摘" "要：在我國企業(yè)總成本中，物流企業(yè)的成本已占到30%以上，可見物流企業(yè)龐大的成本還存在很大的可壓縮空間。然而傳統(tǒng)的成本核算方法由于其粗放且滯后的特性已難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。大數(shù)據(jù)為物流企業(yè)發(fā)展帶來新的契機，物流企業(yè)需要基于發(fā)展戰(zhàn)略，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和工具，從數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)儲存和處理、資源動因分析入手，探索新的成本核算模式。實證顯示，將作業(yè)成本法與大數(shù)據(jù)相結(jié)合，能夠提高物流企業(yè)的盈利能力和市場份額，進而促進物流企業(yè)更好地進行成本管控。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；作業(yè)成本法；物流企業(yè)

中圖分類號：F252" " " " 文獻標(biāo)志碼：A" " " 文章編號：1673-291X（2024）19-0092-04

在大數(shù)據(jù)技術(shù)飛速發(fā)展的時代背景下，物流企業(yè)的運營模式、數(shù)據(jù)存儲與傳輸方式，以及企業(yè)成本核算方式都在經(jīng)歷深刻的變革。隨著企業(yè)對于降本增效的迫切需求，精細化管理已成為物流行業(yè)的普遍追求。而實現(xiàn)科學(xué)、合理的成本管控顯得尤為重要。

作業(yè)成本法（Activities-based Costing）作為一種能夠揭示成本內(nèi)在規(guī)律的先進方法，已被廣泛用于成本控制。然而，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的迅速發(fā)展，企業(yè)成本核算模型的精確性得到了顯著提升。本文將作業(yè)成本法與大數(shù)據(jù)技術(shù)相結(jié)合，建立物流企業(yè)的大數(shù)據(jù)成本計算模型。能夠?qū)ξ锪髌髽I(yè)的總成本及分項成本進行詳細計算，為物流企業(yè)成本控制和轉(zhuǎn)型升級提供決策支持。

一、物流企業(yè)在成本核算中存在的問題

（一）成本核算制度不夠健全

目前，我國企業(yè)均以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為準(zhǔn)繩來核算成本，物流企業(yè)也不例外。但是，我國尚未針對物流行業(yè)的成本核算特點做出標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)定，也沒有出臺適用于物流業(yè)的通用規(guī)章制度。而如果各物流企業(yè)根據(jù)自身運營特點自行探索和嘗試新方法來核算成本，將導(dǎo)致多種方法并存而缺乏權(quán)威參考依據(jù)。宏觀層面對整個物流行業(yè)在成本核算、統(tǒng)計的應(yīng)用上存在諸多不利。因此，要提升我國物流企業(yè)的成本管控水平，推動物流成本研究的發(fā)展，必須制定有針對性的規(guī)范化制度，并加強嚴格管理。這將是促進我國物流行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障[1]。

（二）成本核算體系存在缺失

目前我國物流企業(yè)采用的是傳統(tǒng)成本核算方法，這種方法最核心的問題在于沒有設(shè)定特定的物流成本會計科目，而在操作上是將物流企業(yè)發(fā)生的成本分類歸集到標(biāo)準(zhǔn)會計科目中。因此，物流企業(yè)的成本核算未能體現(xiàn)具體物流成本數(shù)據(jù)和真實盈利狀況，成本核算報表可信度和可用性不高。因此我國物流業(yè)的成本會計制度還不完善，不能有效地降低企業(yè)的成本。行業(yè)成本控制難度大，不僅影響了企業(yè)利潤預(yù)測，而且妨礙了企業(yè)管理層進行經(jīng)營決策和分析。

（三）間接成本分配標(biāo)準(zhǔn)比較單一

傳統(tǒng)成本核算方法應(yīng)用簡便易操作，在對企業(yè)產(chǎn)生的間接費用分配上，通常采用統(tǒng)一分配標(biāo)準(zhǔn)。對于物流企業(yè)來說，間接費用在企業(yè)總成本中占比較大，而采用“直接人工工時、機器工時”等單一標(biāo)準(zhǔn)進行間接費用分配，與物流活動的多樣化特性不契合，且分配標(biāo)準(zhǔn)和間接費用相互之間關(guān)聯(lián)程度逐漸減弱。因此，此種簡單分配方法難以反映各種因素對費用的影響情況，為了適應(yīng)物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，需要對傳統(tǒng)的成本核算方法進行革新，以適應(yīng)對成本的合理分配。

