬款的經(jīng)辦人往往在項目部，結(jié)算經(jīng)辦人在合同部，各部門之間缺乏一套完善且具有約束性的結(jié)算系統(tǒng)。同時由于缺乏必要的溝通機制，應(yīng)收賬款掛賬不準確、結(jié)算不及時，導(dǎo)致呆賬、壞賬增多。此外建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)部門和合同執(zhí)行部門在合同控制時存在脫節(jié)的情況，業(yè)務(wù)部門重視合同業(yè)績而忽視了合同質(zhì)量，導(dǎo)致大量逾期款項的產(chǎn)生。施工企業(yè)在施工過程中，各項簽字資料管理不當，逾期應(yīng)收賬款也沒有足夠的催收證據(jù)，導(dǎo)致部分款項無法收回，壞賬較多。

（四）從信息與溝通角度分析

信息溝通的順暢性影響應(yīng)收賬款管理的質(zhì)量，施工企業(yè)的管理環(huán)節(jié)較多，在信息溝通過程中信息孤島的現(xiàn)象較為嚴重，存在信息不對稱的情況，即便對于同一項目而言，不同人員之間的信息傳遞不及時，項目部與公司主管部門缺乏有效的溝通，影響了對應(yīng)收賬款的催收工作。項目預(yù)算人員在業(yè)主簽證之后，甲方簽量表傳遞不及時，不能及時開具發(fā)票，影響了應(yīng)收賬款催收工作。部分項目部在較為偏遠的地區(qū)或離公司有一定的距離，因此也開設(shè)了自己的銀行賬戶，收取款項之后不及時向公司匯報相應(yīng)的款項數(shù)據(jù)，影響了公司的信用評級工作，也不利于應(yīng)收賬款授信管理與催收管理。

（五）從內(nèi)部監(jiān)控角度分析

目前建筑企業(yè)基本只在總部設(shè)有審計部門，負責(zé)公司全部項目的審計工作，人員配置較少，且部分企業(yè)審計部門缺乏獨立性和權(quán)威性，無法發(fā)揮有效的內(nèi)部審計監(jiān)督作用。此外，缺乏完善的考核約束機制，營銷部門以目標責(zé)任考核，項目實行超額利潤考核，這些考核方式未和應(yīng)收賬款的回收率掛鉤，導(dǎo)致各部門人員在開展工作的過程中只注重開發(fā)業(yè)務(wù)，甚至不顧回款條件是否合理，對于長期拖欠工程款的業(yè)主，也沒有計提足額壞賬準備，財務(wù)報表的真實性欠缺，會計信息的質(zhì)量嚴重下降。

二、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度的重新構(gòu)建

（一）設(shè)計目標

建筑企業(yè)應(yīng)該加大應(yīng)收賬款的回收力度，加強授信工作的規(guī)范性，避免應(yīng)收賬款額度過高，確保各項經(jīng)營活動有充足的現(xiàn)金流。同時需要通過對應(yīng)收賬款的有效管控，提高企業(yè)經(jīng)營水平，以落實回款責(zé)任。此外，需要建立有效的應(yīng)收賬款控制系統(tǒng)，制定科學(xué)的信用政策，對于壞賬要加強催收，對于逾期不回的交由法務(wù)部催收。最后，要加強對應(yīng)收賬款的考核，項目經(jīng)理作為應(yīng)收賬款回款的第一責(zé)任人，按項目對應(yīng)收賬款進行考核，將應(yīng)收賬款回收指標納入到項目經(jīng)理的績效指標中，增強項目經(jīng)理對應(yīng)收賬款回款的積極性。

（二）設(shè)計理念

在構(gòu)建應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系時，必須考慮相應(yīng)的法律法規(guī)、外部環(huán)境與宏觀經(jīng)濟政策，同時要權(quán)衡公司的品牌形象，避免因為激進的收款政策而影響公司的形象，引發(fā)合作單位的不滿，并且需要結(jié)合單位自身的項目特點、操作流程和資金規(guī)模，考慮單位的長期利益，運用科學(xué)的方法降低各項成本，從而提高經(jīng)濟效益。最后，需要考慮各項目之間的協(xié)調(diào)，引入信息化的管理模式，通過信息系統(tǒng)設(shè)計合理的職能分工，確保信息傳遞的有效性。針對不同信譽的業(yè)主單位制定不同的應(yīng)收賬款回收政策與授信政策，對于信譽較差的單位進行重點控制。

