摘要 區(qū)域集約化管理有利于企業(yè)資源整合，能夠幫助企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置，達到資源共享，對推動企業(yè)經(jīng)營及管理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級具有重要作用?，F(xiàn)階段，高速公路行業(yè)優(yōu)勢企業(yè)不斷開發(fā)和應(yīng)用智慧交通，不斷提升高速公路行業(yè)發(fā)展的規(guī)?；图s化水平，而區(qū)域集約化財務(wù)管理也是高速公路運營企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展和提質(zhì)增效的一個重要思路。該文以高速公路區(qū)域集約化經(jīng)營管理為出發(fā)點，以價值創(chuàng)造、降本增效為目標，對實施區(qū)域集約化財務(wù)管理的必要性和具體模式提出意見和建議，研究成果在一定程度上能夠為高速公路運營企業(yè)區(qū)域集約化財務(wù)管理研究提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞 區(qū)域集約化；資源優(yōu)化配置；提質(zhì)增效；財務(wù)管理

中圖分類號 F540 文獻標識碼 A 文章編號 2096-8949（2024）23-0142-03

0 引言

隨著國內(nèi)交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的快速推進，高速公路網(wǎng)不斷覆蓋偏遠地區(qū)，加之高速公路養(yǎng)護成本不斷增加、司乘對出行服務(wù)的需求不斷提高和通行費減免政策等因素的影響，通行費收入增長乏力，高速公路運營企業(yè)持續(xù)發(fā)展面臨著新的挑戰(zhàn)。在此背景下，通過區(qū)域集約化財務(wù)管理等精細化運營方式實現(xiàn)提質(zhì)增效的需求日益強烈，該文以高速公路區(qū)域集約化經(jīng)營管理為出發(fā)點，以價值創(chuàng)造、降本增效為目標，對實施區(qū)域集約化財務(wù)管理的必要性和具體模式提出意見和建議，研究成果在一定程度上能夠為高速公路運營企業(yè)區(qū)域集約化財務(wù)管理研究提供借鑒和參考。

1 高速公路行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

高速公路是我國城市交通基礎(chǔ)設(shè)施重要的組成部分，在滿足物資運輸和旅客出行的需求中發(fā)揮著不可替代的作用[1]。隨著我國國民經(jīng)濟持續(xù)向好發(fā)展，全民出行頻次和貨運量持續(xù)增長，高速公路行業(yè)呈現(xiàn)出穩(wěn)步發(fā)展的態(tài)勢，如今我國高速公路行業(yè)已步入成熟平穩(wěn)期，截至2022年年末，我國已建成高速公路17.73萬千米，其中國家高速公路里程11.99萬千米。

由于高速公路投資規(guī)模大、投資回報周期長，近年來高速公路基礎(chǔ)建設(shè)主要由地方政府、中央企業(yè)和地方國有企業(yè)通過PPP模式進行，具體經(jīng)營政策為“貸款修路，收費還貸”，截至2021年末，經(jīng)營性收費高速公路里程約為16.12萬公里，已成為行業(yè)主流。

2021年《國家綜合立體交通網(wǎng)規(guī)劃綱要》指出：到2035年要建成國家高速公路網(wǎng)16萬公里左右，普通國道網(wǎng)30萬公里左右。2022年，交通運輸部、科技部頒發(fā)的《“十四五”交通領(lǐng)域科技創(chuàng)新規(guī)劃》，提出“十四五”期間，要大力發(fā)展智慧交通。由此可見，未來國家高速公路建設(shè)步伐將放緩，高速公路智能化運營進程將進一步加快。

2 高速公路運營企業(yè)走勢分析

高速公路運營企業(yè)主要負責(zé)高速公路收費、機電、養(yǎng)護、還本付息等業(yè)務(wù)的管理，行業(yè)管理模式和要求大體一致，營運資金流向主要是以通行費收入承擔(dān)還本付息、養(yǎng)護支出和運營管理支出。

通過大數(shù)據(jù)分析，我國經(jīng)營性收費高速公路行業(yè)通行費收入整體不斷上漲，但是支出總額的增長速度已超過了通行費收入的增長速度，呈現(xiàn)入不敷出的情況，具體原因為：（1）債務(wù)規(guī)模持續(xù)擴大，償還債務(wù)利息支出不斷增加；（2）運營管理成本有所增長。而高速公路運營企業(yè)管轄的線路不同，通行費收入差異也較大，人口較為密集和工礦企業(yè)較多的國家主干高速公路通行費收入較為可觀，反之則相差甚遠。因此，為能夠充分發(fā)揮高速公路運營企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部優(yōu)化資源配置，進一步降本增效，提高管理效率，高速公路運營企業(yè)通過集約化財務(wù)管理、智慧交通等手段推進高速公路區(qū)域集約化運營管理已經(jīng)成為一種趨勢。

