摘要：隨著公立醫(yī)院的發(fā)展，工程審計(jì)業(yè)務(wù)外包日漸普遍，如何控制外包的服務(wù)質(zhì)量成為重要的研究課題。本文以公立醫(yī)院工程項(xiàng)目為例，從外包公司和內(nèi)審部門兩方面分析了公立醫(yī)院工程審計(jì)在外包服務(wù)質(zhì)量控制中的常見問(wèn)題，并結(jié)合工作實(shí)操?gòu)耐獍鼏挝贿x擇、審計(jì)過(guò)程控制、提高內(nèi)審人員專業(yè)水平和加強(qiáng)外包公司人員思想防線等方面逐一列舉提升措施。

關(guān)鍵詞：工程；審計(jì)外包；質(zhì)量控制；實(shí)踐

DOI：10.12433/zgkjtz.20241524

一、引言

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展和公立醫(yī)院規(guī)模的壯大，公立醫(yī)院工程基建、修繕項(xiàng)目日益增加，工程管理風(fēng)險(xiǎn)隨之增大。工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)是控制工程造價(jià)的重要手段。高質(zhì)量的造價(jià)審計(jì)，能夠確保工程造價(jià)的合理性，有效控制工程投資，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門所承擔(dān)的工程審計(jì)任務(wù)量日益繁重，而內(nèi)審人員普遍配置不足。這種情況下，各公立醫(yī)院會(huì)通過(guò)購(gòu)買第三方工程造價(jià)服務(wù)，利用其外部獨(dú)立性、專業(yè)能力上的社會(huì)公信力，補(bǔ)充醫(yī)院工程內(nèi)審力量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家也出臺(tái)了相關(guān)政策，鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)參與內(nèi)部審計(jì)。2014年，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》第十八條推動(dòng)審計(jì)方式創(chuàng)新中規(guī)定了根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施需要，探索向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)。

當(dāng)前，第三方工程造價(jià)公司服務(wù)能力良莠不齊，各公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門能否對(duì)其有效監(jiān)管，直接影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。從政策要求上看，內(nèi)審業(yè)務(wù)外包不等于責(zé)任外包。為壓實(shí)委托人的監(jiān)管責(zé)任，管理內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包履約風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家和行業(yè)協(xié)會(huì)出臺(tái)了相關(guān)政策和審計(jì)準(zhǔn)則，要求規(guī)范外包審計(jì)管理。2020年，在審計(jì)署11號(hào)令中新增了“內(nèi)部審計(jì)工作根據(jù)需要向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)”的規(guī)定?！兜?309號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理》對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理進(jìn)行了規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)開展的受托業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)?！?/p>

本文結(jié)合公立醫(yī)院工程審計(jì)中若干實(shí)踐案例，針對(duì)工程審計(jì)外包服務(wù)質(zhì)量控制進(jìn)行深入探討，分析存在的常見問(wèn)題及形成原因，提出可行有效的控制措施，以期為推動(dòng)公立醫(yī)院工程內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展提供實(shí)踐參考。

二、審計(jì)外包服務(wù)質(zhì)量控制研究現(xiàn)狀

近十年來(lái)，國(guó)內(nèi)各專業(yè)領(lǐng)域?qū)?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的研究集中在對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的分析，僅有3篇研究外包業(yè)務(wù)的質(zhì)量問(wèn)題，涉及公立醫(yī)院工程審計(jì)外包質(zhì)量控制的文獻(xiàn)較為缺乏。

（一）工程審計(jì)外包管理存在風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)研究

在事業(yè)單位方面，陳佳（2023）分析了事業(yè)單位外包的優(yōu)勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)，他認(rèn)為將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包可以提高工作效率，擴(kuò)大工作范圍，同時(shí)也能提高內(nèi)審獨(dú)立性，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。但內(nèi)審業(yè)務(wù)外包可能會(huì)產(chǎn)生較高的成本，審計(jì)工作的質(zhì)量也會(huì)受外包機(jī)構(gòu)的專業(yè)程度影響，在一定程度上阻礙內(nèi)審人員的發(fā)展，同時(shí)也存在信息不對(duì)稱的情況以及信息泄露等風(fēng)險(xiǎn)。