（三）構(gòu)建思路

1.日常管理

（1）完善組織機構(gòu)。企業(yè)要實行職責(zé)清晰的應(yīng)收賬款管理機制，建立科學(xué)、合理的清收獎勵、責(zé)任追究和考核制度。財務(wù)部門作為應(yīng)收賬款管理部門，應(yīng)設(shè)置應(yīng)收賬款管理小組，負責(zé)日常管理工作，做好清收計劃，督促項目進行清收，對嚴重逾期的應(yīng)收賬款，交由法務(wù)部處理，執(zhí)行訴訟程序。對于應(yīng)收賬款不同管理層級的績效考核，由人力資源部與財務(wù)部共同負責(zé)。項目經(jīng)理在應(yīng)收賬款日常管理中應(yīng)對各客戶加強監(jiān)控，建立動態(tài)的監(jiān)控體系，避免壞賬風(fēng)險。

（2）加強日常管理。應(yīng)收賬款日常管理工作至關(guān)重要，公司應(yīng)該由財務(wù)部門建立應(yīng)收賬款信息庫，實現(xiàn)不同部門之間的信息共享，并根據(jù)項目建立應(yīng)收賬款臺賬及應(yīng)收賬款回款措施，實現(xiàn)對應(yīng)收賬款的動態(tài)管控。對于之前開具發(fā)票而不回款的，不繼續(xù)開具發(fā)票。項目部要嚴格按照公司的規(guī)定，對應(yīng)收賬款進行核算，應(yīng)收賬款必須準確真實。同時財務(wù)部門每個月度需要與業(yè)主單位核對工程款金額。對于竣工決算的工程，做好對賬工作，及時與對方公司核對與確認款項，每半年進行函證確認，發(fā)現(xiàn)差異的需要找出差異原因。最后，需要建立應(yīng)收賬款的檔案管理機制，對應(yīng)收賬款進行動態(tài)管理，嚴格按照公司的要求記錄、核算應(yīng)收賬款，按照對方單位的名稱及工程項目建立檔案，將項目客戶相關(guān)的工程結(jié)算書、對賬確認單等文件歸入檔案管理，并通過建立完善的檔案管理制度，加強檔案的管理，規(guī)定借閱、使用的流程，避免檔案丟失。

（3）加強應(yīng)收賬款回收管理。要加強應(yīng)收賬款的回收管理，就需要完善績效考核制度。應(yīng)收賬款的回款目標要與相關(guān)責(zé)任人的績效直接掛鉤，并反映在績效考核當中。對于逾期的應(yīng)收賬款要采取派人催收、發(fā)函、訴訟、停工等方式加強催收，對于未達到合同付款比例的項目，不得擅自交付。

2.嚴重逾期應(yīng)收賬款的管理

嚴重逾期指的是應(yīng)收賬款拖欠1年以上的款項，財務(wù)部門應(yīng)定期對應(yīng)收賬款進行清理，嚴重逾期的應(yīng)收賬款上報給法務(wù)部，落實相關(guān)責(zé)任，加強對嚴重預(yù)期應(yīng)收賬款的管理，并建立嚴重逾期的應(yīng)收賬款管理臺賬，定期檢查應(yīng)收賬款催收狀況。

3.應(yīng)收賬款回款考核

公司根據(jù)年初下達的應(yīng)收賬款控制目標和回款目標，對各責(zé)任人進行考核。對于項目的應(yīng)收賬款，按照目標責(zé)任書的條款進行考核。對于結(jié)算的工程，若應(yīng)收賬款回款不達標的應(yīng)遞延效益獎勵。

三、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度的具體設(shè)計

應(yīng)收賬款是低效資產(chǎn)，應(yīng)收賬款過高不僅會導(dǎo)致資產(chǎn)縮水，還會存在較高的風(fēng)險，且存在較高的管理成本。因此對于應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，應(yīng)從以下方面加強管理：

