［摘 要］以利潤為目標(biāo)的全面預(yù)算管理將目標(biāo)利潤作為導(dǎo)向，能夠借助對利潤的測算關(guān)注市場變化趨勢，推算成本、鎖定購銷價格，執(zhí)行更加科學(xué)的預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控及分析、控制等。在新時期，保險行業(yè)的競爭日益加劇，借助全面預(yù)算管理優(yōu)化公司管控，不僅有利于保險公司優(yōu)化資源配置、提升經(jīng)營及管理水平，同時能夠借助目標(biāo)利潤的影響識別外部環(huán)境，形成正確的發(fā)展布局，完善管理體系。啟用以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理對于保險公司發(fā)展來說將是突破管理桎梏的關(guān)鍵因素。由此，文章結(jié)合保險公司實(shí)際情況探究構(gòu)建全面預(yù)算管理模式的有效方式及強(qiáng)化措施。借此，為保險公司強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)管與控制、建立特色且完善的預(yù)算體系提供參考建議。

［關(guān)鍵詞］保險公司；全面預(yù)算管理；上標(biāo)利潤

［中圖分類號］F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

近些年，保險產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，盡管與發(fā)達(dá)國家相比仍然存在一定的差距，但總體規(guī)模及經(jīng)營完善度突飛猛進(jìn)。隨著保險產(chǎn)業(yè)的快速增長，國家對保險服務(wù)制定了更加多層次的管理政策，同時人們對保險服務(wù)、保險產(chǎn)業(yè)的關(guān)注度也在不斷提升。外部環(huán)境的變化推動了保險公司的管理改革。啟用全面預(yù)算管理是其中極為重要的一環(huán)。全面預(yù)算管理對于提高保險公司工作效率、完善管理制度、增強(qiáng)保險公司對于外部環(huán)境的適應(yīng)性具有重要作用。同時，也有利于保險公司在特殊時期提升管理水平、建立特色的管理機(jī)制，形成環(huán)環(huán)相扣的預(yù)算運(yùn)營體系。在全面預(yù)算管理模式中進(jìn)一步引入目標(biāo)利潤的測算，將引導(dǎo)保險公司實(shí)現(xiàn)內(nèi)部挖潛，助力公司實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)，創(chuàng)造更大的價值。

1 保險公司全面預(yù)算管理概述

1.1 全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是組織基于自身需要，結(jié)合發(fā)展策略、戰(zhàn)略規(guī)劃所設(shè)定的預(yù)算管理方案及實(shí)施的預(yù)算管理活動。全面預(yù)算管理所實(shí)施的統(tǒng)籌管理能夠?qū)M織經(jīng)營性活動、投資性活動及財務(wù)性活動進(jìn)行全面的預(yù)算統(tǒng)籌安排，以預(yù)算為衡量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)控制、協(xié)調(diào)、考核等多項職能，為組織實(shí)施規(guī)范化管理奠定基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理區(qū)別于一般預(yù)算的核心在于，其強(qiáng)調(diào)預(yù)算的全面覆蓋、全程控制及全員參與。全面預(yù)算管理流程包括目標(biāo)設(shè)定、目標(biāo)分解、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析、預(yù)算考評、獎懲激勵等。通過各環(huán)節(jié)的相互銜接，全面預(yù)算管理工作形成了管理閉環(huán)，將有效推動保險公司實(shí)現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.2 保險公司全面預(yù)算管理的作用與特性

保險公司實(shí)施全面預(yù)算管理，有利于明確公司經(jīng)營目標(biāo)、協(xié)調(diào)各部門工作、提高經(jīng)營績效。實(shí)施預(yù)算，既是對公司內(nèi)各類資源應(yīng)用的規(guī)劃，也是對公司及各部門管理目標(biāo)的設(shè)置。在這一過程中，所有執(zhí)行目標(biāo)、工作任務(wù)被測算、列舉出來。公司員工能夠借此明確自身工作與公司目標(biāo)之間的關(guān)系，公司經(jīng)營目標(biāo)得以落實(shí)，進(jìn)而推動公司不斷向前。同時，通過預(yù)算管理制度實(shí)施目標(biāo)分解、資源分配，有效促使公司內(nèi)各部門工作流程緊密銜接，既能夠提高公司內(nèi)的信息共享率，也能夠保證公司的運(yùn)作效率，有利于協(xié)調(diào)各部門工作。此外，預(yù)算作為協(xié)調(diào)公司總體經(jīng)營計劃及活動安排的管理控制策略，能夠起到極強(qiáng)的框架作用，促使公司在投資業(yè)務(wù)、資本營運(yùn)、財務(wù)活動中依照明確的制度要求執(zhí)行，規(guī)范化各項經(jīng)營行為，從而助力公司提高經(jīng)營績效。