在高校方面，鄒積娜（2019）認(rèn)為各高校工程審計(jì)外包存在認(rèn)識(shí)缺失、制度缺陷和管理缺位等問(wèn)題，她將外包的管理模式歸納為整體外包、部分外包和利用外部專家服務(wù)管理三種模式，并分別列舉了管理中應(yīng)注意的事項(xiàng)。廖月恒（2017）認(rèn)為高校工程審計(jì)外包一方面中介機(jī)構(gòu)與內(nèi)審部門審計(jì)理念不同；另一方面也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括審計(jì)資料風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)、協(xié)作風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)等。

在國(guó)有企業(yè)方面，王琳（2023）認(rèn)為國(guó)有企業(yè)審計(jì)外包存在內(nèi)部審計(jì)外包制度不健全，外包審計(jì)環(huán)節(jié)復(fù)雜、審計(jì)工作量大，內(nèi)部組織和外包機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)不足，企業(yè)與外包機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)劃分不清，業(yè)務(wù)質(zhì)量保證性不足等問(wèn)題。周席琴（2023）以國(guó)網(wǎng)D市電力分公司為例剖析了內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀、委托外包的原因和審計(jì)外包存在的問(wèn)題。她認(rèn)為審計(jì)外包會(huì)導(dǎo)致外包機(jī)構(gòu)獨(dú)立性受限，存在內(nèi)部機(jī)密信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)，且企業(yè)與外包機(jī)構(gòu)配合度較低。

在公立醫(yī)院方面，張凌（2022）分享了工程審計(jì)外包管理案例，她未對(duì)外包存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析，分享了外包的管理過(guò)程，并歸納了提升審計(jì)質(zhì)量的建議措施。

（二）審計(jì)外包質(zhì)量控制的相關(guān)研究

王曉（2022）對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包的質(zhì)量面臨的問(wèn)題進(jìn)行了分析。他認(rèn)為前期規(guī)劃不足、事中監(jiān)督不夠、評(píng)價(jià)較為滯后是主要問(wèn)題，原因主要是由于內(nèi)審人員缺乏對(duì)外包的正確認(rèn)識(shí)，外包機(jī)構(gòu)實(shí)力不足、人員專業(yè)水平不高，內(nèi)外審人員之間配合程度低，外包形式不合理，缺乏完善的內(nèi)審?fù)獍贫葯C(jī)制等。

龐革英和孫秀麗（2019）將高校的工程結(jié)算審核的外包風(fēng)險(xiǎn)分為單位選擇風(fēng)險(xiǎn)、外包質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、工程進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)和成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)，并提出影響質(zhì)量的主要有外包單位以追求經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，外包單位人員頻繁變動(dòng)、水平參差不齊，部分造價(jià)人員責(zé)任心不強(qiáng)，外包單位與內(nèi)審人員關(guān)注重點(diǎn)和范圍有差異等因素。

目前，國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)審業(yè)務(wù)外包質(zhì)量控制的研究深度不夠，且工程審計(jì)外包質(zhì)量控制的研究也集中在事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)和高校領(lǐng)域，缺少醫(yī)療領(lǐng)域工程審計(jì)外包服務(wù)質(zhì)量控制的研究。

三、公立醫(yī)院工程審計(jì)外包服務(wù)質(zhì)量控制常見問(wèn)題

公立醫(yī)院工程審計(jì)外包主要是造價(jià)審計(jì)部分。造價(jià)咨詢公司負(fù)責(zé)核算工程量、詢價(jià)計(jì)價(jià)等工作，主要涉及預(yù)算審計(jì)和結(jié)算審計(jì)等階段。對(duì)全過(guò)程審計(jì)的項(xiàng)目，造價(jià)咨詢公司還會(huì)提供進(jìn)度款審計(jì)、變更預(yù)算審計(jì)，在施工階段，造價(jià)咨詢公司還需與內(nèi)審部門共同抽查隱蔽工程。造價(jià)公司的服務(wù)成果質(zhì)量的高低直接影響了醫(yī)院投資額是否真實(shí)準(zhǔn)確。

（一）造價(jià)咨詢公司方面

建筑工程是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及多個(gè)專業(yè)。一個(gè)項(xiàng)目的造價(jià)由多專業(yè)的造價(jià)人員組成團(tuán)隊(duì)，共同完成。國(guó)內(nèi)造價(jià)咨詢服務(wù)行業(yè)起步較晚，發(fā)展歷史不長(zhǎng)，從業(yè)人員的門檻較低，當(dāng)一線造價(jià)人員經(jīng)驗(yàn)不足，造價(jià)公司的質(zhì)量控制措施又不到位時(shí)，造價(jià)成果文件的真實(shí)性、完整性、有效性無(wú)法保證。