（四）成本核算包含的內(nèi)容不夠全面

由于物流成本存在“冰山”效應(yīng)，物流企業(yè)使用傳統(tǒng)成本核算方法時，難以挖掘沉沒在水面之下的隱性成本，導(dǎo)致物流企業(yè)所披露的成本信息不夠全面、準(zhǔn)確，還有部分串項的成本難以計量。上述關(guān)于傳統(tǒng)成本計算方法的不足之處，表明了物流企業(yè)迫切需要引進先進的成本核算思想與方法，以適應(yīng)企業(yè)成本控制的需求，將作業(yè)成本法在大數(shù)據(jù)背景下應(yīng)用于物流企業(yè)成本管理是可行的，能夠?qū)Ξ?dāng)前物流企業(yè)成本核算中的不足之處進行有效的解決。

二、大數(shù)據(jù)背景下作業(yè)成本法在物流企業(yè)的應(yīng)用

（一）大數(shù)據(jù)背景下作業(yè)成本法成本核算流程

物流企業(yè)在運用作業(yè)成本方法的過程中，首先劃分作業(yè)主次工序，建立作業(yè)中心池[2]。然后，利用大數(shù)據(jù)采集內(nèi)外部相關(guān)數(shù)據(jù)，匯總各部門資源總量，并確定資源動因。最后，將項目成本根據(jù)作業(yè)動因劃分到每項作業(yè)（見圖1）。

基于大數(shù)據(jù)背景，物流企業(yè)需要通過搜集外部的信息，才能更好地理解其競爭者或產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀，同時通過搜集企業(yè)的內(nèi)部資料，準(zhǔn)確地獲取資源消耗與作業(yè)狀況，從而得出準(zhǔn)確的成本。同時，在整個物流活動的各個環(huán)節(jié)中，都會生成海量的數(shù)據(jù)，借助云會計等平臺，可以實時收集、匯總相關(guān)數(shù)據(jù)，并可以全程監(jiān)測。同時，能夠綜合分析資源數(shù)據(jù)、作業(yè)成本動因、物流成本構(gòu)成及變化趨勢，進而在物流成本管理過程中優(yōu)化物流作業(yè)流程，實現(xiàn)物流企業(yè)成本管理的最終目標(biāo)。

（二）大數(shù)據(jù)背景下作業(yè)成本法成本核算步驟

1.采集作業(yè)成本數(shù)據(jù)。目前，我國物流企業(yè)廣泛采用的信息系統(tǒng)包括倉儲管理系統(tǒng)（WMS）、運輸管理系統(tǒng)（TMS）、客戶管理系統(tǒng)（CMS）、物流財務(wù)系統(tǒng)等多個系統(tǒng)，但這些信息系統(tǒng)之間大部分是相互獨立或者是簡單集成。因此，在物流成本核算時，及時、有效地獲取和收集相關(guān)數(shù)據(jù)就顯得較為困難。在本案例中將ERP技術(shù)引進到物流成本管理中，能夠?qū)崿F(xiàn)各個信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)共享，形成的成本數(shù)據(jù)庫也較為完整，實現(xiàn)在線閉環(huán)成本管理。具體做法是，首先是對數(shù)據(jù)的抽取與整理，這部分工作需要借助大數(shù)據(jù)工具的助力。然后采用數(shù)據(jù)倉庫模式加載相關(guān)數(shù)據(jù)，并實現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的清洗、篩選、檢查，同時統(tǒng)一所有數(shù)據(jù)類型及格式。最終將其聚合至相應(yīng)的數(shù)據(jù)存儲架構(gòu)，為數(shù)據(jù)的分析與挖掘奠定基礎(chǔ)。

2.劃分作業(yè)中心。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，實現(xiàn)整個過程的可追溯，過程是可控的，并且是可以預(yù)見的。最關(guān)鍵的是借助平臺可以將一些原來傳統(tǒng)作業(yè)成本法中的人為主觀因素轉(zhuǎn)化為自動化、智能化的客觀因素，實現(xiàn)核算方法的優(yōu)化升級。分析和確定作業(yè)成本并建立作業(yè)成本庫是作業(yè)成本法最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，本案例以大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用為切入點，從數(shù)據(jù)源、數(shù)據(jù)存儲和數(shù)據(jù)加工處理三個層面，優(yōu)化物流服務(wù)流程及作業(yè)成本的劃分與界定[3]（見圖2）。

借助通過內(nèi)外部數(shù)據(jù)分析、提取，對企業(yè)物流活動進行逐項分解，本案例最終確定包含采購作業(yè)、運輸作業(yè)、出入庫檢驗作業(yè)、成品儲存作業(yè)、裝卸搬運作業(yè)、商品包裝作業(yè)、商品分揀作業(yè)、檔案管理作業(yè)和信息查詢作業(yè)9項作業(yè)庫。