保險行業(yè)作為藍(lán)海行業(yè)，近些年越發(fā)受到關(guān)注。保險公司不僅需要強(qiáng)大的資本支撐，同時需要設(shè)置機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)、覆蓋大量的從業(yè)人員。正因如此，保險行業(yè)的預(yù)算管理涉及人員眾多、地域廣泛，在精細(xì)化管理、規(guī)范化管理方面具有較大的難度。保險公司的全面預(yù)算管理通常以預(yù)算編制為起點(diǎn)，以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向，將預(yù)算保費(fèi)收入的分配關(guān)聯(lián)次年利潤目標(biāo)，匹配相應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)，保持良性增長。公司在實(shí)施預(yù)算管理時要充分考慮編制方法的適用性，同時根據(jù)實(shí)際情況，多角度、多維度地進(jìn)行預(yù)算管理，充分考慮支出費(fèi)用的特點(diǎn)及本質(zhì)。由此可見，保險公司的全面預(yù)算管理工作具有規(guī)劃性強(qiáng)、注重控制協(xié)調(diào)、規(guī)范化管理難度較大的特點(diǎn)。

1.3 以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理

以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理是將利潤作為預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)，通過目標(biāo)利潤的引導(dǎo)強(qiáng)化成本費(fèi)用的控制。綜合利用公司內(nèi)外部的信息協(xié)調(diào)各部門效益目標(biāo)，據(jù)此推進(jìn)各部門實(shí)現(xiàn)成本優(yōu)化和效益提升。在該預(yù)算管理模式下，目標(biāo)利潤作為對公司生產(chǎn)經(jīng)營情況的預(yù)測，能夠?yàn)楣就茰y成本，進(jìn)而促使公司實(shí)施定額控制、費(fèi)用限額控制，保證利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以目標(biāo)成本作為引導(dǎo)的全面預(yù)算管理，不僅能夠覆蓋各個部門、全體員工，同時能夠在可控資源范圍內(nèi)進(jìn)行最大限度地降支，是對公司經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、費(fèi)用額度的可靠衡量，對各項資源可靠的優(yōu)化組合。

2 以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理模式構(gòu)建

2.1 目標(biāo)利潤測算

測算并確定公司的目標(biāo)利潤是構(gòu)建目標(biāo)利潤導(dǎo)向全面預(yù)算管理模式的基礎(chǔ)。首先，公司要建立起效益最大化的目標(biāo)。效益是實(shí)施目標(biāo)利潤引導(dǎo)的關(guān)鍵，公司要將效益管理作為管理指導(dǎo)，保證預(yù)算下沉到公司的各個部門，通過改變管理思想觀念推動預(yù)算方式的改進(jìn)。其次，公司要深入認(rèn)知產(chǎn)品與市場之間的關(guān)系。目標(biāo)利潤等于產(chǎn)品售價減去目標(biāo)成本。全面預(yù)算管理需要借助目標(biāo)成本的管控實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。因此，公司要深入分析保險產(chǎn)品與市場環(huán)境，以成本的維持和改善作為預(yù)算控制的著力點(diǎn)，根據(jù)公司歷史資料、經(jīng)營現(xiàn)狀及對市場的實(shí)際調(diào)研，精準(zhǔn)預(yù)測產(chǎn)品銷售、價格、銷量以及取得的收入，測算目標(biāo)利潤。

2.2 核定成本目標(biāo)

基于測算的目標(biāo)利潤，公司可采用倒推法核定成本目標(biāo)。根據(jù)目標(biāo)利潤與產(chǎn)品售價之間的差值，推算出目標(biāo)成本的水平，再結(jié)合業(yè)務(wù)流程、費(fèi)用支出核定成本目標(biāo)。預(yù)算管理通過對成本的控制、成效的管理，能夠?qū)崿F(xiàn)成本維持和改善。因此，要將改善效果納入成本目標(biāo)的核定過程。在推算出成本目標(biāo)水平時，繼續(xù)研究費(fèi)用控制對策、成本管理策略、資源配置措施等，從而最大限度地降低或減少各類成本經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，由此確定更符合公司發(fā)展規(guī)劃的成本目標(biāo)。