1.造價(jià)咨詢公司人員不熟悉醫(yī)療專業(yè)設(shè)備造價(jià)

公立醫(yī)院工程除了民用建筑的常規(guī)專業(yè)外，還會(huì)涉及醫(yī)氣、潔凈、防輻射等有醫(yī)療要求的專業(yè)。受委托進(jìn)行預(yù)算、結(jié)算審計(jì)的造價(jià)咨詢公司，大部分業(yè)務(wù)承接的是民建項(xiàng)目，對(duì)于醫(yī)院常用有潔凈要求的裝飾材料、安裝設(shè)備等，造價(jià)咨詢公司未形成專業(yè)的造價(jià)數(shù)據(jù)庫(kù)。特別是一些新型醫(yī)用材料，其主材價(jià)格更是容易被供應(yīng)商壟斷，詢價(jià)困難，容易出現(xiàn)造價(jià)虛高的情況。

某公立醫(yī)院住院樓裝修改造工程中，醫(yī)用凈化設(shè)備（氫離子催化自動(dòng)再生活性碳除味裝置）由于招標(biāo)時(shí)詳細(xì)參數(shù)尚不明確，未能確定招標(biāo)價(jià)格，醫(yī)院在招標(biāo)文件中按暫估價(jià)計(jì)取，結(jié)算時(shí)再根據(jù)合同約定采取重新詢價(jià)方式定價(jià)。受委托開展結(jié)算審計(jì)的造價(jià)咨詢公司對(duì)醫(yī)用凈化設(shè)備不熟悉，只能通過(guò)施工單位提供的品牌和供貨渠道進(jìn)行詢價(jià)，詢價(jià)結(jié)果為15.87萬(wàn)元/臺(tái)，高于施工單位申報(bào)的13.87萬(wàn)元/臺(tái)，最后造價(jià)咨詢公司只能按施工單位申報(bào)的價(jià)格計(jì)取結(jié)算金額。

收到咨詢公司的結(jié)算審計(jì)成果后，該醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員按規(guī)定進(jìn)行復(fù)核。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，施工單位的報(bào)價(jià)一般會(huì)在市場(chǎng)價(jià)的基礎(chǔ)上再加上一定幅度的利潤(rùn)，而造價(jià)咨詢公司的詢價(jià)成果比施工單位報(bào)價(jià)還高，偏離市場(chǎng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)較大（如圖1）。于是，內(nèi)審人員將該價(jià)格與中國(guó)政府采購(gòu)網(wǎng)上發(fā)布的設(shè)備采購(gòu)價(jià)格信息進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)周邊城市某醫(yī)院該相同設(shè)備成交價(jià)為7.9萬(wàn)元/臺(tái)，僅為施工單位申報(bào)價(jià)格的57%。

為了進(jìn)一步核實(shí)價(jià)格的可供性，內(nèi)審人員通過(guò)電話與供應(yīng)商再次核實(shí)采購(gòu)價(jià)格，確定咨詢公司詢價(jià)結(jié)果嚴(yán)重偏離市場(chǎng)價(jià)，成果無(wú)效，不予采納。內(nèi)審人員綜合考慮采保費(fèi)、管理費(fèi)等，最終在實(shí)際采購(gòu)價(jià)格（7.9萬(wàn)元）的基礎(chǔ)上增加10%的采保費(fèi)進(jìn)行定價(jià)，該項(xiàng)設(shè)備數(shù)量為30臺(tái)，最終節(jié)約費(fèi)用約176萬(wàn)元。

在建筑工程中，材料費(fèi)約占建安成本的60%～70%，材料費(fèi)用定價(jià)的準(zhǔn)確性，直接影響到整個(gè)工程成本管控。不同于有信息價(jià)可參考的材料，需通過(guò)市場(chǎng)詢價(jià)定價(jià)的材料要結(jié)合不同項(xiàng)目的需求，實(shí)時(shí)和市場(chǎng)對(duì)比才能獲取到真實(shí)的價(jià)格，形成有效的造價(jià)成果報(bào)告。在這個(gè)過(guò)程中往往會(huì)面對(duì)各種各樣的挑戰(zhàn)，醫(yī)院特殊材料定價(jià)尤為如此。如果造價(jià)人員經(jīng)驗(yàn)不足，在材料供應(yīng)商詢價(jià)渠道有限的前提下，未對(duì)詢價(jià)結(jié)果合理性進(jìn)行充分分析，未充分考慮以政府或企事業(yè)單位、行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的價(jià)格信息作為輔助定價(jià)的依據(jù)，容易導(dǎo)致造價(jià)成果不準(zhǔn)確。

