【摘要】文章旨在構(gòu)建基于層次分析法（AHP）的“走出去”企業(yè)常見財稅風險評價體系。通過深入分析我國“走出去”企業(yè)所面臨的常見財稅風險，運用AHP方法構(gòu)建評價模型，為企業(yè)提供一套科學、有效的財稅風險評估工具，從而幫助企業(yè)梳理和識別“走出去”過程中潛在財稅風險，制定相應的防范措施，提高企業(yè)經(jīng)營效率和競爭力。

【關(guān)鍵詞】對外投資；境外財稅；風險防范

【中圖分類號】F234.5

★ 基金項目：本文系中國對外經(jīng)濟貿(mào)易會計學會2024年度課題階段性研究成果。

一、“走出去”企業(yè)面臨的財稅風險及防范的重要性

（一）“走出去”企業(yè)存在共性且可預防的財稅風險

1.“走出去”企業(yè)面臨財稅風險的復雜性

隨著“一帶一路”倡議的深入實施，越來越多的中國企業(yè)開始走出國門，參與國際市場競爭。在“走出去”過程中，企業(yè)面臨著復雜的國際稅收環(huán)境和多樣的財稅風險，如稅收管轄權(quán)重疊風險、轉(zhuǎn)讓定價風險、未按時履行境外投資信息報告義務風險等。這些風險不僅可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，還會影響企業(yè)的聲譽和長期發(fā)展。

2.“走出去”企業(yè)面臨財稅風險的趨同性及可預防性

其中有部分財稅風險是相對共性且可預見的，然而由于企業(yè)對于財稅風險的識別和評估尚缺乏科學有效的方法，導致在“走出去”過程中仍難以規(guī)避和應對。因此，構(gòu)建一套科學、實用的財稅風險評價體系，對于指導企業(yè)有效防范和應對常見財稅風險具有重要現(xiàn)實意義和應用價值。

（二）現(xiàn)有“走出去”企業(yè)財稅風險評價體系仍不完善

1.現(xiàn)有評價體系缺乏全面性、系統(tǒng)性和連貫性

目前，國內(nèi)外學者在“走出去”企業(yè)常見財稅風險評價方面已經(jīng)取得了一些研究成果，但仍然存在一些問題和不足：一方面，現(xiàn)有的評價體系多單一側(cè)重于財務風險或稅務風險，或是只涵蓋企業(yè)“走出去”的某個進程階段，缺乏全面性、系統(tǒng)性和連貫性。

2.現(xiàn)有評價體系難以綜合反映企業(yè)的財稅風險狀況

現(xiàn)有評價方法多偏重主觀而缺乏量化，難以綜合反映企業(yè)的財稅風險狀況。因此，本課題旨在通過引入AHP方法，為“走出去”企業(yè)構(gòu)建一套更加科學、全面、客觀的財稅風險評價體系。

二、“走出去”企業(yè)常見財稅風險評價指標結(jié)構(gòu)構(gòu)建

為深入了解“走出去”企業(yè)在國際經(jīng)營中可能面臨的財稅風險，本文對多家“走出去”企業(yè)展開調(diào)研。根據(jù)調(diào)研情況，本研究將企業(yè)“走出去”進程劃分為5個環(huán)節(jié)，分別是：投資決策環(huán)節(jié)、融資與資本運作環(huán)節(jié)、運營管理環(huán)節(jié)、利潤分配與再投資環(huán)節(jié)、退出投資環(huán)節(jié)。同時針對各個環(huán)節(jié)，分析歸納“走出去”企業(yè)普遍可能遭遇的財稅風險并轉(zhuǎn)換為評價指標，對應設置評價標準，形成“走出去”企業(yè)常見財稅風險評價指標結(jié)構(gòu)，如表1所示。

三、基于AHP的綜合風險評估模型構(gòu)建理論

（一）構(gòu)造判斷矩陣

征詢相關(guān)專家打分意見，并采用兩兩比較的判斷方式構(gòu)建判斷矩陣。兩兩比較的判斷矩陣標度見表2。

四、基于AHP的“走出去”企業(yè)常見財稅風險評價體系構(gòu)建

（一）一級指標層權(quán)重計算

此次研究邀請了來自一線“走出去”企業(yè)、相關(guān)教育行業(yè)共計10名專家參與打分評判。各專家均為本科及以上學歷，中級或高級職稱，長期從事“走出去”貿(mào)易工作或?qū)ζ髽I(yè)海外經(jīng)營相關(guān)財稅風險有深入研究。

