近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，各類信息技術(shù)持續(xù)創(chuàng)新并用于各行各業(yè)，推動(dòng)各類企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。制造企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)主體的重要組成部分，在推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中起著關(guān)鍵作用，目前制造企業(yè)正在積極改進(jìn)自身的內(nèi)控措施，以不斷增強(qiáng)自身的市場競爭力，提高經(jīng)濟(jì)效益。制造企業(yè)在改進(jìn)自身工作的過程中，加強(qiáng)成本核算與控制對(duì)提升企業(yè)競爭力具有重要的推動(dòng)作用，因此本文圍繞成本核算與控制展開討論。闡述生產(chǎn)制造企業(yè)的成本核算與控制作用，并從成本核算體系、核算方法、間接成本分配等角度出發(fā)，分析成本核算與控制的優(yōu)化策略，例如規(guī)范成本核算內(nèi)容，優(yōu)化制造費(fèi)用核算流程，規(guī)范設(shè)計(jì)、采購、庫存等流程的成本控制，以期通過多元化策略提高企業(yè)成本核算與控制的效率。

目前我國制造企業(yè)的種類與規(guī)模正在逐漸擴(kuò)大，企業(yè)面臨的市場競爭壓力也隨之增加，為提升自身的市場競爭力，制造企業(yè)從成本核算與控制角度入手加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，是現(xiàn)階段制造企業(yè)增強(qiáng)競爭力的主要措施。制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身當(dāng)前的經(jīng)營狀況，并根據(jù)中長期發(fā)展規(guī)劃，建立健全成本核算與控制體系，以將生產(chǎn)制造流程的成本降到最低，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的增長。

生產(chǎn)制造企業(yè)成本核算與控制的作用

提高企業(yè)管理成效 制造企業(yè)加強(qiáng)自身的成本核算與控制工作，有助于企業(yè)細(xì)化財(cái)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，理清生產(chǎn)制造過程中的相關(guān)成本核算流程，規(guī)范企業(yè)成本核算與管理措施。依托完善的成本核算與控制體系，促使企業(yè)快速實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)，提高制造企業(yè)的管理成效，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn) 將成本核算工作滲透至制造企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，能幫助財(cái)務(wù)部門實(shí)時(shí)跟進(jìn)并獲取生產(chǎn)制造相關(guān)數(shù)據(jù)，保證成本核算數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。通過精準(zhǔn)的成本數(shù)據(jù)分析，為制造企業(yè)生產(chǎn)制造流程的優(yōu)化改進(jìn)提供可參考資料，還能幫助制造企業(yè)做好事前預(yù)算與事中管理，從根源上入手幫助企業(yè)防范經(jīng)營與內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，提高制造企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 制造企業(yè)財(cái)務(wù)部門跟進(jìn)并參與其他部門的業(yè)務(wù)工作，不僅能夠獲得真實(shí)的成本核算數(shù)據(jù)，為生產(chǎn)制造活動(dòng)提供精準(zhǔn)的成本數(shù)據(jù)支持，還能及時(shí)預(yù)警生產(chǎn)制造活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，幫助生產(chǎn)制造相關(guān)部門及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)方案，進(jìn)而降低生產(chǎn)制造成本。制造企業(yè)在保證生產(chǎn)制造質(zhì)量的同時(shí)嚴(yán)格控制成本，不僅能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)營利潤，還能提高企業(yè)的市場競爭力。

生產(chǎn)制造企業(yè)成本核算與控制的問題

成本核算體系不健全 近年來，制造企業(yè)成本核算體系在不斷地優(yōu)化改進(jìn)，企業(yè)的成本核算效率也在不斷提升，但目前制造企業(yè)成本核算體系仍有較大的改進(jìn)空間。核算流程單一、核算內(nèi)容覆蓋面狹窄、核算方法單一等問題，是現(xiàn)階段制造企業(yè)成本核算體系不健全的主要體現(xiàn)方式。不健全的成本核算體系會(huì)影響企業(yè)成本核算效率，不利于企業(yè)降低生產(chǎn)制造成本。