2.造價(jià)咨詢公司人員未根據(jù)合同約定及實(shí)際情況準(zhǔn)確計(jì)價(jià)

合同是工程結(jié)算最重要的依據(jù)，結(jié)算時(shí)應(yīng)按合同單價(jià)及合同約定造價(jià)調(diào)整原則進(jìn)行計(jì)算。施工單位出于“經(jīng)濟(jì)人”逐利的特點(diǎn)，往往會(huì)按有利于己方的方式報(bào)送結(jié)算，而造價(jià)咨詢公司人員若未認(rèn)真按合同約定進(jìn)行核對(duì)，一點(diǎn)小疏忽就很容易使施工單位達(dá)到抬高結(jié)算價(jià)格的目的。

某醫(yī)院門診樓室內(nèi)裝修改造工程，施工單位在申報(bào)結(jié)算時(shí)，為提高利潤(rùn)，未按合同單價(jià)申請(qǐng)結(jié)算，而是故意調(diào)高DN15、DN20、DN25三種型號(hào)的三丙聚丙烯（PPR）給水管的價(jià)格。造價(jià)咨詢公司人員未認(rèn)真逐項(xiàng)核對(duì)結(jié)算申報(bào)單價(jià)是否為合同單價(jià)，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。內(nèi)審人員在復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)上述三類給水管的結(jié)算價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格差異較大，便進(jìn)一步將結(jié)算價(jià)格與合同單價(jià)核對(duì)后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。內(nèi)審人員及時(shí)糾正，此項(xiàng)核減金額約78.7萬(wàn)元。

某醫(yī)院圖書館裝修工程，設(shè)計(jì)將鋁格柵配套燈變更為L(zhǎng)ED燈盤。在設(shè)計(jì)變更的計(jì)算中，一般應(yīng)計(jì)算變更后做法的價(jià)格，同時(shí)對(duì)合同中原做法的價(jià)格予以扣除（如圖2）。造價(jià)咨詢公司在計(jì)算該項(xiàng)變更造價(jià)時(shí)，僅增加了LED燈盤價(jià)格，未扣減原合同清單的鋁格柵配套燈金額。內(nèi)審人員復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)誤并糾正，核減金額約為27.61萬(wàn)元。

某醫(yī)院住院樓裝修改造項(xiàng)目中，內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)某天花變更增加金額較大，便對(duì)造價(jià)咨詢公司出具的該部分成果進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核。通過(guò)查看原施工圖紙，預(yù)算清單、變更圖紙和勘察現(xiàn)場(chǎng)等，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)內(nèi)容項(xiàng)目特征發(fā)生了變更。在清單計(jì)價(jià)模式中，項(xiàng)目特征直接體現(xiàn)了清單項(xiàng)目單價(jià)的組成，按照現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)定及合同約定，項(xiàng)目特征發(fā)生變化應(yīng)按設(shè)計(jì)變更進(jìn)行重新組價(jià)。但造價(jià)咨詢公司未發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)，仍參考原合同單價(jià)定價(jià)，內(nèi)審人員復(fù)核后按實(shí)際變更進(jìn)行調(diào)整價(jià)格，節(jié)約造價(jià)約150萬(wàn)元。

上述錯(cuò)誤只要造價(jià)咨詢公司人員認(rèn)真盡責(zé)的按合同約定和實(shí)際情況逐條核對(duì)，就可以避免。但對(duì)于千萬(wàn)元以上的大型項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，很多造價(jià)公司在進(jìn)行審計(jì)時(shí)會(huì)追求效率而“抓大放小”，沒(méi)有做到全面復(fù)核，從而導(dǎo)致造價(jià)結(jié)果的不準(zhǔn)確，損害醫(yī)院利益。

3.結(jié)算審計(jì)“唯資料”，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)了解不夠

工程結(jié)算審計(jì)的依據(jù)主要包括：施工合同、開工令、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、竣工圖紙和過(guò)程聯(lián)系單等資料。其中，竣工圖紙由承包方編制，經(jīng)監(jiān)理公司確認(rèn)。若監(jiān)理公司和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理人員因某些原因，未能詳盡的復(fù)核竣工圖紙與實(shí)際情況的一致性時(shí)，竣工圖紙是不能準(zhǔn)確反映現(xiàn)場(chǎng)情況的。這種情況下，如果造價(jià)咨詢公司人員對(duì)現(xiàn)場(chǎng)情況不夠熟悉，主要以竣工圖紙為結(jié)算依據(jù)，必然會(huì)導(dǎo)致最終造價(jià)不準(zhǔn)確。