3.獲取資源動因。首先是要進行數(shù)據(jù)獲取。在大數(shù)據(jù)技術(shù)幫助下，各部門將日常工作中的成本明細資料錄入系統(tǒng)，并上傳云平臺，這是后期工作的基礎(chǔ)，也是最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。其次是對數(shù)據(jù)進行清洗。作業(yè)成本法分析人員從云平臺導(dǎo)出物流服務(wù)項目基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，檢查、調(diào)整、清理相關(guān)數(shù)據(jù)，形成一套格式統(tǒng)一可調(diào)用的數(shù)據(jù)庫。最后借助Power BI軟件根據(jù)不同需求，實現(xiàn)數(shù)據(jù)可視化設(shè)計。本案例通過數(shù)據(jù)處理可視化后，根據(jù)各項作業(yè)消耗資源方式的不同，重點是將混合耗費形態(tài)的資源消耗進行合理分解并分配至各項作業(yè)。本案例最終確定采購次數(shù)、運輸公里數(shù)、檢驗次數(shù)、托盤數(shù)、裝貨次數(shù)、包裝箱數(shù)、分揀次數(shù)、檔案數(shù)、查詢次數(shù)等為資源動因，并從大數(shù)據(jù)平臺提取對應(yīng)的資源動因量。

4.依據(jù)資源消耗，進行成本動因分析。成本動因是產(chǎn)品、服務(wù)計算最終成本分析對象消耗的方式和原因，是成本分配到最終對象的標(biāo)準(zhǔn)。然而，一個作業(yè)有可能存在多種成本動因，因此在選擇時，要考慮成本動因與實際作業(yè)消耗之間的相關(guān)性及成本動因的可計量性兩個因素。除此之外，還要采取觀察、記錄、訪談、問卷等深入企業(yè)一線的調(diào)查方法，以期做出合理、可行的成本動因選擇[4]。本案例通過對企業(yè)物流活動及消耗資源的綜合分析，通過數(shù)據(jù)調(diào)研、訪談等方式，最終確定采購次數(shù)、運輸公里數(shù)、檢驗次數(shù)、托盤數(shù)、裝貨次數(shù)、包裝箱數(shù)、分揀次數(shù)、檔案數(shù)、查詢次數(shù)等為成本動因，并通過調(diào)查資料確定每項作業(yè)的成本動因量。

5.計算成本動因分配率并分配成本庫費用。通過大數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)提供的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，能夠篩選出物流成本和非物流環(huán)節(jié)費用，并且能夠識別直接費用和間接費用。對于直接費用直接加和，而對于間接費用則用作業(yè)成本法進行詳細分配計算。遵循如下公式進行計算：

成本動因分配率=

某成本計算對象應(yīng)分配的某項作業(yè)成本=該成本計算對象耗用的該項作業(yè)的成本動因量×成本動因分配率

將作業(yè)成本分配到計算對象時，先計算成本動因分配率，然后計算對應(yīng)的作業(yè)成本，具體計算過程見表1。

三、大數(shù)據(jù)背景下作業(yè)成本法在物流企業(yè)的應(yīng)用效果

（一）成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性與可靠性提高

由于對海量、繁雜的數(shù)據(jù)進行處理，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計算方法在計算過程和核心思想方面都有所不同，因而在計算結(jié)果上也存在著一些差別。例如，在傳統(tǒng)成本法下，兩種產(chǎn)品A、B的單位物流成本分別為139.69元、13.97元，而作業(yè)成本法核算的成本為76.06元、24.57元。實踐證明，若采用傳統(tǒng)的成本核算方法，兩者的稅前凈利潤差別不大，而以作業(yè)成本法來計算，就會出現(xiàn)很大的差異，A產(chǎn)品的稅前凈利率幾乎是原來的兩倍，而B產(chǎn)品的稅前凈利潤僅有2%，處于虧損的邊緣。究其原因，是因為A產(chǎn)品的單價高，銷售額大，而B產(chǎn)品的單價低，銷售額小，按照常規(guī)的成本計算方式，以產(chǎn)品銷售為基礎(chǔ)，將企業(yè)的物流成本以產(chǎn)品銷售為基礎(chǔ)進行分配，這樣就不可避免地讓銷售額較大的A產(chǎn)品承擔(dān)了大部分的物流費用，使得B產(chǎn)品所承擔(dān)的部分物流費用也被包含在其中，這會對真實的物流成本產(chǎn)生嚴重的扭曲。

（二）成本核算過程信息相關(guān)性提高

通過ERP系統(tǒng)與大數(shù)據(jù)技術(shù)的結(jié)合，能夠較好地協(xié)調(diào)企業(yè)各管理部門圍繞市場導(dǎo)向，更加靈活或“柔性”地開展業(yè)務(wù)活動，實時地響應(yīng)市場需求[5]。尤其是物流企業(yè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)例如采購、供應(yīng)商選擇、客戶信息的聯(lián)動等活動中都能做到協(xié)同共贏，實現(xiàn)物流信息管理系統(tǒng)的互聯(lián)互通，更重要的是實現(xiàn)送貨單、發(fā)票單、付款單的逐單關(guān)聯(lián)，確保賬實相符、明細可查。