成本核算方法簡單 現(xiàn)階段，制造企業(yè)的成本核算方法正處于更新階段。分步法、分類法、分批法、品種法等多種方法都用于企業(yè)的成本核算，在一定程度上緩解了制造企業(yè)的成本核算壓力。但部分企業(yè)在成本核算過程中多采用單一核算方法，核算過于簡單粗暴，甚至隨意決定成本核算方式，并未結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，僅片面追求利潤，極易引發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)賬目混亂，難以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的真正價(jià)值。

間接成本分配缺乏合理性 制造企業(yè)的直接成本核算與控制比較簡單，包括直接材料消耗、人工等成本核算與控制。與之相比，間接成本核算、分配與控制的難度較大。尤其是間接成本分配缺乏合理性，而各類間接成本分配不合理又極易造成企業(yè)資金流失，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)“降本增效”的終極目標(biāo)。

生產(chǎn)制造企業(yè)成本核算與控制的優(yōu)化策略

成本核算的優(yōu)化策略

1.規(guī)范成本核算內(nèi)容與范圍

在制造企業(yè)成本核算優(yōu)化工作中，規(guī)范核算內(nèi)容與范圍是成本核算的重要內(nèi)容，企業(yè)可從以下角度出發(fā)對(duì)成本核算的內(nèi)容與范圍進(jìn)行規(guī)范：第一，制造企業(yè)人工成本的核算內(nèi)容應(yīng)進(jìn)一步拓展。除基礎(chǔ)性的生產(chǎn)成本核算，還應(yīng)增加設(shè)計(jì)、市場調(diào)研、研發(fā)等人工成本核算內(nèi)容，通過拓展人工成本核算內(nèi)容，兼顧制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的成本，避免成本核算出現(xiàn)漏洞。第二，明確無形資產(chǎn)的成本核算方式。研究開發(fā)階段的無形資產(chǎn)核算包括咨詢、設(shè)計(jì)、鑒定、實(shí)驗(yàn)等成本，制造產(chǎn)品過程中的無形資產(chǎn)核算包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)、制造策略調(diào)整等成本核算，效益成本是整個(gè)制造生產(chǎn)流程全生命周期的產(chǎn)物，也屬于無形資產(chǎn)范疇，應(yīng)納入無形資產(chǎn)的成本核算范圍。第三，根據(jù)不同成本合理選擇對(duì)應(yīng)的成本核算方式，目前制造企業(yè)常用的成本核算方法包括品種法、作業(yè)成本法、分類法、分步法與分批法等，企業(yè)在核算制造費(fèi)用、材料、人工、物流等費(fèi)用時(shí)，根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)科學(xué)選擇核算方法即可。第四，從經(jīng)營者角度出發(fā)合理確定成本核算范圍，例如優(yōu)化產(chǎn)品流水線、設(shè)計(jì)等流程，核算所有經(jīng)營活動(dòng)的成本，以保證成本核算兼顧各個(gè)業(yè)務(wù)流程，提高核算效率。

2.原材料領(lǐng)用與核算流程設(shè)計(jì)

原材料領(lǐng)用與核算是制造企業(yè)成本核算的重要環(huán)節(jié)，其領(lǐng)用與核算流程設(shè)計(jì)如下：技術(shù)員根據(jù)生產(chǎn)情況確定原材料領(lǐng)用單，遞交給生產(chǎn)管理部后確認(rèn)原材料定額，然后下發(fā)到車間領(lǐng)料人手中，填寫領(lǐng)料單據(jù)后上報(bào)給車間負(fù)責(zé)人，審核后反饋到車間領(lǐng)料人手中。審核完成的原材料領(lǐng)用單流轉(zhuǎn)到倉儲(chǔ)科，倉儲(chǔ)科原材料出庫后要及時(shí)與財(cái)務(wù)部交換數(shù)據(jù)，并將出庫數(shù)據(jù)上報(bào)給車間材料管理員，統(tǒng)計(jì)匯總原材料后將數(shù)據(jù)上報(bào)給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)科完成原材料領(lǐng)用的核算。