某醫(yī)院住院樓裝修改造工程項(xiàng)目，竣工圖顯示墻面使用竹木纖維護(hù)墻板，包含20厚水泥砂漿找平層和12厚基層板，造價(jià)咨詢公司人員依據(jù)此做法進(jìn)行計(jì)算。但內(nèi)部審計(jì)人員在復(fù)核現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，經(jīng)仔細(xì)對(duì)比墻面厚度，發(fā)現(xiàn)墻板的施工工藝存在疑點(diǎn)。隨后內(nèi)審人員聯(lián)合監(jiān)理公司和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量，確定竣工圖與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際做法不符，70%的墻體未實(shí)施找平層和基層板，核減后節(jié)約造價(jià)約63.99萬(wàn)元。

4.咨詢公司局限于造價(jià)審計(jì)

目前行業(yè)中大部分造價(jià)咨詢公司仍以編制、審核造價(jià)為主，未向項(xiàng)目管理咨詢的方向升級(jí)，不主動(dòng)提供工程管理審計(jì)服務(wù)。

某醫(yī)院宿舍樓基坑支護(hù)工程，石方開挖過(guò)程中發(fā)現(xiàn)地質(zhì)情況與勘察報(bào)告差異很大（如圖3），醫(yī)院工程管理部門、監(jiān)理單位及施工單位進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)石方標(biāo)高確認(rèn)并形成標(biāo)高方格網(wǎng)。造價(jià)咨詢公司對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施了全過(guò)程跟蹤咨詢，但未及時(shí)提示醫(yī)院標(biāo)高方格網(wǎng)與勘測(cè)報(bào)告的差異，增加造價(jià)約300萬(wàn)元，應(yīng)委托具備勘測(cè)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)及時(shí)進(jìn)行二次勘測(cè)，避免結(jié)算時(shí)扯皮。這種情況主要由于造價(jià)咨詢公司被傳統(tǒng)咨詢公司只關(guān)注造價(jià)管理的思維限制了，導(dǎo)致未能關(guān)注項(xiàng)目的管理情況，未能及時(shí)預(yù)判潛在的管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)審部門未能對(duì)工程審計(jì)外包服務(wù)質(zhì)量有效監(jiān)控

內(nèi)審業(yè)務(wù)外包不等于責(zé)任外包，當(dāng)前形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的需求，但各醫(yī)院工程審計(jì)，因人員配置不足，時(shí)間緊、任務(wù)重，信息化程度不夠等，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)造價(jià)咨詢公司的錯(cuò)誤。

1.內(nèi)審人員專業(yè)背景未能滿足工作需求

房屋建筑是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，涉及土建、裝飾、電氣、暖通、給排水等諸多專業(yè)，醫(yī)院還會(huì)涉及醫(yī)氣、潔凈、防輻射等有醫(yī)療要求的專業(yè)。每個(gè)專業(yè)所涉及的專業(yè)知識(shí)都大相徑庭，而造價(jià)人員的教育程度均不同，一個(gè)項(xiàng)目的造價(jià)需要多個(gè)不同專業(yè)的人員共同完成。而作為醫(yī)院內(nèi)審部門，審計(jì)范圍需覆蓋各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，工程審計(jì)只是其中一項(xiàng)，配備的人員有限。大多數(shù)醫(yī)院在工程審計(jì)方面只配備了1～2人，有的醫(yī)院內(nèi)審部門主要是財(cái)務(wù)背景的人員，造價(jià)審計(jì)質(zhì)量控制完全依賴造價(jià)咨詢公司。

2.工作時(shí)限要求不允許內(nèi)審人員詳細(xì)復(fù)核

工程項(xiàng)目推進(jìn)對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有很大的影響，工程管理部門從壓縮前期準(zhǔn)備時(shí)間及采購(gòu)時(shí)間的角度出發(fā)，很多項(xiàng)目預(yù)留的審計(jì)時(shí)限都很短。比如某大型工程，按工程規(guī)模預(yù)留30日給預(yù)算審計(jì)單位，造價(jià)咨詢公司按專業(yè)配備多名造價(jià)人員共同完成審計(jì)工作。但內(nèi)審部門復(fù)核造價(jià)咨詢公司造價(jià)成果的時(shí)間很短，往往不超過(guò)5天。時(shí)間的不足，導(dǎo)致內(nèi)審人員無(wú)法按造價(jià)咨詢公司的工作模式去逐條復(fù)核清單中定額套取是否正確，亦無(wú)法熟讀圖紙以復(fù)核有無(wú)錯(cuò)漏項(xiàng)、有無(wú)多計(jì)或少計(jì)工程量。