（一）應(yīng)收賬款風(fēng)險管理內(nèi)控制度再設(shè)計

第一，要樹立風(fēng)險管理意識，根據(jù)公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，培養(yǎng)風(fēng)險管理文化，并設(shè)定風(fēng)險管理的流程，確保風(fēng)險管理程序的合理性，在與公司發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的范圍內(nèi)，確保公司各項資產(chǎn)的安全，降低經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險。以重大風(fēng)險為重點控制內(nèi)容，對關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位實行重點管理，與相應(yīng)的經(jīng)營管理活動相適應(yīng)，確保應(yīng)收賬款管理工作和其他工作相協(xié)調(diào)。其次要明確應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的部門，實現(xiàn)風(fēng)險管理責(zé)任的落實，對風(fēng)險管理的具體工作進行協(xié)調(diào)，業(yè)務(wù)部門組織對日常風(fēng)險管理方案的檢查，接受風(fēng)險歸口部門的協(xié)調(diào)。再次要加強對風(fēng)險管理過程中各項信息的收集，以風(fēng)險管理體系為核心，加強風(fēng)險的評估，制定風(fēng)險管理策略，建立風(fēng)險管理文化，持續(xù)收集風(fēng)險的原始信息，分析外部狀況以及國內(nèi)相關(guān)政策、市場的相關(guān)需求、合作伙伴的關(guān)系、工藝的改進、企業(yè)的戰(zhàn)略文化、利益相關(guān)者的需求等內(nèi)容。在財務(wù)風(fēng)險方面，應(yīng)廣泛收集由于應(yīng)收賬款管理失效而導(dǎo)致?lián)p失的案例，并分析產(chǎn)生損失的原因。在運營風(fēng)險方面，要加強質(zhì)量環(huán)節(jié)、信息環(huán)節(jié)、市場營銷環(huán)節(jié)的管控，對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進行梳理與改進，提高應(yīng)收賬款的管理能力，并對各項信息進行篩選與分類，以此開展風(fēng)險評估工作。最后，公司應(yīng)結(jié)合自身的戰(zhàn)略，判斷能夠承受的風(fēng)險，對重大風(fēng)險、關(guān)鍵崗位實施重點管理；通過預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方式，開展各項控制措施；制定突發(fā)事件應(yīng)急機制，明確責(zé)任人員，確保突發(fā)事件得到妥善處理；要求各部門對風(fēng)險管理工作自查，及時發(fā)現(xiàn)缺點并進行整改；將風(fēng)險管理工作納入考核體系，制定完善的考核標準。

第二，要加強對合同的管理。建筑工程的施工周期長，投資數(shù)額大，合同簽訂方面可能存在條款不嚴格、不細致的情況，導(dǎo)致存在嚴重漏洞或不平等條款等情形，因此在投標前要了解合作單位的信用度以及經(jīng)營作風(fēng)，了解其相關(guān)的手續(xù)是否完備，是否具有后續(xù)資金來源，并加強談判，在合同簽訂前交由法務(wù)部認真審核合同，仔細琢磨各項條款的含義，在合同履行過程中要做好風(fēng)險控制工作，收集各項索賠證據(jù)，例如施工現(xiàn)場的記錄、合同文本、會議紀要、工程照片、建材采購等相關(guān)資料。

第三，運用法律手段進行催收，提高處理長期應(yīng)收賬款的管理能力，可通過發(fā)律師函或起訴的模式催收應(yīng)收賬款，針對應(yīng)收賬款的糾紛，要注重法律時效的規(guī)定，對于工程款、補償款等應(yīng)收賬款，應(yīng)在時效屆滿前提出訴訟，若不具備訴訟條件，要設(shè)法使訴訟時效中斷。如果超過了訴訟時效，應(yīng)該與合作單位達成債務(wù)協(xié)議，簽訂協(xié)議后，仍可以通過仲裁或訴訟途徑使其履行付款義務(wù)。

（二）已完工尚未結(jié)算款管理內(nèi)控制度再設(shè)計

近年來由于市場競爭日趨激烈，工程結(jié)算的難度不斷加大，工程結(jié)算已成為了項目的重點，但是大部分建筑企業(yè)的工程結(jié)算完成效果不好，甚至部分單位已完成但未結(jié)算的項目超過了在建項目數(shù)。若工程結(jié)算拖延較為嚴重，那么單位將難以有效控制應(yīng)收賬款。做好工程結(jié)算，首先要加強合同管理，在合同中約定結(jié)算時間及審批相關(guān)的內(nèi)容，約定工程款逾期的違約金。同時，要做好結(jié)算的策劃工作，實現(xiàn)工程進度、竣工資料、結(jié)算資料準備的同步推進，做到結(jié)算工作有理有據(jù)，明確工程項目交付后結(jié)算報送的時間要求。此外要加強對結(jié)算工作的協(xié)調(diào)，落實單位管理層和項目經(jīng)理的主要責(zé)任，并實行終身責(zé)任制，對于未完成重點工程結(jié)算工作的項目經(jīng)理，原則上不安排新的項目。最后，要切實加強工程結(jié)算計劃的制定，按照計劃進行協(xié)調(diào)與考核，根據(jù)結(jié)算情況推動重點項目的結(jié)算計劃，消除已完工且長期未結(jié)算的項目。