在原材料領(lǐng)用與核算過程中，為保證核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，還需注意以下問題：第一，原材料核算人員應(yīng)準(zhǔn)確確定材料的定額消耗量，并對(duì)比每個(gè)月原材料定額與實(shí)際消耗量的差距，確定實(shí)際與定額中的安全波動(dòng)百分比，在實(shí)際工作中以波動(dòng)百分比為依據(jù)，當(dāng)生產(chǎn)制造活動(dòng)中出現(xiàn)差額超過安全百分比時(shí)應(yīng)立即分析原因，并制定對(duì)應(yīng)的改進(jìn)措施。第二，每月底進(jìn)行原材料核算，重點(diǎn)核算未用完的原材料名稱、數(shù)量與價(jià)值，未使用完的材料存放至倉儲(chǔ)部門，定期盤點(diǎn)。第三，嚴(yán)格審核原材料的采購價(jià)格，理性進(jìn)行原材料的采購?fù)稑?biāo)。

3.制造費(fèi)用核算流程設(shè)計(jì)

第一，制造企業(yè)積極編制生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)劃與預(yù)算，由生產(chǎn)部與財(cái)務(wù)部協(xié)同完成編制，雙方協(xié)調(diào)后確定各項(xiàng)流程的消耗定額與費(fèi)用定額。第二，生產(chǎn)車間統(tǒng)計(jì)員登記部門的費(fèi)用卡片，登記完成后遞交到財(cái)務(wù)部進(jìn)行成本會(huì)計(jì)審核、復(fù)核、出納付款等工作。第三，每月底制作生產(chǎn)費(fèi)用的分析表、分配表，由成本核算員進(jìn)行編制，通過報(bào)表分析結(jié)果整理生產(chǎn)費(fèi)用的預(yù)算執(zhí)行情況。第四，將成本分析表單上報(bào)至財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)經(jīng)理審核完成后上報(bào)至總經(jīng)理處，成本核算信息及時(shí)向生產(chǎn)車間反饋，為生產(chǎn)車間后續(xù)工作計(jì)劃的調(diào)整提供資料。

4.間接費(fèi)用的核算：ABC法

生產(chǎn)階段的制造費(fèi)用是制造企業(yè)間接費(fèi)用的主要構(gòu)成。制造費(fèi)用核算可根據(jù)重要性原則將其進(jìn)行期間化處理，即按照產(chǎn)品的品種、批次、數(shù)量進(jìn)行分類。制造企業(yè)的成本項(xiàng)目包含直接人工、直接材料與間接費(fèi)用，間接費(fèi)用側(cè)重核算生產(chǎn)活動(dòng)中的制造費(fèi)用，直接人工與直接材料是生產(chǎn)制造活動(dòng)中直接使用的材料與人工，包括生產(chǎn)線員工薪資、原材料消耗等核算指標(biāo)。企業(yè)生產(chǎn)階段的間接費(fèi)用采用ABC分配法，ABC分配法包含作業(yè)成本法與制造成本法。作業(yè)成本法是對(duì)超出存貨成本的間接費(fèi)用進(jìn)行分配。制造成本法包括訂單法、傳統(tǒng)核算法，企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營生產(chǎn)特點(diǎn)合理選擇成本核算方法，以提高成本核算效率。

5.人工費(fèi)用與其他費(fèi)用的核算

制造企業(yè)人工費(fèi)用的核算步驟設(shè)置如下：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)指導(dǎo)活動(dòng)流程合理進(jìn)行不同崗位的分配，各崗位人員按照崗位職責(zé)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)工作。企業(yè)財(cái)務(wù)部門與人事部門協(xié)調(diào)分配不同崗位人員的職責(zé)，根據(jù)崗位職責(zé)合理確定員工底薪、獎(jiǎng)金、季度或年度分紅范疇，以將人工費(fèi)用成本核算控制在一定的范圍內(nèi)。

第一，廢品率低的核算科目，無需單獨(dú)設(shè)置“廢品損失”科目，由合格產(chǎn)品分擔(dān)廢品損失。第二，若企業(yè)生產(chǎn)制造過程中的廢品損失率較高，應(yīng)設(shè)置單獨(dú)的廢品損失核算科目，單獨(dú)核算損失，在季度末或年末沖抵損失。