3.審計(jì)信息化工具配置不足，無(wú)法復(fù)核造價(jià)成果

目前，工程造價(jià)行業(yè)已逐步進(jìn)入信息化時(shí)代，造價(jià)人員計(jì)量及計(jì)價(jià)都是使用信息化工具進(jìn)行。因工程造價(jià)涉及工作內(nèi)容、專業(yè)多，加上市場(chǎng)的充分競(jìng)爭(zhēng)，形成了百家齊放的局面，不同專業(yè)、不同工作內(nèi)容分別使用各大軟件商開發(fā)的產(chǎn)品。比如：計(jì)價(jià)使用易達(dá)云計(jì)價(jià)，土建算量使用廣聯(lián)達(dá)建模，安裝算量使用算王等軟件，主材詢價(jià)使用慧訊網(wǎng)、廣材網(wǎng)等平臺(tái)進(jìn)行輔助。而公立醫(yī)院不是大型的開發(fā)商或?qū)I(yè)的建設(shè)單位，在造價(jià)人員及造價(jià)軟件的投入往往不足。很多醫(yī)院僅配置了易達(dá)計(jì)價(jià)軟件，內(nèi)審人員只能復(fù)核造價(jià)咨詢公司的計(jì)價(jià)成果，而對(duì)前期的算量成果難以復(fù)核。

四、公立醫(yī)院工程審計(jì)外包服務(wù)質(zhì)量控制的提升措施

（一）選擇合適的社會(huì)審計(jì)單位，強(qiáng)化合同管理

1.選擇優(yōu)質(zhì)的造價(jià)咨詢公司

2021年7月，國(guó)家取消了工程造價(jià)咨詢企業(yè)資質(zhì)審批，建設(shè)單位不得要求其提供工程造價(jià)咨詢企業(yè)資質(zhì)證明。這對(duì)公立醫(yī)院選擇實(shí)力強(qiáng)的公司帶來(lái)一定的困難。醫(yī)院應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化評(píng)審要素，從以往的企業(yè)資質(zhì)要求轉(zhuǎn)變?yōu)樵靸r(jià)人員的執(zhí)業(yè)資格要求；從以往的企業(yè)業(yè)績(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)轫?xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)；增加團(tuán)隊(duì)組成人員的執(zhí)業(yè)資格、公司以往業(yè)績(jī)的滿意度評(píng)價(jià)等要素。

2.強(qiáng)化合同管理，激勵(lì)與約束并舉

公立醫(yī)院應(yīng)細(xì)化招標(biāo)文件和合同文本中的質(zhì)量管理和考核條款，增強(qiáng)違約條款的可執(zhí)行性，制定退出機(jī)制，對(duì)多次出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題的公司及時(shí)進(jìn)行清退。除了處罰措施，還可以設(shè)置合理的激勵(lì)措施，設(shè)置合適的核減效益費(fèi)的費(fèi)率，提出管理性建議的獎(jiǎng)勵(lì)措施，以此提高造價(jià)咨詢公司的積極性。

（二）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程控制

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該加強(qiáng)合同履行監(jiān)督，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，以“三嚴(yán)”為抓手，嚴(yán)計(jì)劃、嚴(yán)復(fù)核、嚴(yán)考核，控制審計(jì)質(zhì)量。

1.嚴(yán)計(jì)劃

在工程審計(jì)開展過(guò)程中，特別是全過(guò)程跟蹤審計(jì)這項(xiàng)系統(tǒng)性強(qiáng)的審計(jì)工作，因?yàn)閮?nèi)審部門人員經(jīng)驗(yàn)不足，團(tuán)隊(duì)力量薄弱，往往沒(méi)有制定詳細(xì)的審計(jì)工作實(shí)施方案，多為依靠造價(jià)咨詢公司的力量，按造價(jià)咨詢公司的經(jīng)驗(yàn)去進(jìn)行審計(jì)。這樣的做法難以符合醫(yī)院實(shí)際情況，且不同造價(jià)咨詢公司的服務(wù)質(zhì)量也參差不同，對(duì)審計(jì)質(zhì)量難以控制。

