摘" "要：近年來(lái)，受到新醫(yī)改、公立醫(yī)院綜合改革與社會(huì)宏觀環(huán)境的影響，我國(guó)醫(yī)院尤其是高校附屬醫(yī)院規(guī)模有了很大程度的拓展。但是，當(dāng)前仍有部分醫(yī)院的采購(gòu)管理水平還未能跟上醫(yī)院的發(fā)展節(jié)奏?；趯徲?jì)視角，對(duì)高校附屬醫(yī)院當(dāng)前的院內(nèi)采購(gòu)循環(huán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及探討存在的不足，并提出優(yōu)化醫(yī)院采購(gòu)循環(huán)內(nèi)部控制的建議，以期進(jìn)一步提高醫(yī)院采購(gòu)精細(xì)化管理水平，助力醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計(jì)視角；高校附屬醫(yī)院；采購(gòu)循環(huán)；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：R197.322" " " " 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A" " " 文章編號(hào)：1673-291X（2024）19-0108-04

一、研究背景

內(nèi)部控制是一種實(shí)行事前預(yù)防的重要措施，執(zhí)行內(nèi)部控制具體指的是在醫(yī)院的日常管理中，基于制衡機(jī)制、流程再造以及信息手段，控制醫(yī)院管理活動(dòng)與各種風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)制定制度流程、明確操作規(guī)范、優(yōu)化執(zhí)行程序，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，有利于高校附屬醫(yī)院有效防范采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，保障資產(chǎn)資金安全，提高資源配置和使用效益，對(duì)建立維護(hù)公益性、調(diào)動(dòng)積極性、保障可持續(xù)運(yùn)行的新機(jī)制有著指導(dǎo)意義。

1992年9月，COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》，具體涵蓋了控制環(huán)境、活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、信息與溝通以及監(jiān)督五個(gè)要素，旨在將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理滲透于組織活動(dòng)的全過(guò)程，提升價(jià)值，防范欺詐舞弊。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政部陸續(xù)印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)）等文件，推動(dòng)各級(jí)各類行政事業(yè)單位開(kāi)展單位內(nèi)部控制建設(shè)工作。在此基礎(chǔ)上，國(guó)家衛(wèi)生健康委印發(fā)了《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》（國(guó)衛(wèi)財(cái)務(wù)發(fā)〔2020〕31號(hào)），進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，有效防范和管控內(nèi)部運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，建立健全科學(xué)有效的內(nèi)部制約機(jī)制，促進(jìn)公立醫(yī)院服務(wù)效能和內(nèi)部治理水平不斷提高。

二、醫(yī)院采購(gòu)循環(huán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）醫(yī)院采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)容及內(nèi)部控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)

隨著醫(yī)療技術(shù)的不斷進(jìn)步，醫(yī)院對(duì)醫(yī)療設(shè)備、耗材、試劑、工程、各類服務(wù)的投入也隨之增加，醫(yī)院采購(gòu)活動(dòng)是醫(yī)院最重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之一，也是能夠直接降低支出成本、提高資金使用效益的關(guān)鍵因素，如果缺乏有效的制約機(jī)制來(lái)規(guī)范采購(gòu)行為，不僅會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院采購(gòu)成本增加，而且會(huì)給醫(yī)院帶來(lái)檢查風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院的特殊性決定了其采購(gòu)活動(dòng)的重要性，它關(guān)系著醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)也是醫(yī)院資源管理工作中非常重要的環(huán)節(jié)之一。在明確了醫(yī)院采購(gòu)內(nèi)部控制重要性的基礎(chǔ)上，梳理出采購(gòu)循環(huán)內(nèi)控關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)（圖1），有利于有的放矢、有針對(duì)性地開(kāi)展控制活動(dòng)。

圖1" 采購(gòu)循環(huán)內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)

（二）醫(yī)院采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)

醫(yī)院采購(gòu)項(xiàng)目涉及管理部門較為分散，項(xiàng)目呈現(xiàn)繁雜多變的特點(diǎn)，給審計(jì)監(jiān)督帶來(lái)較大的難度。針對(duì)這一情況，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)聚焦采購(gòu)循環(huán)內(nèi)控關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，通過(guò)審計(jì)方式、審計(jì)工具、審計(jì)作業(yè)運(yùn)行機(jī)制等方面的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院采購(gòu)項(xiàng)目的全流程監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)采購(gòu)項(xiàng)目全流程中的管理漏洞，揭示管理風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，并提出審計(jì)整改建議，使審計(jì)成果能夠充分地應(yīng)用到采購(gòu)業(yè)務(wù)之中，積極推動(dòng)業(yè)審融合，有效提升醫(yī)院采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理水平和成本管控能力，乃至提升整體采購(gòu)業(yè)務(wù)精細(xì)化水平，最終達(dá)到提升醫(yī)院組織價(jià)值的目標(biāo)。

