［摘 要］近年來，國際貿(mào)易形式逐漸向全球化和多樣化模式升級，加上我國積極的實施“走出去”鼓勵政策，我國對外貿(mào)易企業(yè)數(shù)量不斷增加，這為我國經(jīng)濟發(fā)展提供了動力。文章基于外貿(mào)企業(yè)視角，闡述了當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)出口退稅實務(wù)風(fēng)險防范的意義，剖析了外貿(mào)企業(yè)出口退稅實務(wù)存在的風(fēng)險及風(fēng)險成因，針對存在的問題提出了優(yōu)化策略，以期為外貿(mào)企業(yè)提升風(fēng)險抵御能力奠定堅實的基礎(chǔ)。

［關(guān)鍵詞］外貿(mào)企業(yè)；退稅實務(wù)風(fēng)險；成因；防范

［中圖分類號］F81 文獻標(biāo)志碼：A

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，尤其是隨著“金稅四期”系統(tǒng)大數(shù)據(jù)建設(shè)的進一步完善，外貿(mào)企業(yè)與出口退稅單據(jù)聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)的關(guān)系更加緊密，出口退稅雖然實現(xiàn)了信息流和票據(jù)流的有效對比，但是出口退稅實務(wù)中存在的風(fēng)險仍不容忽視。所以，對于外貿(mào)企業(yè)而言，防范出口退稅實務(wù)風(fēng)險不是一道“選擇題”，而是一門“必修課”。

1 防范出口退稅實務(wù)風(fēng)險的意義

現(xiàn)階段外貿(mào)企業(yè)出口退稅實務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，只能進行識別和規(guī)避，但不能從根本上避免，因此外貿(mào)企業(yè)出口退稅實務(wù)風(fēng)險防范具有一定的意義［1］。

1.1 規(guī)范操作流程，“堵住”管理缺口

外貿(mào)企業(yè)出口退稅最關(guān)鍵的憑證就是退稅單證，這些退稅單證來源不同，因此不僅與企業(yè)自身相關(guān)，也與上下游合作企業(yè)有著密切的聯(lián)系，一旦其中一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，將會對最終的退稅結(jié)果造成不利影響。而外貿(mào)企業(yè)出口退稅實務(wù)風(fēng)險防范立足企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展視角，以企業(yè)經(jīng)濟效益最大化和社會效益最大化為基本落腳點，從各個退稅單據(jù)環(huán)節(jié)入手，強化各個部門退稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險識別和管控，規(guī)范各部門相關(guān)工作流程，推進外貿(mào)企業(yè)各部門退稅環(huán)節(jié)向集成化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化模式轉(zhuǎn)變，提高退稅事前審核、事中監(jiān)督和事后反饋能力，這在一定程度上能夠“堵住”外貿(mào)企業(yè)各部門管理缺口，為外貿(mào)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供“新引擎”。

1.2 規(guī)避不必要的經(jīng)濟損失

相對于企業(yè)而言，資金是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的命脈。外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)相對較多，出口退稅返還的對應(yīng)進項稅稅額較大，是企業(yè)提質(zhì)增效、降本節(jié)支的一項重要內(nèi)容。外貿(mào)企業(yè)出口退稅實務(wù)風(fēng)險得到有效控制，能夠規(guī)避企業(yè)不必要的經(jīng)濟損失，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展注入新的生機和活力。

1.3 有利于增強外貿(mào)企業(yè)的競爭力

在大環(huán)境的影響下，越來越多的企業(yè)都積極響應(yīng)國家的政策“走出去”，原來不具備出口能力的生產(chǎn)企業(yè)也逐步引進人才開展出口業(yè)務(wù)，外貿(mào)企業(yè)行業(yè)競爭進入白熱化階段，而出口退稅實務(wù)風(fēng)險防范能夠使企業(yè)更好地享受國家實施的各項稅收優(yōu)惠政策，降低外貿(mào)企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，提升自身的核心競爭力，搶占更多的市場份額［2］。