3 區(qū)域集約化財務(wù)管理的必要性

區(qū)域集約化財務(wù)管理是以財務(wù)信息化平臺為基礎(chǔ)，以區(qū)域化經(jīng)營管理為戰(zhàn)略出發(fā)點，通過統(tǒng)籌配置財務(wù)資源，來改善企業(yè)經(jīng)營狀況，提高企業(yè)管理水平，實現(xiàn)高速公路運營企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一種手段。

3.1 優(yōu)化資源配置

集約化的“集”就是指集中，集合人力、物力、財力、管理等生產(chǎn)要素，進行統(tǒng)一配置，集約化的“約”是指在集中、統(tǒng)一配置生產(chǎn)要素的過程中，以節(jié)儉、約束、高效為價值取向，從而達到降低成本、高效管理的目標，進而使企業(yè)集中核心力量，獲得可持續(xù)競爭的優(yōu)勢[2]。

經(jīng)過多年的發(fā)展，高速公路投資企業(yè)在某一區(qū)域擁有多條高速公路資產(chǎn)，且按照PPP項目合同成立不同的項目公司（SPV）負責(zé)高速公路的投融資、建設(shè)、運營及養(yǎng)護等任務(wù)。在投資建設(shè)期，每條高速公路都是單獨立項報批，每個項目公司均單獨設(shè)立財務(wù)管理機構(gòu)、完整配置財務(wù)人員，而高速公路投入運營后，隨著業(yè)務(wù)種類的統(tǒng)一，此種模式不僅增加了運營管理成本，而且對人力、物力是一種資源浪費。因此，以區(qū)域為中心整合財務(wù)機構(gòu)，優(yōu)化配置財務(wù)人員十分有必要。

3.2 提高管理效率

一般情況下，投資企業(yè)在某一區(qū)域出資建設(shè)的各條高速公路控股股東相同、項目實施方相同、貸款人基本相同，屬地政策及營商環(huán)境也趨于一致。但是各方對高速公路運營企業(yè)會計信息的關(guān)注點各有側(cè)重，比如經(jīng)營管理者需要通過會計信息對日常經(jīng)營活動進行控制和管理，科學(xué)制定經(jīng)營決策，進而提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益；企業(yè)投資人一般只履行出資職責(zé)，不實際參與經(jīng)營管理，只能依靠財務(wù)報告獲取會計信息，了解高速公路的經(jīng)營情況，預(yù)測未來投資收益情況，進而決定項目的投入或退出；債權(quán)人重點關(guān)注通行費的收入能否滿足正常還本付息，需要通過會計信息來評價高速公路運營企業(yè)的償債能力，進而來調(diào)整貸款利率及回收政策；政府部門則需要通過會計信息來了解企業(yè)的納稅申報情況、專項資金使用情況、項目績效評價情況等。

而區(qū)域集約化財務(wù)管理能夠使用統(tǒng)一口徑的會計政策進行會計核算，不管是全面預(yù)算編制還是財務(wù)報告編制，都能夠保持“全口徑、一體化”。由此對外提供的會計信息能夠按照統(tǒng)一要求滿足會計信息使用者的需求，進而提高企業(yè)經(jīng)營管理效率。

3.3 支持高速公路運營企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

集約化管理是現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)營管理效率與投資效益的基本取向，而營運資金是一個企業(yè)得以生存和發(fā)展的外在表現(xiàn)形式，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的直接動力。集約化財務(wù)管理可以實現(xiàn)對各運營單位分散資金的集中管理，深化改革企業(yè)在以往資金管理和財務(wù)預(yù)算等方面老舊落后的運作模式，最大限度發(fā)揮財務(wù)集約化管理的規(guī)模效益和協(xié)同效應(yīng)，同時與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求相呼應(yīng)。

4 實施區(qū)域集約化財務(wù)管理模式的思路

通過高速公路行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，高速公路運營企業(yè)規(guī)?；^(qū)域集約化已經(jīng)成為一種趨勢，這也是高速公路運營管理精細化的重要模式。該文以高速公路運營企業(yè)區(qū)域集約化管理的行業(yè)發(fā)展趨勢為背景，就如何構(gòu)建區(qū)域集約化財務(wù)管理模式從以下幾個方面進行論述。

4.1 會計機構(gòu)的設(shè)置

實施高速公路運營企業(yè)區(qū)域集約化管理模式，應(yīng)集中設(shè)置區(qū)域運營管理中心作為各項目公司的統(tǒng)一管理機構(gòu)，經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)層一般以“一套班子，多塊牌子”的模式進行設(shè)置，也就是說區(qū)域運營管理中心的領(lǐng)導(dǎo)層同時兼任所轄各高速公路項目公司的領(lǐng)導(dǎo)層。因各項目公司法人資格并未消滅，從財務(wù)角度還需要進行獨立核算，獨立對外提供財務(wù)報告。