三、醫(yī)院采購(gòu)項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)控優(yōu)化

（一）明確采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制目標(biāo)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)各采購(gòu)職能部門的業(yè)務(wù)歸口管理情況，明確采購(gòu)循環(huán)內(nèi)部控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)包括論證、立項(xiàng)、磋商議價(jià)、結(jié)果審批、合同審簽、合同履行等的內(nèi)部控制目標(biāo)，并根據(jù)COSO框架，構(gòu)建醫(yī)院采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制框架（見(jiàn)圖2），為醫(yī)院采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制評(píng)

價(jià)提供指引與方向。

（二）鎖定采購(gòu)項(xiàng)目主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)深入研究分析《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》等政策性文件與醫(yī)院實(shí)際內(nèi)部控制的內(nèi)部適應(yīng)性，梳理和剖析Z醫(yī)院采購(gòu)循環(huán)各業(yè)務(wù)流程可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。運(yùn)用BS法（Brain storming）在部門里開(kāi)展討論，并建立與會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家的溝通咨詢機(jī)制，根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，邀請(qǐng)外部專家就醫(yī)院采購(gòu)概況、容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行充分交流與溝通。在此基礎(chǔ)上，使用穿行測(cè)試進(jìn)一步了解采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制情況，鎖定采購(gòu)循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（三）聚焦風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，構(gòu)建采購(gòu)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管理建議模型，優(yōu)化采購(gòu)循環(huán)內(nèi)控

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)將審計(jì)工作融入采購(gòu)業(yè)務(wù)全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)“業(yè)審融合”。在醫(yī)院采購(gòu)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，借鑒采購(gòu)循環(huán)中可能存在的典型問(wèn)題，并對(duì)問(wèn)題隱藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行剖析，進(jìn)而提出醫(yī)院采購(gòu)循環(huán)內(nèi)部控制管理優(yōu)化建議，綜合上述構(gòu)建形成采購(gòu)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管理建議模型（見(jiàn)下頁(yè)表1）。內(nèi)部審計(jì)人員可通過(guò)“模型”掌握采購(gòu)項(xiàng)目全流程的狀態(tài)，在采購(gòu)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)流轉(zhuǎn)的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門能全面掌握采購(gòu)業(yè)務(wù)“事前”的論證與立項(xiàng)情況，也可對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)“事中”的磋商議價(jià)過(guò)程、合同審簽進(jìn)行跟蹤檢查，使采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效監(jiān)控?！笆潞蟆眱?nèi)部審計(jì)部門對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行總結(jié)分析，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出完善制度和流程的建議。“業(yè)審融合”模式使審計(jì)從事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向全程服務(wù)，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)業(yè)務(wù)和審計(jì)的有效協(xié)同，進(jìn)而優(yōu)化和提升醫(yī)院采購(gòu)循環(huán)內(nèi)部控制。

四、結(jié)論與建議

2023年，財(cái)政部辦公廳、國(guó)家衛(wèi)健委辦公廳發(fā)布《關(guān)于組織申報(bào)2023年中央財(cái)政支持公立醫(yī)院改革與高質(zhì)量發(fā)展示范項(xiàng)目的通知》及《公立醫(yī)院改革與高質(zhì)量發(fā)展示范項(xiàng)目實(shí)施方案編制提綱》，更進(jìn)一步明確了公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的重點(diǎn)，其中加強(qiáng)公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理，提升內(nèi)部資源配置效率和運(yùn)營(yíng)管理效益，實(shí)現(xiàn)降本控費(fèi)，提高預(yù)算資源利用效率是重點(diǎn)內(nèi)容之一。在這一政策背景下，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)國(guó)家衛(wèi)健委《進(jìn)一步加強(qiáng)衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的若干意見(jiàn)》文件精神，充分發(fā)揮“離得近”“看得清”的優(yōu)勢(shì)，聚焦醫(yī)院采購(gòu)循環(huán)關(guān)鍵業(yè)務(wù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，著力揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)隱患，對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)施“事前、事中、事后”審計(jì)全覆蓋。為規(guī)范醫(yī)院采購(gòu)管理，優(yōu)化采購(gòu)循環(huán)內(nèi)部控制，促進(jìn)“合法合規(guī)、真實(shí)準(zhǔn)確、完整及時(shí)、拒腐防變、提升效能”內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，助力醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮積極的作用。

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Research on the Optimization of Internal Control in the Procurement Cycle of University Affiliated Hospitals from an Audit Perspective

——A Case Study on Z Hospital

LIN Ruijian， WANG Xiushan， WANG Xin

（Third Affiliated Hospital of Sun Yat-sen University， Guangzhou 510630， China）

Abstract： In recent years， influenced by the new healthcare reform， comprehensive reform of public hospitals， and the macro social environment， the scale of hospitals in China， especially those affiliated with universities， has greatly expanded. However， there are still some hospitals whose procurement management level has not kept up with the pace of hospital development. Based on an audit perspective， this paper analyzes the current internal control status of the procurement cycle in university affiliated hospitals， identifies risk points， key control links， and explores existing shortcomings. Suggestions are also proposed to optimize the internal control of the hospital's procurement cycle， in order to further improve the level of refined management of hospital procurement and assist in the high-quality development of the hospital.

Key words： Audit perspective; Affiliated hospitals of universities; Procurement cycle; Internal controls

[責(zé)任編輯" "文" "欣]