2 外貿(mào)企業(yè)出口退稅實務(wù)存在的主要風(fēng)險

2.1 退稅流程變革導(dǎo)致的風(fēng)險

2017年開始，為了營造更好的營商環(huán)境、降低企業(yè)稅負(fù)，我國實施了“營改增”稅制改革。在“營改增”稅制下，涉及外貿(mào)企業(yè)的相關(guān)退稅政策發(fā)生了變化，如實施無紙化管理，且外貿(mào)企業(yè)的退稅業(yè)務(wù)直接可以通過網(wǎng)上申報進行，這不僅提高了出口退稅的工作效率，也降低了人為因素對出口退稅的影響。與此同時，隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈技術(shù)的不斷發(fā)展，外貿(mào)企業(yè)申請辦理的各項退稅事項，無需報送審核的紙質(zhì)材料，只需要通過電子稅務(wù)局、國際貿(mào)易“單一窗口”等互聯(lián)網(wǎng)渠道，以影像化或數(shù)字化方式提交即可，稅務(wù)部門受理之后，相關(guān)的審核結(jié)果也可以通過相應(yīng)渠道進行反饋。而無論是“營改增”還是“非接觸式”辦理模式，都要求外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)人員具備較強的業(yè)務(wù)綜合能力，掌握網(wǎng)上申報的各項流程，并實時關(guān)注和學(xué)習(xí)新的稅務(wù)政策，一旦稅務(wù)人員操作實務(wù)出現(xiàn)問題，將會導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)出現(xiàn)較大的退稅風(fēng)險。

2.2 假自營真代理騙稅

當(dāng)前一些外貿(mào)企業(yè)在出口過程中會以自營的名義出口相關(guān)產(chǎn)品，但是這些產(chǎn)品都不是企業(yè)自己經(jīng)營的，而是為第三方企業(yè)代理出口。但是第三方企業(yè)并沒有辦理相關(guān)的出口手續(xù)，也沒有向稅務(wù)部門進行出口備案，所有的出口手續(xù)都是由代理企業(yè)辦理的，這種出口的本質(zhì)就是假自營真代理。出口企業(yè)辦理好相關(guān)業(yè)務(wù)之后在與第三方企業(yè)私下協(xié)商相關(guān)的退稅事宜，這種行為不僅加大了出口企業(yè)的退稅風(fēng)險，也會給國家造成一定的損失。

2.3 單證不全導(dǎo)致的風(fēng)險

當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)流程雖然得到了一定的簡化，但是需要的資料越來越多、越來越全面，國家稅務(wù)總局公告2022年第9號也明確提出優(yōu)化退稅單證備案管理的要求，追加了一些單證資料的要求。目前出口退稅單據(jù)包括但不限于購銷合同、工廠增值稅發(fā)票、報關(guān)單退稅聯(lián)、外銷發(fā)票、箱單、裝貨單及明細(xì)單、國內(nèi)和國際運輸單據(jù)及發(fā)票、報關(guān)委托協(xié)議等。并且這些單據(jù)上的信息要一致，一旦這些單據(jù)上的信息存在差異，外貿(mào)企業(yè)就要提供更全面的資料來進行佐證，如業(yè)務(wù)的收付款單據(jù)、運費的付款回單、企業(yè)的情況說明等，如果外貿(mào)企業(yè)不能進行佐證或說明原因，將會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)退稅風(fēng)險［3］。

3 外貿(mào)企業(yè)出口退稅實務(wù)風(fēng)險成因

3.1 稅務(wù)人員綜合能力不足

當(dāng)前隨著科技的發(fā)展，外貿(mào)企業(yè)借助信息化工具處理各項稅務(wù)工作已成為常態(tài)。在數(shù)字化背景下，外貿(mào)企業(yè)出現(xiàn)出口退稅實務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)人員綜合能力不足有著直接的關(guān)系。從當(dāng)前的形勢來看，很多外貿(mào)企業(yè)管理者對稅務(wù)人員能力提升不夠重視，甚至一些管理者認(rèn)為只要出口退稅不存在經(jīng)濟損失，那么稅務(wù)人員的綜合能力就是“過硬”的。正是在這種思維模式的影響下，當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)自身缺乏完善的人才養(yǎng)成計劃和相應(yīng)的培訓(xùn)規(guī)劃，部分稅務(wù)人員自身專業(yè)技能不達標(biāo)，對新系統(tǒng)、新政策、新退稅流程自主學(xué)習(xí)能力較弱，部分稅務(wù)人員不能敏銳地識別出口退稅實務(wù)風(fēng)險，當(dāng)出現(xiàn)退稅風(fēng)險之后，不具備分散、轉(zhuǎn)移、解決出口退稅實務(wù)風(fēng)險的能力，這為外貿(mào)企業(yè)出口退稅實務(wù)風(fēng)險防范增加了難度。