從區(qū)域集約化管理的目標出發(fā)，區(qū)域集約化財務(wù)管理應(yīng)趨于集權(quán)化，可在區(qū)域運營管理中心設(shè)置會計機構(gòu)，各項目公司不再單獨設(shè)置會計分支機構(gòu)，形成報賬制，由區(qū)域運營管理中心會計機構(gòu)對各項目公司進行集中會計核算，統(tǒng)一口徑對外提供各項會計信息。這樣不僅提高了財務(wù)信息的對稱性，而且最大限度地優(yōu)化資源配置，更有利于降低綜合運營成本，形成規(guī)模管理效應(yīng)。

當然，隨著區(qū)域中心管轄空間距離不斷增加，獲取距離較遠的項目公司財務(wù)信息就存在滯后的可能。因整個區(qū)域管理層是統(tǒng)一的，這就需要考慮由區(qū)域運營管理中心會計機構(gòu)根據(jù)實際情況向有需求的項目公司派駐財務(wù)人員，以形成協(xié)同效應(yīng)，提高財務(wù)信息獲取效率。

4.2 財務(wù)信息化建設(shè)

區(qū)域集約化財務(wù)管理需要構(gòu)建在業(yè)務(wù)和財務(wù)管理相融合的財務(wù)信息管理平臺之上，這也是新型管理理念和數(shù)字化信息技術(shù)不斷發(fā)展相結(jié)合的產(chǎn)物，最終實現(xiàn)業(yè)務(wù)共享和財務(wù)共享，以提升財務(wù)和業(yè)務(wù)的處理效率，增強業(yè)務(wù)和財務(wù)資源整合和風(fēng)險管控能力。

因此，區(qū)域運營管理中心就需要充分認識到財務(wù)信息化建設(shè)的重要性，從多個維度建立安全、高效的財務(wù)共享信息平臺。業(yè)務(wù)板塊應(yīng)覆蓋會計核算系統(tǒng)、費用核銷系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)、資金支付系統(tǒng)、報表編制系統(tǒng)、成本管控系統(tǒng)等。能夠通過財務(wù)與業(yè)務(wù)的共享及時掌握各項目公司的財務(wù)狀況和運營狀況，提升財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)的處理效率和傳遞速度。

4.3 會計核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

會計核算貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，是會計最基本和最重要的職能，通過對企業(yè)各項經(jīng)濟活動進行記賬和報賬，為會計信息使用者提供決策所需的會計信息。為保證區(qū)域集約化財務(wù)管理會計核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，就需要使用統(tǒng)一的會計政策，設(shè)定統(tǒng)一的會計科目，遵循統(tǒng)一的賬務(wù)處理原則。

4.3.1 會計政策的統(tǒng)一

高速公路運營企業(yè)常用的會計政策主要有應(yīng)收賬款和存貨的計量，固定資產(chǎn)的計量、折舊和處置，無形資產(chǎn)的計量、攤銷和處置，BOT方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)的處理，收入和成本的確認及借款費用和職工薪酬的業(yè)務(wù)處理等。例如，企業(yè)發(fā)生的低值易耗品根據(jù)實際情況采用一次轉(zhuǎn)銷法還是分次攤銷法；高速公路已達到通車運營狀態(tài)，但服務(wù)區(qū)等附屬工程并未完工的資產(chǎn)總值確認時點，是按照高速公路投入運營時的預(yù)估值確認還是按照附屬工程完工時的實際投資進行確認；高速公路特許經(jīng)營權(quán)的攤銷是按照直線法攤銷還是按照車流量法攤銷；借款利息的資本化的時點是按照高速公路投入運營的時點截止還是按照進入運營期竣工結(jié)算完畢，完成支付全部建設(shè)期尾款的時間點為準。所以，會計政策的統(tǒng)一對區(qū)域集約化財務(wù)管理的前提條件，也是必要條件。

4.3.2 會計科目的統(tǒng)一

會計科目是對會計要素對象的具體內(nèi)容進行分類核算的類目。會計對象的具體內(nèi)容各有不同，管理要求也有所不同[3]。區(qū)域運營管理中心應(yīng)結(jié)合高速公路運營的主營業(yè)務(wù)、附屬業(yè)務(wù)及衍生業(yè)務(wù)（如路衍經(jīng)濟）及財務(wù)管理要求對具體的會計要素進行科學(xué)分類，統(tǒng)一設(shè)置會計科目和科目級次并設(shè)定輔助核算（如部門核算、往來核算、項目核算等），并事先確定分類核算的項目名稱，規(guī)定其核算內(nèi)容，以保證成本費用歸集的統(tǒng)一性和取數(shù)口徑的一致性。當然，為了防止在操作過程中因人為因素對會計科目進行修改造成會計核算的偏差，應(yīng)在財務(wù)信息平臺內(nèi)設(shè)定相應(yīng)的修改、查閱等權(quán)限。

