近日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)專用設(shè)備數(shù)字化智能化改造企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部國家稅務(wù)總局公告2024年第9號，以下簡稱9號公告），2024年1月1日至2027年12月31日，企業(yè)發(fā)生的專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入，不超過該專用設(shè)備購置時原計稅基礎(chǔ)50%的部分，可按照10%比例抵免企業(yè)當年應(yīng)納稅額。但筆者在此提醒納稅人，在享受該稅收政優(yōu)惠策時，一定要注意防范以下四大風險。

必須屬于《目錄》范圍的專用設(shè)備

企業(yè)對現(xiàn)有的專用設(shè)備進行改造享受優(yōu)惠的范圍，具體包括兩大行業(yè)專用設(shè)備：一類是安全生產(chǎn)專用設(shè)備，必須屬于《財政部國家稅務(wù)總局應(yīng)急管理部關(guān)于印發(fā)〈安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2018年版）〉的通知》（財稅〔2018〕84號）文件目錄中的專用設(shè)備，包括煤礦、非煤礦山、石油及危險化學品、民爆及煙花爆竹、交通運輸、電力、建筑施工、應(yīng)急救援共八類專用設(shè)備，并且設(shè)備名稱、性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域和執(zhí)行標準與該文件目錄一一對應(yīng)。另一類是節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護專用設(shè)備，必須屬于《財政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部環(huán)境保護部關(guān)于印發(fā)節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）的通知》（財稅〔2017〕71號）文件目錄中的專用設(shè)備，具體包括節(jié)能設(shè)備、節(jié)水設(shè)備以及環(huán)境保護設(shè)備。其中，節(jié)能設(shè)備包括電動機、空氣調(diào)節(jié)設(shè)備、風機、水泵、壓縮機、變頻器、變壓器、電焊機、鍋爐、換熱器、LED照明、發(fā)電設(shè)備、時效處理儀和通信用鉛酸蓄電池共14類專用設(shè)備；節(jié)水設(shè)備包括洗滌設(shè)備、冷卻設(shè)備、滴灌設(shè)備和水處理及回用設(shè)備；環(huán)境保護設(shè)備包括水污染防治設(shè)備、大氣污染防治設(shè)備、土壤污染防治設(shè)備、固體廢物處置設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測專用儀器儀表和噪聲與振動控制設(shè)備。

值得提醒的是，納稅人改造的上述專用設(shè)備，必須與相對應(yīng)的文件目錄中名稱、性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域和執(zhí)行標準相一致，否則，不得享受專用設(shè)備改造抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

必須屬于數(shù)字化和智能化改造項目

依據(jù)9號公告規(guī)定，專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造，是指企業(yè)利用信息技術(shù)和數(shù)字技術(shù)對專用設(shè)備進行技術(shù)改進和優(yōu)化，從而提高該設(shè)備的數(shù)字化和智能化水平。具體包括以下6個方面。

1.數(shù)據(jù)采集。利用傳感、自動識別、系統(tǒng)讀取、工業(yè)控制數(shù)據(jù)解析等數(shù)據(jù)采集技術(shù)，將專用設(shè)備的性能參數(shù)、運行狀態(tài)和環(huán)境狀態(tài)等信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式，實現(xiàn)對專用設(shè)備信息的監(jiān)測和采集。

2.數(shù)據(jù)傳輸和存儲。利用網(wǎng)絡(luò)連接、協(xié)議轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)存儲等數(shù)據(jù)傳輸和管理技術(shù)，將采集的專用設(shè)備數(shù)據(jù)傳輸和存儲，實現(xiàn)對專用設(shè)備采集數(shù)據(jù)的有效匯集。

3.數(shù)據(jù)分析。利用數(shù)據(jù)計算處理、統(tǒng)計分析、建模仿真等數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對采集的專用設(shè)備信息進行深度分析，實現(xiàn)專用設(shè)備故障診斷、預(yù)測維護、優(yōu)化運行等方面的改進。

4.智能控制。利用自動化技術(shù)和智能化技術(shù)，對專用設(shè)備監(jiān)測告警、動態(tài)調(diào)參、反饋控制等功能進行升級，實現(xiàn)專用設(shè)備的智能化控制。

5.數(shù)字安全與防護。利用數(shù)據(jù)加密、漏洞掃描、權(quán)限控制、冗余備份等數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)，對專用設(shè)備的數(shù)據(jù)機密性和完整性進行強化，實現(xiàn)專用設(shè)備數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)安全風險防控能力的明顯提升。

6.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同科技、工業(yè)和信息化部門規(guī)定的其他數(shù)字化、智能化改造情形。

計稅基礎(chǔ)和改造投入必須符合稅法規(guī)定

依據(jù)9號公告規(guī)定，改造投入不超過該專用設(shè)備購置時原計稅基礎(chǔ)50%的部分，可按照10%比例抵免企業(yè)當年應(yīng)納稅額。那么，計稅基礎(chǔ)和改造投入是如何歸集的呢？下面分項逐一說明。

1.關(guān)于計稅基礎(chǔ)確認問題

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕256號）規(guī)定，如果購置該設(shè)備時取得增值稅專用發(fā)票，根據(jù)稅法規(guī)定進項稅額允許抵扣的，該設(shè)備計稅基礎(chǔ)不包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，該設(shè)備計稅基礎(chǔ)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。如果該設(shè)備購入時取得的是普通發(fā)票，那么該設(shè)備計稅基礎(chǔ)為普通發(fā)票上注明的價稅合計金額。

2.關(guān)于改造投入金額確認

依據(jù)9號公告規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的改造投入，是指企業(yè)對專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造過程中發(fā)生的并形成該專用設(shè)備固定資產(chǎn)價值的支出，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及專用設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用；同時，對于財政撥款資金進行的專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造投入，也不得計入改造投入金額享受抵免優(yōu)惠。這里需要注意的是，目前增值稅留抵退稅已經(jīng)常態(tài)化，對于專用設(shè)備改造投入形成的增值稅留抵退稅，在計算抵免企業(yè)所得稅時，也不應(yīng)該享受。

必須要有留存?zhèn)洳橘Y料

參照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）等有關(guān)規(guī)定，享受專用設(shè)備改造投入抵免優(yōu)惠的企業(yè)，要及時歸集和留存?zhèn)洳橄铝匈Y料：1.專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造方案；2.認定登記機構(gòu)登記的技術(shù)開發(fā)合同或技術(shù)服務(wù)合同；3.原專用設(shè)備和改造投入的清單和發(fā)票；4.以融資租賃方式取得的專用設(shè)備的合同或協(xié)議，以及改造投入清單和發(fā)票；5.專用設(shè)備符合稅法規(guī)定的具體項目說明；6.專用設(shè)備改造項目歸集明細表及相關(guān)說明；7.省級稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。最后，值得提醒的是，享受專用設(shè)備改造投入抵免優(yōu)惠還要注意以下3點：1.融資租入專用設(shè)備改造投入享受優(yōu)惠的條件是，融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)歸承租方所有；如融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。2.可以抵免的企業(yè)所得稅，是指企業(yè)當年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定減征、免征稅額后的余額。也就是說，是《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）（A100000）》第31行“實際應(yīng)納所得稅額”，并非是25行“應(yīng)納所得稅額”。3.享受專用設(shè)備改造抵免優(yōu)惠，如果在專用設(shè)備改造完成后五個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當月停止享受優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

作者單位：國家稅務(wù)總局武當山旅游經(jīng)濟特區(qū)稅務(wù)局