3.2 缺乏完善的退稅風(fēng)險管理機制

健全、科學(xué)的出口退稅風(fēng)險管理機制是外貿(mào)企業(yè)防范風(fēng)險的基礎(chǔ)和前提。但是，從當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)出口退稅風(fēng)險管理機制現(xiàn)狀來看，其還存在一定的問題。

首先，內(nèi)部控制失效。當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)行業(yè)競爭逐漸進入白熱化階段，加上受到國家出口退稅政策的影響，一些外貿(mào)企業(yè)的出口退稅總額將會受到一定的沖擊。在這種情況下，一些外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制職能失效，在進行“假自營、真代理”過程中存在僥幸心理，對可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險置之不理，也沒有針對可能存在的風(fēng)險進行識別和防范，更沒有統(tǒng)籌優(yōu)化整個業(yè)務(wù)流程操作的內(nèi)控管理體制，長此以往就為企業(yè)最后出口退稅環(huán)節(jié)實務(wù)風(fēng)險的發(fā)生提供了“條件”，很容易導(dǎo)致企業(yè)面臨經(jīng)濟損失或者法律制裁。

其次，風(fēng)險評估機制有待完善。目前部分外貿(mào)企業(yè)自身并沒有針對出口退稅實務(wù)風(fēng)險構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險評估機制，也沒有以信息系統(tǒng)為有效載體，構(gòu)建出口退稅實務(wù)風(fēng)險模型，一旦出現(xiàn)出口退稅風(fēng)險只能被動接收，自身不具備應(yīng)對能力，這給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來了“障礙”。

3.3 部門之間協(xié)同能力弱

外貿(mào)企業(yè)出口退稅實務(wù)風(fēng)險防范不是財務(wù)部門能夠單獨完成的，這主要是因為出口退稅過程涉及的資料需要各個部門協(xié)同和配合，才能保障資料信息的準(zhǔn)確性。但是，現(xiàn)階段外貿(mào)企業(yè)各部門缺乏有效的溝通和交流機制，在出口退稅信息采集、整理、分析過程中信息不能實現(xiàn)全面的共享，存在“信息孤島”現(xiàn)象，內(nèi)部職能部門協(xié)作不暢，導(dǎo)致出口退稅實務(wù)風(fēng)險居高不下。

3.4 企業(yè)與外部供應(yīng)商和客戶的溝通出現(xiàn)斷層

外貿(mào)企業(yè)退稅的實務(wù)風(fēng)險與上游供應(yīng)商和下游客戶的合作息息相關(guān)。但是在實務(wù)操作的過程中，一些出口企業(yè)與外部供應(yīng)商缺乏有效的溝通機制，單證細(xì)節(jié)管理相對粗放，導(dǎo)致一些供應(yīng)商所開具的票證不符合退稅的要求，例如，發(fā)票上的數(shù)量單位是“個”，與出口報關(guān)單上數(shù)量單位“件”不一致；發(fā)票上的品名為“砂輪”，與出口報關(guān)單品名“金剛石砂輪”不一致。這些細(xì)節(jié)性問題不僅在一定程度上增加了后續(xù)退稅工作總量，也為后續(xù)出口退稅工作埋下了“隱患”。與此同時，根據(jù)當(dāng)前政策的要求，外貿(mào)企業(yè)申請退稅應(yīng)當(dāng)在次年4月30日前的納稅申報期截止之前收匯，但是當(dāng)前一些外貿(mào)企業(yè)與客戶沒有達成合理賬期，使得到期不能收匯引發(fā)退稅風(fēng)險［4］。