2.3 成本預(yù)算編制

保險公司全面預(yù)算管理需要實(shí)施的編制內(nèi)容包括收入預(yù)算編制、成本預(yù)算編制兩部分。收入預(yù)算編制的主要內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)收入編制及其他業(yè)務(wù)編制。主營業(yè)務(wù)收入編制是只針對在售保險產(chǎn)品的保費(fèi)收入進(jìn)行測算，依據(jù)各險種保費(fèi)收入數(shù)據(jù)，錄入預(yù)算系統(tǒng)表單。其他收入編制包括其他業(yè)務(wù)收入編制、營業(yè)外收入編制及投資收益編制。

以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理將管理重點(diǎn)落在成本預(yù)算編制上。保險公司成本預(yù)算編制主要包括賠付成本、獲取成本、運(yùn)營成本、人力成本以及準(zhǔn)備金、資本性支出等預(yù)算編制。賠付成本包括賠付支出與理賠費(fèi)用。賠付支出預(yù)算編制是根據(jù)總公司下達(dá)的綜合賠付率、賠付目標(biāo)進(jìn)行編制；理賠費(fèi)用預(yù)算編制根據(jù)總公司下達(dá)的理賠費(fèi)用上限比例、理賠標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行編制。獲取成本包括手續(xù)費(fèi)支出、代辦費(fèi)等。保險公司需要結(jié)合歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)平均水平，合理安排各險種手續(xù)費(fèi)支出，依據(jù)總公司確定的比例確定代辦費(fèi)。

運(yùn)營成本與人力成本是保險公司成本費(fèi)用中占比較高的兩大類別。針對這兩方面的預(yù)算管理為分析成本、提升利潤奠定了基礎(chǔ)。其中，運(yùn)營成本是揭示保險公司成本與業(yè)務(wù)量之間關(guān)系、分析成本升降的重要成本構(gòu)成。為強(qiáng)化預(yù)算控制，將運(yùn)營成本劃分為固定費(fèi)用和變動費(fèi)用兩部分。固定費(fèi)用主要包括折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、安全防范費(fèi)、訴訟費(fèi)、咨詢費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、研究費(fèi)、審計費(fèi)、銀行結(jié)算費(fèi)、房產(chǎn)稅、水電費(fèi)；變動費(fèi)用主要包括培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、低值易耗品攤銷、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、共雜費(fèi)、車船使用費(fèi)等［1］。公司在編制運(yùn)營成本時，要劃分相應(yīng)的編制責(zé)任機(jī)構(gòu)，同時確定費(fèi)用類型及對應(yīng)的預(yù)算科目單項。例如固定費(fèi)用中的折舊費(fèi)編制，對象為各部門新增存量的固定資產(chǎn)折舊額，其編制責(zé)任機(jī)構(gòu)歸屬財務(wù)部門。其他編制責(zé)任機(jī)構(gòu)還包括資產(chǎn)管理部門、綜合辦公部門、培訓(xùn)部門等。人力成本的編制內(nèi)容包括工資、福利、社會統(tǒng)籌保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、勞動保險費(fèi)、勞務(wù)派遣費(fèi)等。在編制人力成本時要參考公司總體可用費(fèi)用，強(qiáng)化對人力成本預(yù)算的總量控制。預(yù)算編制依據(jù)包括公司人員編制以及年內(nèi)人員變化情況兩部分。

準(zhǔn)備金預(yù)算編制由業(yè)務(wù)部門提供具體指標(biāo)。公司依照未到期責(zé)任準(zhǔn)備金編制方法完成預(yù)算編制。資本性支出預(yù)算編制是針對固定資產(chǎn)新租和原有資產(chǎn)裝修費(fèi)用等，結(jié)合資產(chǎn)清查工作情況編制合理的年度預(yù)算。