內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)要求造價(jià)咨詢公司編制項(xiàng)目審計(jì)方案，并復(fù)核審計(jì)方案的詳細(xì)內(nèi)容。明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序及方法，確保項(xiàng)目審計(jì)方案的科學(xué)性和可操作性。

2.嚴(yán)復(fù)核

醫(yī)院工程內(nèi)審人員少，往往一人需跟蹤多個(gè)項(xiàng)目，專業(yè)知識(shí)和時(shí)間均有限，不可能對(duì)造價(jià)成果文件進(jìn)行全面復(fù)核，有針對(duì)性有重點(diǎn)的對(duì)工程項(xiàng)目結(jié)算造價(jià)成果進(jìn)行復(fù)核至關(guān)重要。

目前常用的復(fù)核方法主要有：一是通過(guò)對(duì)合同價(jià)和結(jié)算價(jià)的對(duì)比分析，找出差異較大的專業(yè)項(xiàng)目重點(diǎn)復(fù)核；二是對(duì)簽證和變更等結(jié)算清單進(jìn)行重點(diǎn)檢查和復(fù)核；三是分析以往類似項(xiàng)目關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)主材單價(jià)進(jìn)行對(duì)比；四是核對(duì)造價(jià)咨詢公司詢價(jià)資料是否有效、充分。

另外，針對(duì)需要通過(guò)市場(chǎng)詢價(jià)定價(jià)的項(xiàng)目，內(nèi)審人員可逐項(xiàng)檢查詢價(jià)資料的有效性，檢查有無(wú)貨比三家。對(duì)于詢價(jià)結(jié)果，要求造價(jià)咨詢公司制定詢價(jià)分析表，制定合理的詢價(jià)偏差范圍，對(duì)于偏離太大的報(bào)價(jià)予以剔除，保證詢價(jià)結(jié)果的合理性。

3.嚴(yán)考核

內(nèi)審部門應(yīng)該制定詳細(xì)的、多維度的質(zhì)量管理及考核條款，并嚴(yán)格按合同約定對(duì)造價(jià)咨詢公司進(jìn)行考核，并運(yùn)用考核結(jié)果對(duì)公司進(jìn)行清退或扣除違約金。

審計(jì)外包服務(wù)質(zhì)量考核常用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括：

1.服務(wù)及時(shí)性

內(nèi)審部門可以制定審計(jì)計(jì)劃跟蹤表單，對(duì)照造價(jià)咨詢公司提交的審計(jì)計(jì)劃跟蹤開展進(jìn)度，對(duì)于進(jìn)度滯后的項(xiàng)目及時(shí)糾偏，并在總體評(píng)價(jià)中體現(xiàn)。

2.服務(wù)成果質(zhì)量—核減率

按照廣東省出臺(tái)的造價(jià)管理?xiàng)l例及行業(yè)慣例，預(yù)算和結(jié)算的造價(jià)成果質(zhì)量偏差率不得超過(guò)5%。該條款在執(zhí)行中一般按總金額計(jì)算偏差，且需要有其他造價(jià)咨詢公司對(duì)該成果出具的復(fù)核成果。若沒(méi)有另外一家單位對(duì)其成果的質(zhì)量偏差率再進(jìn)行復(fù)核，可以采用初稿與終稿進(jìn)行對(duì)比來(lái)控制，造價(jià)咨詢公司的質(zhì)量可以通過(guò)對(duì)數(shù)過(guò)程的調(diào)整情況來(lái)反映。若非方案調(diào)整的原因，造價(jià)咨詢單位初稿與對(duì)數(shù)后的調(diào)整稿的差額率較高，則可以在一定程度上反映出造價(jià)咨詢單位初稿的質(zhì)量問(wèn)題。

針對(duì)預(yù)算審計(jì)的質(zhì)量問(wèn)題，還可以在結(jié)算時(shí)通過(guò)對(duì)結(jié)算清單與預(yù)算清單進(jìn)行分析。若發(fā)現(xiàn)由于錯(cuò)項(xiàng)漏項(xiàng)導(dǎo)致的造價(jià)增加問(wèn)題，內(nèi)審部門通過(guò)事后評(píng)價(jià)的形式，對(duì)造價(jià)咨詢公司進(jìn)行評(píng)價(jià)并按合同約定追究責(zé)任。

3.其他考核標(biāo)準(zhǔn)