4 外貿(mào)企業(yè)出口退稅實務(wù)風(fēng)險防范策略

4.1 組建復(fù)合型人才隊伍，夯實退稅實務(wù)風(fēng)險防范基礎(chǔ)

高素養(yǎng)的復(fù)合型人才團隊是防范外貿(mào)企業(yè)出口退稅實務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵因素。結(jié)合當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)人員隊伍建設(shè)存在的問題，企業(yè)應(yīng)基于戰(zhàn)略發(fā)展視角，從兩個方面進行優(yōu)化和完善。

一是管理者要積極轉(zhuǎn)變思維，明確綜合能力突出、業(yè)務(wù)能力強的稅務(wù)人員在出口退稅實務(wù)風(fēng)險防范中所起到的積極作用，制訂科學(xué)的人才養(yǎng)成計劃，根據(jù)新形勢下外貿(mào)企業(yè)出口退稅實務(wù)風(fēng)險防范需求，以季度、半年度及年度為固定周期，對稅務(wù)人員進行專業(yè)技能、系統(tǒng)操作、出口退稅政策及其他知識培訓(xùn)，幫助稅務(wù)人員積累風(fēng)險防范經(jīng)驗，提升稅務(wù)人員綜合能力，為企業(yè)出口退稅風(fēng)險防范提供人才保障。

二是提升崗位準(zhǔn)入門檻，積極與培訓(xùn)機構(gòu)合作，構(gòu)建“訂單式”的人才引入模式，確保聘任的稅務(wù)人員具備“過硬”的專業(yè)技能，高水平的綜合數(shù)據(jù)分析能力及風(fēng)險處置能力，主動探索出口業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險，與業(yè)務(wù)部門進行良好的溝通與協(xié)作，為企業(yè)風(fēng)險防范“保駕護航”。

4.2 建立健全退稅風(fēng)險管理機制，實現(xiàn)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制雙向增值

為了更好地防范外貿(mào)企業(yè)處理退稅實務(wù)風(fēng)險，提升風(fēng)險抵御能力，企業(yè)還應(yīng)該建立健全出口退稅風(fēng)險管理機制，實現(xiàn)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制雙向增值。

一方面，增強內(nèi)部控制有效性，把控出口退稅關(guān)鍵節(jié)點。外貿(mào)企業(yè)在日常的經(jīng)營管理中要詳細(xì)、精準(zhǔn)地解讀當(dāng)前所實施的各項出口退稅政策，立足長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，將出口退稅實務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制進行有效的融合，規(guī)范企業(yè)出口業(yè)務(wù)流程操作，定期對出口退稅相關(guān)資料、流程、結(jié)果進行自糾自查，消除出口退稅關(guān)鍵節(jié)點存在的“沉疴”，促使外貿(mào)企業(yè)出口退稅實務(wù)風(fēng)險防范向集約化、程序化、規(guī)范化、科學(xué)化遞進。

另一方面，以信息系統(tǒng)為有效支撐，構(gòu)建出口退稅實務(wù)風(fēng)險模型，信息系統(tǒng)借助先進的技術(shù)對出口退稅實務(wù)風(fēng)險進行評估，并借助風(fēng)險模型進行風(fēng)險等級判定，在整個出口退稅實務(wù)風(fēng)險防范中進行全周期、全過程、全層級的風(fēng)險預(yù)警，這對于防范外貿(mào)企業(yè)出口退稅實務(wù)風(fēng)險有著一定的現(xiàn)實意義［5］。

4.3 發(fā)揮部門“合力”，堵住管理“缺口”

外貿(mào)企業(yè)出口退稅實務(wù)風(fēng)險防范需要各個部門的配合，不是單一部門能夠完成的。因此，在實務(wù)操作中外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該做好以下工作，發(fā)揮部門“合力”，堵住管理“缺口”。