（三）逾期賬款管理內(nèi)控制度再設(shè)計

第一要加強應(yīng)收賬款異常報告制度，防控風(fēng)險，保障應(yīng)收賬款額度在合理范圍內(nèi)，從而穩(wěn)步推動各項工作的開展，對逾期客戶進行分類，列出財務(wù)狀況且信用狀況良好，偶爾逾期的客戶進行催收。對于財務(wù)狀況惡化，且信譽較差的客戶降低信用等級，加快催收。對于變?yōu)榇糍~的客戶，考慮是否采取法律行動。

第二要健全應(yīng)收賬款責(zé)任體系，明確應(yīng)收賬款回收的責(zé)任，并要求項目經(jīng)理對應(yīng)收賬款負終身責(zé)任，并將應(yīng)收賬款按月進行分析統(tǒng)計，切實保障應(yīng)收賬款及時收回，制定動態(tài)化的預(yù)警機制。

第三要強化應(yīng)收賬款逾期的催收方案，對于存在逾期的客戶應(yīng)制定專項催收計劃，明確催收時間并落實責(zé)任。

（四）應(yīng)收賬款回收考核制度再設(shè)計

第一應(yīng)收賬款收款應(yīng)與責(zé)任人績效掛鉤，要落實工作領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和項目責(zé)任，對于單位的項目經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人等關(guān)鍵崗位要落實責(zé)任，需要針對不同的項目明確不同的責(zé)任。為了進一步落實項目經(jīng)理的責(zé)任，需要對項目部風(fēng)險金的退款時間調(diào)整，由完工結(jié)算時就退保證金延長到資金收回后退保證金。項目經(jīng)理作為項目應(yīng)收賬款的第一責(zé)任人，必須要全過程負起應(yīng)收賬款回收責(zé)任。此外對于兩年以上未收回的逾期應(yīng)收賬款要進行通報，接受全體員工的監(jiān)督。根據(jù)項目的承接來源不同分級管理與分級考核，誰簽合同誰就需要負責(zé)，項目完工后集中兌現(xiàn)考核獎勵，完善項目的考核管理，加大審計力度，加強對項目終結(jié)考核的計劃性管理，避免突擊考核而影響考核質(zhì)量。

第二要細化應(yīng)收賬款回收獎懲考核辦法，重點關(guān)注逾期三個月以上的應(yīng)收賬款的考核，將應(yīng)收賬款回款考核集中在風(fēng)險較大的客戶上，提升回款效率與簡化回款流程。

（五）建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的運用創(chuàng)新

對于采取貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款，是在企業(yè)資金嚴重缺乏且合作方無力償還時予以一定的折扣，以此收回逾期賬款，這一操作往往伴隨著債務(wù)條件，要求債務(wù)人先償還部分債務(wù)，并在約定期限內(nèi)償還剩下的債務(wù)，雖然失去了部分債權(quán)，但有利于資金的回收，降低壞賬風(fēng)險。

債轉(zhuǎn)股是應(yīng)收賬款持有人與債務(wù)人協(xié)商將應(yīng)收賬款作為股票投資，解決雙方債務(wù)問題的方法，債轉(zhuǎn)股要滿足國家規(guī)定的要求才可進行。

以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回債權(quán)時，通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等收回債權(quán)，是在債務(wù)人非現(xiàn)金資產(chǎn)有明確的參考價格，或有活躍的交易市場，或者能被債權(quán)人合理使用時才可以使用該種方法。

探索使用供應(yīng)鏈金融，通過與上游甲方達成協(xié)議，利用其信用進行擔(dān)保，解決施工企業(yè)工程款資金支付困難的情況。

綜上所述，應(yīng)收賬款風(fēng)險管理是建筑企業(yè)極為重要的任務(wù)，建筑企業(yè)被拖欠工程款導(dǎo)致企業(yè)賬面上可能為盈利，但實際上虧損，同時應(yīng)收賬款也降低了企業(yè)資金的運轉(zhuǎn)效率，影響建筑企業(yè)的正常發(fā)展，還會破壞企業(yè)之間的信用環(huán)境，給社會帶來不穩(wěn)定因素。因此，建筑企業(yè)必須加強對應(yīng)收賬款的管理，通過恰當?shù)姆椒刂茟?yīng)收賬款數(shù)額，促使企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展。

責(zé)編：吳迪