2.4 轉(zhuǎn)變控制模式

從組織機(jī)構(gòu)、責(zé)任劃分、技術(shù)支持等多個方面，保險公司要制定以目標(biāo)利潤為基礎(chǔ)、具有持續(xù)控制作用的全面預(yù)算管理模式。一是成立專職預(yù)算管理部門，建立完善的組織機(jī)構(gòu)。由公司最高領(lǐng)導(dǎo)參與預(yù)算管理工作。以財務(wù)為核心，使預(yù)算工作覆蓋公司各個部門。各部門負(fù)責(zé)人均參與預(yù)算管理，對本部門的資源分配負(fù)責(zé)，為預(yù)算管理工作的開展提供組織保障。二是落實(shí)責(zé)任劃分，實(shí)行歸口管理。除預(yù)算管理部門在全面預(yù)算管理工作中起到組織領(lǐng)導(dǎo)作用以外，各部門均要落實(shí)部門預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控、分析等各項工作。配合預(yù)算管理部門，搜集預(yù)算數(shù)據(jù)，明確預(yù)算管理任務(wù)，實(shí)施預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控，強(qiáng)化預(yù)算成本指引以及業(yè)務(wù)程序控制。三是針對預(yù)算管理啟用先進(jìn)的信息技術(shù)。聯(lián)合公司人資管理、財務(wù)預(yù)算、資產(chǎn)管理等各個部門建立信息聯(lián)合共享機(jī)制，通過信息系統(tǒng)為預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算分析提供技術(shù)支持。

2.5 實(shí)施預(yù)算考核

預(yù)算考核是全面預(yù)算管理的最終環(huán)節(jié)。通過對預(yù)算控制、執(zhí)行過程中存在的差異進(jìn)行比較分析考核執(zhí)行情況，判斷執(zhí)行過程中存在的問題與漏洞，一方面針對問題與漏洞持續(xù)進(jìn)行改善；另一方面，針對預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)施獎懲。實(shí)施預(yù)算考核不僅要分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，更重要的是要強(qiáng)化預(yù)算的約束性，確保預(yù)算目標(biāo)的有效落實(shí)。與此同時，預(yù)算考核也要通過執(zhí)行情況分析為后續(xù)工作提供數(shù)據(jù)支持［2］。

3 新時期保險公司加強(qiáng)全面預(yù)算管理的措施

3.1 基于戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算目標(biāo)

以效益為核心、以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，要考慮復(fù)雜的市場形勢以及公司的發(fā)展情況。因此公司實(shí)施預(yù)算編制前，要基于戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算目標(biāo)。該預(yù)算目標(biāo)的設(shè)置一是要堅持效益的突出性，保證業(yè)務(wù)規(guī)模的持續(xù)增長，二是要突出保險公司的轉(zhuǎn)型要求，突出創(chuàng)新驅(qū)動及細(xì)化經(jīng)營。保險公司要對當(dāng)前的預(yù)算管理模式進(jìn)行充分的梳理，在制定預(yù)算目標(biāo)時，考量其與戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)，從提高保費(fèi)收入、降低費(fèi)用率、提高利潤率、擴(kuò)大市場份額、發(fā)展多樣化業(yè)務(wù)、提升客戶滿意度等多個方面制定預(yù)算目標(biāo)，完善全面預(yù)算管理體系。

3.2 選擇適合的預(yù)算管理編制方法

針對預(yù)算編制方法的選擇，保險公司可考慮各項預(yù)算指標(biāo)對實(shí)際經(jīng)營結(jié)果的影響，選擇滾動預(yù)算法、彈性預(yù)算法。彈性預(yù)算法可以根據(jù)不同的業(yè)務(wù)量合理設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，有利于保險公司靈活調(diào)整預(yù)算編制，應(yīng)對保險市場的更多可能性。滾動預(yù)算法可針對保險公司收入預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。針對年度固定預(yù)算未執(zhí)行的部分可實(shí)施分析調(diào)整，保證預(yù)算連續(xù)性，協(xié)調(diào)短期與長期預(yù)算。