第一，發(fā)揮財務(wù)部門引領(lǐng)作用，以“精益、高效、全面”為出口退稅實務(wù)風(fēng)險防范基本目標(biāo)，以“整體規(guī)劃、階段性與拓展性相融合”為基本原則，按照“先易后難”的防范順序，以“變”促“局”、以“實”促“效”。財務(wù)部門與其他部門積極配合，通過信息系統(tǒng)進行信息共享，了解和參與出口業(yè)務(wù)流程優(yōu)化管理工作，保障業(yè)務(wù)中單證的全面性和準(zhǔn)確性，并對其他部門的單據(jù)進行動態(tài)的監(jiān)督和管理，逐步在外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部營造相互促進、相互協(xié)同、相互配合的氛圍，建立出口退稅實務(wù)風(fēng)險防范制度和體系，助力企業(yè)管理能力提升。

第二，從事前、事中、事后三個階段入手，做好審查、監(jiān)督和檢查工作。在事前階段，外貿(mào)企業(yè)要對出口退稅相關(guān)合同、單證合理性、合法性、合規(guī)性進行檢查，為出口退稅順利開展提供前提條件；在事中階段，外貿(mào)企業(yè)要對申報的流程進行動態(tài)監(jiān)督，及時識別出口退稅實務(wù)中可能存在的隱性風(fēng)險和顯性風(fēng)險，進行重點監(jiān)督和重點防范；在事后階段，外貿(mào)企業(yè)要做好自我檢查和反饋工作，不斷優(yōu)化企業(yè)的整個出口工作流程，保障單據(jù)在每一個環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性和完整性，從業(yè)務(wù)和財務(wù)角度全面規(guī)避風(fēng)險，保障出口退稅工作質(zhì)量。

4.4 加強與外部溝通，規(guī)避退稅風(fēng)險

外貿(mào)企業(yè)在防范退稅風(fēng)險的過程中，還應(yīng)該立足全局視角，進一步強化與上游供應(yīng)商及下游客戶的溝通和聯(lián)系，積極構(gòu)建科學(xué)的、及時的、便捷的溝通渠道，針對出口退稅中可能存在的單證問題進行細(xì)化，與上下游企業(yè)構(gòu)建長期的互利互惠模式，并以出口退稅相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)繩，合理安排自身的業(yè)務(wù)模式，優(yōu)化出口退稅操作流程，保障單證的合規(guī)性，規(guī)避出口退稅實務(wù)風(fēng)險。例如，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)與上下游企業(yè)針對票證的填制要求、書寫要求、報關(guān)需求等進行溝通，制定科學(xué)的賬期，做到收匯及時，消除各項隱患，保證退稅質(zhì)量。與此同時，外貿(mào)企業(yè)還應(yīng)該積極與稅務(wù)局、海關(guān)、銀行、商務(wù)局及外匯管理局等相關(guān)部門構(gòu)建良好的溝通交流機制，方便外貿(mào)企業(yè)及時掌握各管理部門最新的退稅政策，從而進行退稅實務(wù)風(fēng)險管控策略調(diào)整，及時“堵住”自身在退稅管理中存在的問題。同時，對于在退稅中出現(xiàn)的問題，要向相關(guān)部門進行及時反饋，節(jié)約處理退稅操作時間成本，也為外貿(mào)企業(yè)出口退稅實務(wù)風(fēng)險防范做好“鋪墊”。

5 結(jié)語

“金稅四期”上線之后出口退稅的監(jiān)督和管理工作將會更加嚴(yán)苛，外貿(mào)企業(yè)防范出口退稅實務(wù)風(fēng)險勢在必行。當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該精準(zhǔn)定位出口退稅實務(wù)風(fēng)險的類型，針對不同的風(fēng)險分析其發(fā)生的原因，加強復(fù)合型人才建設(shè)，建立健全出口退稅實務(wù)風(fēng)險防范機制，發(fā)揮部門“合力”，優(yōu)化出口流程，堵住管理“缺口”，通過這些措施提升出口退稅實務(wù)風(fēng)險防范能力，為企業(yè)發(fā)展提供新空間。

參考文獻

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［作者簡介］李雪艷，女，云南大理人，河南伊格爾磨料磨具有限公司，中級會計師，本科，研究方向：業(yè)財融合、出口退稅。