4.3.3 賬務(wù)處理的統(tǒng)一

企業(yè)的賬務(wù)處理是指從審核原始憑證、編制記賬憑證開始，通過記賬、對賬、結(jié)賬等一系列會計處理，到編制出會計報表的過程。區(qū)域運營管理中心應(yīng)統(tǒng)籌以《企業(yè)會計準則為基礎(chǔ)》制定適合高速公路運營企業(yè)集約化財務(wù)管理的會計核算管理辦法、會計基礎(chǔ)管理辦法、成本費用管理辦法等財務(wù)管理制度，明確高速公路運營企業(yè)特有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的賬務(wù)處理方式和頻次。如成本費用按月結(jié)轉(zhuǎn)還是按季度結(jié)轉(zhuǎn)，工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按月計提還是按季度計提，未使用完畢的安全生產(chǎn)經(jīng)費該如何處理，高速公路路產(chǎn)賠償?shù)馁~務(wù)處理等。保證上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項會計處理的統(tǒng)一也是實現(xiàn)會計核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一很重要的部分。

4.4 納稅申報的統(tǒng)一

現(xiàn)階段，國內(nèi)部分省份已經(jīng)跨區(qū)縣推行稅收征管服務(wù)改革工作，稅費征管服務(wù)逐步邁向一體化。如2021年10月，川渝高竹新區(qū)稅費征管服務(wù)中心正式投入運行，成為全國首個落地運行的跨省域稅費征管服務(wù)中心[4]；2023年8月，陜西西安（含西咸新區(qū)）、咸陽、銅川、渭南和楊凌示范區(qū)稅務(wù)部門于簽署了《西安都市圈稅收一體化合作框架協(xié)議》，以省市發(fā)展規(guī)劃為具體遵循，聚焦構(gòu)建符合“西安都市圈”建設(shè)需求和整體框架的稅收一體化格局。由此可見，稅收營商環(huán)境是有利于高速公路運營企業(yè)區(qū)域集約化管理的。

區(qū)域運營管理中心所轄各條高速公路涉稅事項基本一致，財務(wù)機構(gòu)應(yīng)及時梳理區(qū)域內(nèi)各項納稅申報政策，制定納稅申報標準化手冊，由稅務(wù)工作專員及時對各項目公司涉及各稅種進行納稅申報，不僅能夠節(jié)約人力成本，還可有效規(guī)避滯納金、行政罰款等稅務(wù)風(fēng)險。當然，區(qū)域化經(jīng)營形成規(guī)模后還有利于爭取各項稅收優(yōu)惠政策，以降低運營成本。

4.5 財務(wù)團隊的建設(shè)

區(qū)域集約化財務(wù)管理以優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)降本增效為目標，區(qū)域運營管理中心財務(wù)機構(gòu)的人員和崗位也會進行合理的控制，減少閑置資源，但是對每個崗位財務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)要求相對較高。在實施區(qū)域集約化管理之前，同類業(yè)務(wù)在不同的項目公司會有不同的工作人員進行處理，此類工作人員只以該項目的具體業(yè)務(wù)為重心，難以樹立區(qū)域集約化管理戰(zhàn)略性思維，也不利于培養(yǎng)具有綜合性多元化管理能力的業(yè)務(wù)技能人員。所以，在推行區(qū)域集約化財務(wù)管理的過程中，必須注重財務(wù)工作人員培養(yǎng)。在提升財務(wù)管理業(yè)務(wù)水平的同時樹立集約化財務(wù)管理先進理念，大數(shù)據(jù)、人工智能財務(wù)信息化建設(shè)思維，能夠站在區(qū)域發(fā)展角度看待財務(wù)管理工作，進而能夠具備自主整合區(qū)域優(yōu)勢資源的能力。

5 結(jié)語

高速公路運營企業(yè)區(qū)域集約化管理是立足社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢、貫徹企業(yè)改革發(fā)展理念、構(gòu)建高速公路行業(yè)發(fā)展格局的重要舉措，而區(qū)域集約化財務(wù)管理是支持高速公路運營企業(yè)實現(xiàn)區(qū)域集約化管理戰(zhàn)略、降低運營成本、提高投資收益的有效手段。但是要實現(xiàn)區(qū)域集約化財務(wù)管理這一重要管理手段，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，也需要完善的管理制度體系支撐，更需要綜合素質(zhì)較高的財務(wù)團隊予以支持。

參考文獻

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