在全過(guò)程審計(jì)的項(xiàng)目中，造價(jià)咨詢公司人員的穩(wěn)定對(duì)造價(jià)的準(zhǔn)確性有很大影響。為了能深入了解現(xiàn)場(chǎng)情況，內(nèi)審部門作為監(jiān)督部門會(huì)定期組織造價(jià)咨詢公司共同勘察現(xiàn)場(chǎng)情況，并進(jìn)行記錄。若人員頻繁更換，則公司對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的了解很容易“失真”，勘察過(guò)程中的記錄資料也容易因?yàn)榻唤硬坏轿欢鴣G失。

所以除了服務(wù)及時(shí)性和服務(wù)成果的質(zhì)量以外，內(nèi)審部門還要綜合考核人員穩(wěn)定性、人員溝通情況、資料管理及廉政紀(jì)律等內(nèi)容。

針對(duì)考核結(jié)果較差的造價(jià)咨詢公司，內(nèi)審部門可以根據(jù)合同約定扣減單次咨詢費(fèi)用。還可以作為日后采購(gòu)的評(píng)價(jià)依據(jù)，提高公司的違法違規(guī)成本，起到約束作用。

（三）多舉措提高內(nèi)審人員職業(yè)能力

為提高審計(jì)工作質(zhì)量，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以補(bǔ)充工程背景的審計(jì)人員，優(yōu)化審計(jì)專業(yè)結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)的條件下，通過(guò)規(guī)范審計(jì)文書，加強(qiáng)培訓(xùn)提高當(dāng)前審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)能力。

1.完善審計(jì)文書模板，規(guī)范審計(jì)

在各公立醫(yī)院中，基于內(nèi)控的需求，很多項(xiàng)目的審計(jì)都是跟隨項(xiàng)目開展進(jìn)行過(guò)程審計(jì)。而內(nèi)審力量往往比較薄弱，如果沒(méi)有形成標(biāo)準(zhǔn)的工作指引及審計(jì)底稿模板，對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)大多都是依賴內(nèi)審人員的經(jīng)驗(yàn)，往往容易受到內(nèi)審人員的一些慣性思維影響，不同的內(nèi)審人員審計(jì)的內(nèi)容不一致，出現(xiàn)審計(jì)盲點(diǎn)。內(nèi)審部門應(yīng)制定審計(jì)底稿模板及審計(jì)工作指引，內(nèi)審人員按照審計(jì)工作指引的要求編制審計(jì)底稿，將審計(jì)過(guò)程中實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)以及最后得出的審計(jì)結(jié)論詳實(shí)的進(jìn)行記錄。

2.加強(qiáng)內(nèi)審人員培訓(xùn)，提升審計(jì)隊(duì)伍

公立醫(yī)院建設(shè)工程的是涉及多專業(yè)的系統(tǒng)型工程，專業(yè)性極強(qiáng)。隨著社會(huì)發(fā)展，出現(xiàn)很多新型建設(shè)材料，計(jì)價(jià)依據(jù)、國(guó)家政策也會(huì)定期的調(diào)整。內(nèi)審人員應(yīng)定期參加行業(yè)組織的專業(yè)培訓(xùn)、各類大型建筑展覽會(huì)，及時(shí)更新自身信息庫(kù)，緊跟國(guó)家政策要求，提升專業(yè)素質(zhì)。

（四）對(duì)造價(jià)咨詢?nèi)藛T進(jìn)行廉潔紀(jì)律宣講，筑牢思想防線

工程領(lǐng)域是廉政高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，工程建設(shè)相關(guān)方均是施工單位圍獵對(duì)象，特別是把控最后一道關(guān)口的造價(jià)咨詢公司。為增強(qiáng)造價(jià)咨詢公司人員的紀(jì)律意識(shí)，醫(yī)院可定期對(duì)公司的人員進(jìn)行紀(jì)律宣傳，編制廉潔手冊(cè)發(fā)放，在人員的心中筑起紅線意識(shí)，降低被圍獵的風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：

黃旸楊，中山大學(xué)附屬第五醫(yī)院總會(huì)計(jì)師，高級(jí)審計(jì)師，研究領(lǐng)域或方向?yàn)楦咝?nèi)部審計(jì)、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)。

李璐，中山大學(xué)附屬第五醫(yī)院審計(jì)科科長(zhǎng)，審計(jì)師，研究領(lǐng)域或方向?yàn)閮?nèi)部審計(jì)。

伍虹，中山大學(xué)附屬第五醫(yī)院審計(jì)員，助理工程師，研究領(lǐng)域或方向?yàn)楣こ虒徲?jì)方向。