3.3 確定全面預(yù)算管理實(shí)施原則

保險公司全面預(yù)算管理實(shí)施原則包括以下內(nèi)容。一是戰(zhàn)略性原則。預(yù)算管理要體現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略，服從公司發(fā)展目標(biāo)，符合公司經(jīng)營方針。二是可行性原則。預(yù)算目標(biāo)要具有指引性，預(yù)算編制要具有可操作性，預(yù)算執(zhí)行要貼合實(shí)際、切實(shí)可行，預(yù)算考核要具有控制作用。三是全面性原則。預(yù)算管理工作要實(shí)現(xiàn)全程控制，預(yù)算編制工作要確保全員參與，預(yù)算考核工作要確保全面覆蓋。四是權(quán)責(zé)對等原則。根據(jù)總公司授權(quán)，保險公司各部門要承擔(dān)相應(yīng)的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制等責(zé)任。

3.4 強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的跟蹤與監(jiān)控

保證預(yù)算的有效執(zhí)行，需要展開持續(xù)性的跟蹤與監(jiān)控，強(qiáng)化預(yù)算控制效果，推動預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成。一是優(yōu)化全面預(yù)算管理的控制方式。既要確保預(yù)算管理滲透到保險公司的各項業(yè)務(wù)中，也要強(qiáng)化各業(yè)務(wù)在人、財、物及信息方面的配置［3］。例如，結(jié)合預(yù)算管理需求編制崗位職責(zé)說明書等操作規(guī)范，明確預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)化流程。在調(diào)動員工積極性的同時避免管理沖突與矛盾。二是持續(xù)跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況。定期舉行預(yù)算執(zhí)行報告會，評估預(yù)算執(zhí)行情況了分析實(shí)際數(shù)據(jù)預(yù)算數(shù)據(jù)間的差異，關(guān)注差異原因、提交差異報告。定期召開各部門聯(lián)合會議，對預(yù)算執(zhí)行情況展開探討，關(guān)注預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，關(guān)注各渠道費(fèi)用、各層級費(fèi)用執(zhí)行情況。三是優(yōu)化反饋機(jī)制。根據(jù)財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員的反饋，及時對費(fèi)用限額、產(chǎn)生費(fèi)用的原因等展開分析和研究，避免浪費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)，進(jìn)一步優(yōu)化資源配置。

3.5 實(shí)施長效的預(yù)算考評與激勵

保險公司要遵循公平公正的原則實(shí)施預(yù)算考評，并匹配相應(yīng)的長效激勵機(jī)制。一是確定考評模式，確定考評周期、考評對象、考評內(nèi)容、考核部門等。二是確定績效標(biāo)準(zhǔn)，將考評結(jié)果與績效掛鉤，如調(diào)整員工績效工資、增加員工績效獎勵等。三是強(qiáng)化激勵機(jī)制的長效性。除根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行等級評定，匹配相應(yīng)的獎勵額度以外，還要持續(xù)進(jìn)行預(yù)算績效監(jiān)控，對于出現(xiàn)費(fèi)用超支、收入計劃未達(dá)標(biāo)的部門實(shí)施降級策略。

4 結(jié)語

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代公司運(yùn)用最多最廣泛的管理方法，對于保險公司來說具有重要的意義。借助以利潤為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，保險公司能夠大幅提高自身競爭力，控制公司成本，提高公司利潤。保險公司構(gòu)建以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理模式，需要完成目標(biāo)利潤測算、核定成本目標(biāo)、成本預(yù)算編制、轉(zhuǎn)變控制模式及實(shí)施預(yù)算考核等策略。同時，通過實(shí)施基于戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算目標(biāo)、選擇合適的預(yù)算管理編制方法、確定全面預(yù)算管理實(shí)施原則、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的跟蹤與監(jiān)控、實(shí)施長效預(yù)算考評激勵等強(qiáng)化措施，進(jìn)一步增強(qiáng)全面預(yù)算管理可操作性，為公司利益最大化提供管理支撐。

參考文獻(xiàn)

［1］夏珊珊. 保險公司全面預(yù)算管理常見問題及優(yōu)化思考［J］. 商訊，2022（12）：113-116.

［2］谷赫. 基于全面預(yù)算管理的保險公司財務(wù)管理體系構(gòu)建分析［J］. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)公司會計，2021（12）：40-41.

［3］李琳琳. 保險公司全面預(yù)算管理問題分析與對策研究［J］. 中國中小公司，2021（5）：124-125.

［作者簡介］張可心，女，遼寧沈陽人，泰康養(yǎng)老保險股份有限公司遼寧分公司，中級會計師，本科，研究方向：財務(wù)管理分析、全面預(yù)算管理。