其次，借助大數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)了全員參與，每個利益相關(guān)者在接受系統(tǒng)監(jiān)測的同時，也能夠通過平臺獲取相關(guān)數(shù)據(jù)并加以分析，對于企業(yè)財務(wù)信息有了更清晰直觀的了解，有助于樹立成本節(jié)約理念。長此以往，物流企業(yè)管理會更加透明化、智能化，進而實現(xiàn)企業(yè)社會信譽的提升。

（三）成本管控水平大幅提高

本案例物流企業(yè)通過引入作業(yè)成本法實現(xiàn)精細化核算，實現(xiàn)了物流企業(yè)物流成本管理水平的提升。一方面，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，物流企業(yè)可以獲得更全面的數(shù)據(jù)信息，進而能夠進行盈利能力分析、運營能力分析等多項經(jīng)濟效果評價。另一方面，作業(yè)成本法優(yōu)化核算方法與大數(shù)據(jù)技術(shù)的結(jié)合，使得企業(yè)員工能夠真實參與企業(yè)成本管理控制工作中，充分調(diào)動員工積極性，最終實現(xiàn)整個企業(yè)物流成本控制水平的提高。

四、大數(shù)據(jù)背景下物流企業(yè)優(yōu)化運用作業(yè)成本法的關(guān)鍵保障措施

（一）規(guī)范作業(yè)成本法的操作流程

在應(yīng)用作業(yè)成本法時，必須要有一套完整的執(zhí)行計劃，然后制定相應(yīng)的準(zhǔn)則，對各個階段的工作流程進行清晰的界定，對成本動因進行精確的辨識。在確認動因時，應(yīng)全面考量其差異性、同質(zhì)性、關(guān)聯(lián)性、成本與效益等要素。當(dāng)成本分析較復(fù)雜時，推薦使用6—9個成本動因為佳。

（二）強化對作業(yè)包含內(nèi)容的管理

首先仔細做好作業(yè)的篩選。往往同一個物流項目會包含多個作業(yè)，而要同時結(jié)合企業(yè)提供物流服務(wù)的方案差異及客戶的多樣化個性化需求，選擇出最適合的作業(yè)，做到所劃分的作業(yè)是最基本成本計算對象，且可計量。其次，根據(jù)噸公里油耗、托盤數(shù)、車輛最大載重等要素將資源分配到作業(yè)。同時去除那些不必要的非增值作業(yè)。這一工作的進行要求管理者對其進行深入的研究，在長期實踐中總結(jié)作業(yè)的特性。最后，要深入研究如何在保證物流服務(wù)質(zhì)量的前提下，將不需要的資源損失降到最低，實現(xiàn)物流服務(wù)的不斷增值。

（三）建立作業(yè)信息的配套系統(tǒng)

為了能更好地發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢，物流企業(yè)必須要建立健全一套以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息配套系統(tǒng)，在獲取大量財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，全面分析各項成本信息。同時，所構(gòu)建的信息系統(tǒng)應(yīng)具有一定彈性。這是因為，對于現(xiàn)代化的物流企業(yè)而言，服務(wù)的多樣化會依賴更多更全的數(shù)據(jù)信息，如果所建立的指標(biāo)過于剛性，必然會限制作業(yè)成本法在成本核算中的優(yōu)勢及核心職能發(fā)揮。同時，加快企業(yè)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)助力成本管控，將大數(shù)據(jù)技術(shù)完善、有效地運用到成本管控始終是物流企業(yè)成本管理的必然選擇。

（四）建立全員成本控制體系

運用作業(yè)成本法實現(xiàn)物流企業(yè)成本管理相較于傳統(tǒng)成本法更為精確，更接近實際情況，但想深入清晰地用好此方法，需要企業(yè)管理理念的適時轉(zhuǎn)變，需要更精細化和多元化的組織文化支撐。在大數(shù)據(jù)背景下，物流成本管理不僅需要財務(wù)人員的與時俱進，還需要企業(yè)從上而下樹立全員成本控制的理念，物流企業(yè)需要建立一套完整的可操作的全員成本控制方法體系，確保每項作業(yè)都具有詳細有效的記錄、完備的信息支撐，以及成員之間跨部門的協(xié)作等一系列工作都具有強有力的執(zhí)行力。

參考文獻：

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[2]" "崔慕華，海日爾.大數(shù)據(jù)背景下作業(yè)成本法在公立醫(yī)院的應(yīng)用研究[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2023（12）：49-52.

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