首先，我們對一級指標層A投資決策環(huán)節(jié)-E退出投資環(huán)節(jié)指標進行權(quán)重計算，在確保10位專家判斷矩陣滿足一致性要求（CR<0.1）后，根據(jù)公式2，將10份判斷矩陣進行矩陣集結(jié)，集結(jié)后的矩陣如表4所示。

根據(jù)公式（3）至（6）得到A投資決策環(huán)節(jié)～E退出投資環(huán)節(jié)權(quán)重和一致性計算結(jié)果如表5所示。

（二）二級指標層權(quán)重計算

根據(jù)一級指標層相同計算步驟，對二級指標層的判斷集成矩陣與權(quán)重計算結(jié)果如下：

1. A投資決策環(huán)節(jié)指標權(quán)重（表6、表7）

根據(jù)公式（3）至（6）得到A1財稅調(diào)研充分性～A2投資架構(gòu)合理性權(quán)重和一致性計算結(jié)果如表7所示。

2. B融資與資本運作環(huán)節(jié)指標權(quán)重（表8、表9）

根據(jù)公式（3）至（6）得到B1稅務籌劃充分性及合理性～B2稅務合規(guī)性權(quán)重和一致性計算結(jié)果如表9所示。

根據(jù)公式（3）至（6）得到C1轉(zhuǎn)讓定價風險控制效果 ～C3財稅同期資料整理及備案效果權(quán)重和一致性計算結(jié)果如表11所示。

4. D利潤分配與再投資環(huán)節(jié)指標權(quán)重（表12、表13）

根據(jù)公式（3）至（6）得到D1匯率風險控制效果 ～D3再投資意識及再投資市場調(diào)研、財稅風險評估充分性權(quán)重和一致性計算結(jié)果如表13所示。

根據(jù)公式（3）至（6）得到E1稅務退出清算流程重視度與熟悉度～E2股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程與操作熟悉度權(quán)重和一致性計算結(jié)果如表15所示。

（三）權(quán)重匯總

基于各個指標判斷集成矩陣與權(quán)重的計算結(jié)果，將各層級指標之間的權(quán)重匯總，形成“走出去”企業(yè)常見財稅風險評價體系（表16）。

四、結(jié)論及建議

層次分析法（AHP）在實際應用時常結(jié)合模糊綜合評價法展開定量分析。在具體運用“走出去”企業(yè)常見財稅風險評價體系時，可以設定評語集為P={優(yōu)秀，良好，一般，較差，很差}，同時為各評語設置具體分數(shù)（如90、80、70、60、50），結(jié)合各指標權(quán)重，便可計算出企業(yè)“走出去”過程中，各項財稅風險指標的分數(shù)和整體分數(shù)情況，從而系統(tǒng)識別和評估出企業(yè)在“走出去”過程中可能面臨的財稅風險，為決策者提供更為直觀和量化的參考依據(jù)，以便及時采取相應的風險控制措施。

如表16所示，“走出去”企業(yè)常見財稅風險評價體系一級指標中“投資決策環(huán)節(jié)”所占權(quán)重最高，達到36.76%。該指標下設二級指標“財稅調(diào)研充分性”的綜合權(quán)重為23.96%，為各二級指標之首。這說明各位行業(yè)專家和研究學者普遍認為，“走出去”企業(yè)在投資決策初期時的財稅調(diào)研是否充分，將對整個投資的成功與否產(chǎn)生關(guān)鍵性影響。因此，建議企業(yè)在制定海外投資戰(zhàn)略時，應特別注重對目標市場的財稅環(huán)境進行深入研究，并設計合理的投資架構(gòu)，以確保后續(xù)投資的合法性和效益最大化。

其次，還應關(guān)注到，一級指標中“運營管理環(huán)節(jié)”權(quán)重也占到了29.69%，其二級指標“稅務風險管理效果”占據(jù)了17.59%的綜合權(quán)重。這表明在企業(yè)日常運營過程中，有效的稅務風險管理是確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)應組建或聘請專業(yè)財稅團隊，不斷建立健全稅務風險管理體系，提高稅務風險識別、評估和應對能力，以應對不斷變化的國際稅收環(huán)境和法規(guī)要求。

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責編：夢超