成本控制的優(yōu)化策略

1.設(shè)計(jì)成本控制

第一，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)環(huán)節(jié)引入價(jià)值工程分析技術(shù)，精準(zhǔn)定位產(chǎn)品功能、需求、設(shè)備材料選用等內(nèi)容，確定產(chǎn)品設(shè)計(jì)的大方向。第二，指派專門的市場調(diào)研、成本控制專員，深入市場獲取精準(zhǔn)的市場數(shù)據(jù)，為企業(yè)的新品研發(fā)提供精準(zhǔn)的參考資料。第三，控制研發(fā)環(huán)節(jié)的成本消耗定額。在不超成本的情況下完成產(chǎn)品設(shè)計(jì)，最大限度地保證設(shè)計(jì)成本在目標(biāo)成本之下。

2.采購環(huán)節(jié)成本控制

第一，制造企業(yè)要根據(jù)自身的生產(chǎn)速度、銷售情況制定合理的采購招標(biāo)計(jì)劃，通過貨比三家的原則執(zhí)行采購工作，通過入廠檢驗(yàn)、合同談判、就近采購等方式來為制造企業(yè)購買性價(jià)比最高的物資，避免高價(jià)物資進(jìn)廠。第二，合理分配采購環(huán)節(jié)的各崗位人員職責(zé)，采購崗、審核崗、財(cái)務(wù)崗等工作人員應(yīng)相互協(xié)同工作，并在采購工作期間相互監(jiān)督，控制采購成本。第三，按照月度、季度或年度對(duì)采購人員的績效完成情況進(jìn)行績效考核，選擇能力較強(qiáng)的采購人員擔(dān)任重要的采購崗位職能。

3.管控物耗投入

制造企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)中應(yīng)加強(qiáng)物耗投入的管控，合理把控每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的物耗投入，避免生產(chǎn)環(huán)節(jié)中物資、資金等資源出現(xiàn)閑置，有效提升各類資源的使用效率。例如，制造企業(yè)可借助ERP系統(tǒng)開展物耗投入的管控工作，ERP系統(tǒng)自動(dòng)與企業(yè)每道生產(chǎn)經(jīng)營工序相互連接，系統(tǒng)自動(dòng)搜集每道工序的物耗數(shù)據(jù)，計(jì)算獨(dú)立程序的成本支出情況，所有數(shù)據(jù)的搜集與分析結(jié)果自動(dòng)上傳到財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門利用電算化手段對(duì)物耗數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)分析，對(duì)比各項(xiàng)生產(chǎn)制造程序的最初目標(biāo)成本與物耗投入成本，分析兩者之間的差異，深入挖掘差異原因，并在后續(xù)的物耗投入活動(dòng)中針對(duì)性調(diào)整投入方案。

4.庫存成本控制

第一，制造企業(yè)可借助ERP系統(tǒng)對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率、存貨月消耗量、存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)、平均月存量等指標(biāo)進(jìn)行分析，初步確定各類貨物的庫存數(shù)量。第二，根據(jù)生產(chǎn)制造活動(dòng)與消耗情況確定各類物品的庫存波動(dòng)范圍，避免存貨過多導(dǎo)致貨物積壓，影響企業(yè)資金的正常流轉(zhuǎn)。第三，每月底盤點(diǎn)當(dāng)月的庫存情況，結(jié)合季節(jié)、氣候、環(huán)境等因素合理調(diào)整庫存數(shù)量，若有必要可采購新的物資進(jìn)入倉庫，以便后續(xù)開設(shè)新的生產(chǎn)線。

5.改善工藝流程

成本控制還可從改善工藝流程的角度出發(fā)，刪減不必要的工藝流程，通過工藝流程的改進(jìn)來提高生產(chǎn)效率，降低產(chǎn)品報(bào)廢率，進(jìn)而減少制造企業(yè)的生產(chǎn)成本。

制造企業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中起著關(guān)鍵性作用。加強(qiáng)制造企業(yè)的成本核算與控制，是提高企業(yè)核心競爭力、推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵舉措。成本核算與控制可從多個(gè)方面開展工作，例如規(guī)范成本核算范圍、規(guī)范原材料領(lǐng)用與核算、采購成本控制、庫存成本控制等，多措并舉，共同提升制造企業(yè)的成本核算與控制質(zhì)量。

（作者單位：廣東興發(fā)鋁業(yè)（河南）有限公司）